I. TỔNG QUAN VỀ HÀNG TỒN KHO Hàng tồn kho được chia thành cỏc loại sau:
4. Kiểm tra chi tiết
Chương trỡnh làm việc Tham
chiếu
Người thực hiện
Ngày
1/- Đối chiếu số liệu (số dư đầu kỳ, cuối kỳ, số phỏt sinh trong kỳ):
- Giữa Bảng cõn đối kế toỏn, bảng cõn đối số phỏt sinh với sổ cỏi tài khoản, bỏo cỏo tài chớnh năm trước (đó được kiểm toỏn hoặc cơ quan cú thẩm quyền phờ duyệt), biờn bản kiểm kờ
- Giữa sổ cỏi tài khoản với sổ kế toỏn chi tiết, bảng tổng hợp nhập - xuất - tồn hàng tồn kho.
2/ Kiểm tra chi tiết:
A/- Đối với TK 152, 153:
A.1/- Lập bảng tổng hợp (hoặc liệt kờ) cỏc quan hệ đối ứng tài khoản.
A. 2/- Lập mẫu chọn để kiểm tra chứng từ:
- Với cỏc đối ứng lạ phải kiểm tra kỹ nội dung và 100% cỏc chứng từ gốc đi kốm
- Từ phõn tớch sự biến động số dư cuối cỏc thỏng ở trờn, kiểm tra chứng từ những thỏng cú phỏt sinh lớn
- Cỏc phiếu nhập, phiếu xuất của cỏc loại vật tư, cụng cụ tồn kho
A.3/- Nội dung kiểm tra:
- Đối chiếu với thẻ kho và kiểm tra xem kế toỏn cú ghi chộp đầy đủ, kịp thời cỏc nghiệp vụ nhập, xuất vật tư. - Kiểm tra tớnh hợp phỏp, hợp lệ và đầy đủ của chứng từ nhập kho
- Kiểm tra tớnh chớnh xỏc giữa sổ kế toỏn và chứng từ phỏt sinh
- So sỏnh thực tế tiờu thụ với định mức tiờu hao vật tư (nếu cú)
- Biờn bản kiểm kờ: nếu khụng cú điều kiện tham gia kiểm kờ thực tế tại đơn vị, kiểm toỏn viờn cần thu thập được cỏc bằng chứng về tiến hành kiểm kờ tại đơn vị như: Quyết định thành lập ban kiểm kờ, cỏc cỏn bộ trong ban đó tiến hành kiểm kờ thực tế, cỏn bộ kiểm kờ am hiểu về vật tư...
- Kiểm tra tớnh hợp lý của mẫu chọn, xem xột khả năng mở rộng mẫu chọn
B/- Đối với TK 155:
Cỏc bước kiểm tra chi tiết được tiến hành tương tự như đối với TK 152, 153. Tuy nhiờn cần lưu ý:
- Quy trỡnh xuất kho thành phẩm tại đơn vị: được quy định và thực hiện như thế nào?
- Giỏ xuất kho: phương phỏp tớnh, phương phỏp này cú phự hợp với hoạt động kinh doanh thực tế tại đơn vị khụng, cú nhất quỏn khụng?
thu, giỏ vốn: cú phự hợp, chớnh xỏc khụng?
C/- Đối với TK 156:
Cỏc bước kiểm tra chi tiết được tiến hành tương tự như đối với TK 152, 153. Tuy nhiờn cần lưu ý:
- Cỏc lần xuất bỏn cuối cựng cú phự hợp với cỏc hoỏ đơn ghi nhận doanh thu khụng
D/- Đối với TK 157:
Tài khoản này cần được quản lý như một tài khoản cụng nợ phải thu, do đú cần lưu ý:
- Kiểm tra cỏc hợp đồng đại lý hoặc nhận hàng gửi bỏn - Kiểm tra việc hạch toỏn và theo dừi chi tiết theo từng đối tượng (đại lý, cửa hàng hoặc cỏc cơ sở gửi bỏn khỏc) - Kiểm tra và đối chiếu số liệu với xỏc nhận của cỏc đối tượng này về lượng hàng gửi bỏn
E/- Đối với TK 154:
- Lập biểu quan hệ đối ứng tài khoản. Nếu cú đối ứng bất thường cần kiểm tra kỹ nội dung chi tiết và cỏc chứng từ kốm theo
- Lập bảng theo dừi sự biến động theo từng thỏng và phõn tớch sự biến động giữa cỏc thỏng, tỡm hiểu rừ
nguyờn nhõn của sự bất thường (do giỏ cả thị trường hay lý do khỏc)
- Tỡm hiểu phương phỏp tớnh giỏ thành sản phẩm tại đơn vị cú phự hợp với mụ hỡnh tổ chức sản xuất khụng, cú nhất quỏn trong kỳ khụng
- Tỡm hiểu quy trỡnh sản xuất sản phẩm và mụ hỡnh tổ chức sản xuất của đơn vị, từ đú rỳt ra kết luận về cỏc vấn đề:
+ Đối tượng tập hợp chi phớ và đối tượng tớnh giỏ thành, chi phớ nào được tập hợp trực tiếp, chi phớ nào được phõn bổ
+ Phương phỏp tập hợp chi phớ và phương phỏp tớnh giỏ thành
+ Nguyờn tắc đỏnh giỏ sản phẩm dở dang cuối kỳ, nguyờn tắc này cú hợp lý và nhất quỏn hay khụng
F/- Đối với TK 159:
- Kiểm tra cơ sở của việc trớch lập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho tại đơn vị
- Kiểm tra việc thực hiện trớch lập dự phũng và xử lý cỏc khoản dự phũng cú đỳng quy định hiện hành khụng 3.2/ - Xem xột cỏc Biờn bản kiểm tra của cỏc đoàn thanh tra tại đơn vị, cỏc biờn bản kiểm tra thường xuyờn hoặc bất thường của cỏn bộ kỹ thuật tại đơn vị
3.3/ - Đụớ chiếu với cỏc phần hành kiểm toỏn khỏc cú liờn quan