4. Phƣơng pháp tính GTGT
4.2 Phƣơng pháp tính trực tiếp trên GTGT
4.2.1 Thuế GTGT phải nộp theo phƣơng pháp trực tiếp trên GTGT áp dụng đối với hoạt động mua bán, chế tác vàng bạc, đá quý.
Số thuế GTGT của
x
10% Thuế suất GTGT = vàng, bạc thuế GTGT áp dụng
phải nộp đá quý vàng bạc, đá quý
Trong đó:
Giá trị gia tăng của vàng, bạc đá
quý
=
Giá thanh toán của vàng, bạc, đá quý bán ra
–
Giá thanh toán của vàng, bạc, đá quý mua vào tƣơng ứng.
- Giá thanh toán của vàng, bạc, đá quý bán ra là giá thực tế bán ghi trên hóa đơn bán vàng, bạc, đá quý, bao gồm cả tiền cơng chế tác (nếu có), thuế giá trị gia tăng và các khoản phụ thu, phí thu thêm mà bên bán đƣợc hƣởng.
- Giá thanh toán của vàng, bạc, đá quý mua vào đƣợc xác định bằng giá trị vàng, bạc, đá quý mua vào hoặc nhập khẩu, đã có thuế GTGT dùng cho mua bán, chế tác vàng, bạc, đá quý bán ra tƣơng ứng.
63
Trƣờng hợp trong kỳ tính thuế phát sinh GTGT âm (-) của vàng, bạc, đá q thì đƣợc tính bù trừ vào GTGT dƣơng (+) của vàng, bạc, đá q. Trƣờng hợp khơng có phát sinh GTGT dƣơng (+) hoặc GTGT dƣơng (+) không đủ bù trừ GTGT âm (-) thì đƣợc kết chuyển để trừ vào GTGT của kỳ sau trong năm. Kết thúc năm dƣơng lịch, GTGT âm (-) không đƣợc kết chuyển tiếp sang năm sau.
4.2.2 Thuế GTGT phải nộp theo phƣơng pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng bằng tỷ lệ % nhân với doanh thu
Đối tƣợng áp dụng:
- Doanh nghiệp, hợp tác xã đang hoạt động có doanh thu hàng năm dƣới mức ngƣỡng doanh thu một tỷ đồng, trừ trƣờng hợp đăng ký tự nguyện áp dụng phƣơng pháp khấu trừ thuế;
- Doanh nghiệp, hợp tác xã mới thành lập; - Hộ, cá nhân kinh doanh;
- Tổ chức, cá nhân nƣớc ngoài kinh doanh tại Việt Nam không theo Luật Đầu tƣ và các tổ chức khác không thực hiện hoặc thực hiện không đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật, trừ các tổ chức, cá nhân nƣớc ngoài cung cấp hàng hóa, dịch vụ để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dị, phát triển và khai thác dầu khí.
- Tổ chức kinh tế khác không phải là doanh nghiệp, hợp tác xã, trừ trƣờng hợp đăng ký nộp thuế theo phƣơng pháp khấu trừ.
Tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu đƣợc quy định theo từng hoạt động nhƣ sau:
- Phân phối, cung cấp hàng hóa: 1%;
- Dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu: 5%;
- Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu: 3%;
- Hoạt động kinh doanh khác: 2%.
Doanh thu để tính thuế GTGT:
Là tổng số tiền bán hàng hóa, dịch vụ thực tế ghi trên hóa đơn bán hàng đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT bao gồm các khoản phụ thu, phí thu thêm mà cơ sở kinh doanh đƣợc hƣởng.
64
Trƣờng hợp cơ sở kinh doanh có doanh thu bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ thuộc đối tƣợng không chịu thuế GTGT và doanh thu hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu thì khơng áp dụng tỷ lệ (%) trên doanh thu đối với doanh thu này.
Cơ sở kinh doanh nhiều ngành nghề có mức tỷ lệ khác nhau phải khai thuế GTGT theo từng nhóm ngành nghề tƣơng ứng với các mức tỷ lệ theo quy định; trƣờng hợp ngƣời nộp thuế không xác định đƣợc doanh thu theo từng nhóm ngành nghề hoặc trong một hợp đồng kinh doanh trọn gói bao gồm các hoạt động tại nhiều nhóm tỷ lệ khác nhau mà khơng tách đƣợc thì sẽ áp dụng mức tỷ lệ cao nhất của nhóm ngành nghề mà cơ sở sản xuất, kinh doanh.
4.2.3 Đối với hộ, cá nhân kinh doanh nộp thuế GTGT theo phƣơng pháp khoán.
Cơ quan thuế xác định doanh thu, thuế GTGT phải nộp theo tỷ lệ % trên doanh thu của hộ khoán căn cứ vào tài liệu, số liệu khai thuế của hộ khoán, cơ sở dữ liệu của cơ quan thuế, kết quả điều tra doanh thu thực tế và ý kiến của Hội đồng tƣ vấn thuế xã, phƣờng.
Trƣờng hợp hộ, cá nhân nộp thuế theo phƣơng pháp khoán kinh doanh nhiều ngành nghề thì cơ quan thuế xác định số thuế phải nộp theo tỷ lệ của hoạt động kinh doanh chính.