5. Đăng ký, kê khai, nộp thuế và hoàn thuế GTGT
5.4 Hoàn thuế GTGT
5.4.1 Điều kiện hoàn thuế giá trị gia tăng:
Căn cứ theo quy định đã đƣợc ban hành tại Điều 19 Thông tƣ 219/2013/TT-BTC, tất cả các doanh nghiệp, cơ sở kinh doanh phải có điều kiện để đƣợc hoàn thuế GTGT sau đây:
- Cơ sở kinh doanh đăng ký nộp thuế GTGT theo phƣơng thức khấu trừ. - Doanh nghiệp đã đăng ký giấy phép kinh doanh hoặc giấy phép đầu tƣ và đã đƣợc cấp giấy chứng nhận từ cơ quan có thẩm quyền.
- Sở hữu con dấu theo đúng quy định của pháp luật.
- Thiết lập và lƣu giữ đầy đủ tất cả các giấy tờ liên quan đến chứng từ, sổ sách kế toán theo quy định hiện hành.
- Có tài khoản gửi tiền tại ngân hàng theo mã số thuế đã đăng ký của cơ sở kinh doanh.
5.4.2 Đối tƣợng đƣợc hoàn thuế giá trị gia tăng:
Các trƣờng hợp đƣợc hoàn thuế GTGT đƣợc quy định trong Khoản 3 Điều 1 Thông tƣ 130/2016/TT-BTC và bắt đầu có hiệu lực kể từ 01/7/2016. Cụ thể:
68
- Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ thuế nếu có số thuế GTGT đầu vào chƣa đƣợc khấu trừ hết trong tháng hoặc trong cơ sở kê khai theo quý, sẽ đƣợc tiến hành khấu trừ vào kỳ tiếp theo.
Số thuế GTGT đầu vào chƣa đƣợc khấu trừ hết kể từ tháng hoặc quý đầu tiên phát sinh, hoặc khấu trừ lũy kế ít nhất 12 tháng hoặc 4 quý mà vẫn chƣa đƣợc khấu trừ hết.
Ví dụ 7: Doanh nghiệp X thực hiện việc khai thuế GTGT theo quý. Tại kỳ tính thuế quý 3/2020, có số thuế GTGT chƣa đƣợc khấu trừ hết là 60 triệu thì doanh nghiệp X tiếp tục đƣợc khấu trừ vào kỳ tính thuế của quý 4/2020. Đối với trƣờng hợp các kỳ tính thuế quý 4/2020, quý 1/2021 và quý 2/2021 vẫn còn số thuế GTGT chƣa đƣợc khấu trừ hết thì doanh nghiệp X vẫn có thể chuyển số thuế GTGT chƣa đƣợc khấu trừ hết để tiếp tục khấu trừ tại kỳ tính thuế quý 3/2020 và áp dụng cho các các kỳ tính thuế tiếp theo.
- Hồn thuế GTGT cơ sở kinh doanh mới thành lập từ dự án đầu tƣ
Trƣờng hợp cơ sở kinh doanh đã đăng ký nộp thuế GTGT theo phƣơng thức khấu trừ. Hoặc thuộc dự án tìm kiếm, phát triển mỏ quặng dầu khí đang nằm trong giai đoạn đầu tƣ và chƣa đi vào hoạt động. Nếu thời gian đầu tƣ từ 1 năm trở lên sẽ đƣợc hoàn thuế GTGT của mặt hàng sử dụng cho đầu tƣ theo từng năm, trừ các trƣờng hợp sau không đƣợc khấu trừ:
+ Dự án đầu tƣ của cơ sở kinh doanh khơng có đủ số vốn điều lệ nhƣ đã đăng ký trƣớc đó theo quy định của pháp luật.
+ Dự án đầu tƣ của cơ sở kinh doanh chƣa đáp ứng đủ các điều kiện kinh doanh đã đƣợc ban hành theo quy định của Luật đầu tƣ.
+ Dự án đầu tƣ của cơ sở kinh doanh không thể bảo đảm duy trì đủ điều kiện kinh doanh trong quá trình hoạt động.
+ Các dự án đầu tƣ và khai thác tài nguyên, khoáng sản (đƣợc cấp phép từ ngày 1/7/2016) hoặc sản xuất hàng hóa mà tổng giá trị tài ngun, khống sản với chi phí năng lƣợng chiếm khoảng hơn 51% giá thành sản phẩm trở lên dựa theo dự án đầu tƣ.
Trƣờng hợp, nếu số thuế GTGT lũy kế của hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tƣ từ 300 triệu đồng trở lên thì đƣợc hồn thuế giá trị gia tăng.
- Hoàn thuế giá trị gia tăng cho những dự án đầu tƣ
Cơ sở kinh doanh đang hoạt động thuộc đối tƣợng nộp thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ có dự án đầu tƣ (trừ dự án đầu tƣ xây dựng căn hộ để bán) trong cùng một tỉnh thành, đang trong giai đoạn đầu tƣ. Cơ sở kinh doanh phải
69
thực hiện việc kê khai riêng với dự án đầu tƣ. Tiến hành kết chuyển thuế GTGT đầu vào của dự án để bù trừ cho việc kê khai thuế GTGT của hoạt động sản xuất kinh doanh đang thực hiện. Số thuế GTGT đƣợc kết chuyển tối đa bằng số thuế GTGT phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ của cơ sở kinh doanh.
+ Sau khi bù trừ nếu số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tƣ chƣa đƣợc khấu trừ hết từ 300 triệu đồng trở lên thì đƣợc hồn thuế GTGT cho dự án đầu tƣ.
+ Sau khi bù trừ nếu số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tƣ chƣa đƣợc khấu trừ hết nhỏ hơn 300 triệu đồng thì kết chuyển vào số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tƣ của kỳ kê khai tiếp theo.
- Hoàn thuế GTGT đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu
Cơ sở kinh doanh trong tháng (kê khai theo tháng) hoặc quý (kê khai theo quý) có hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu bao gồm cả trƣờng hợp: Hàng hóa nhập khẩu sau đó xuất khẩu vào khu phi thuế quan ; hàng hóa nhập khẩu sau đó xuất khẩu ra nƣớc ngồi, có số thuế GTGT đầu vào chƣa đƣợc khấu trừ từ 300 triệu đồng trở lên thì sẽ đƣợc hồn thuế GTGT ngay trong tháng hoặc q đó. Trƣờng hợp trong tháng hoặc quý có số thuế GTGT đầu vào chƣa đƣợc khấu trừ khơng đạt đƣợc mức trên 300 triệu đồng thì sẽ đƣợc khấu trừ vào tháng hoặc quý tiếp theo.
+ Cơ sở kinh doanh trong tháng hoặc quý vừa có hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu vừa có hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ nội địa thì cơ sở kinh doanh phải hạch toán riêng số thuế GTGT đầu vào sử dụng cho sản xuất, kinh doanh xuất khẩu. Trƣờng hợp khơng hạch tốn riêng đƣợc thì số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu đƣợc xác định theo tỷ lệ giữa doanh thu của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu trên tổng doanh thu hàng hóa, dịch vụ của các kỳ khai thuế GTGT tính từ kỳ khai thuế tiếp theo kỳ hồn thuế liền trƣớc đến kỳ đề nghị hoàn thuế hiện tại.
+ Số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu (bao gồm số thuế GTGT đầu vào khơng hạch tốn riêng đƣợc và số thuế GTGT đầu vào đƣợc phân bổ) nếu sau khi bù trừ với số thuế GTGT phải nộp của hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ nội địa còn lại từ 300 triệu đồng trở lên thì cơ sở kinh doanh đƣợc hồn thuế cho hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu. Số thuế GTGT đƣợc hồn của hàng hóa dịch vụ xuất khẩu khơng được vượt q doanh thu của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu x tỷ lệ 10%.
Đối tƣợng đƣợc hoàn thuế GTGT trong một số trƣờng hợp XK nhƣ:
70
+ Đối với gia công chuyển tiếp, là cơ sở ký hợp đồng gia cơng XK với phía nƣớc ngồi.
+ Đối với hàng hóa XK để thực hiện cơng trình xây dựng ở nƣớc ngồi, là DN có hàng hóa, vật tƣ XK thực hiện cơng trình xây dựng ở nƣớc ngồi.
+ Đối với hàng hóa XK tại chỗ là cơ sở kinh doanh có hàng hóa XK tại chỗ.
Cơ sở kinh doanh khơng đƣợc hồn thuế GTGT trong trƣờng hợp: Hàng hóa đƣợc cơ sở nhập khẩu về sau đó xuất khẩu mà hàng hóa xuất khẩu đó khơng thực hiện việc xuất khẩu tại địa bàn hoạt động hải quan theo quy định của pháp luật về hải quan hoặc hàng hóa xuất khẩu không thực hiện việc xuất khẩu tại địa bàn hoạt động hải quan theo quy định của pháp luật về hải quan.
Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ đƣợc hoàn thuế GTGT khi chuyển đổi chủ sở hữu, chuyển đổi doanh nghiệp, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động có số thuế GTGT nộp thừa hoặc số thuế GTGT đầu vào chƣa đƣợc khấu trừ hết.
- Hoàn thuế GTGT đối với các chƣơng trình dự án có sử dụng nguồn vốn hỗ trợ phát triển chính thức ODA khơng hồn lại hoặc viện trợ khơng hoàn lại, viện trợ nhân đạo.
+ Đối với dự án sử dụng vốn ODA khơng hồn lại: chủ dự án chỉ định việc quản lý chƣơng trình, đƣợc hồn lại số thuế GTGT đã trả đối với hàng hóa, dịch vụ mua ở Việt Nam để sử dụng cho chƣơng trình, dự án.
+ Tổ chức Việt Nam sử dụng tiền viện trợ nhân đạo của tổ chức thì đƣợc hồn thuế GTGT đã trả của hàng hóa, dịch vụ đó.
Ví dụ 8: Hội chữ thập đỏ đƣợc Tổ chức quốc tế viện trợ tiền để mua hàng viện trợ nhân đạo cho các tỉnh đồng bào miền trung trong mùa lũ là 200 triệu đồng. Giá trị mua hàng chƣa có thuế là 200 triệu đồng, thuế GTGT là 20 triệu đồng. Trong trƣờng hợp đó, hội chữ thập đỏ sẽ đƣợc hoàn thuế là 20 triệu đồng theo quy định.
5. Bài tập vận dụng
Bài 1: DNA nhập khẩu 20 xe 7 chỗ loại 3.000 cm3, giá tính thuế NK là 300 trđ/xe, thuế suất thuế NK là 30%, thuế suất thuế GTGT là 10%. DN đƣợc miễn thuế nhập khẩu 5 xe nhƣng không đƣợc miễn thuế TTĐB và thuế GTGT.
Sau đó DN bán ra trong nƣớc số xe nhập khẩu này, số lƣợng bán là 10 xe, doanh số bán 700trđ/xe.
71
Bài 2: Tại cơng ty cổ phần ACB có các nghiệp vu kinh tế sau đây:
1) DN A nhập khẩu 1 lƣợng bơng có trị giá NK là 300trđ, thuế suất thuế NK là 30%. DN A bán lại tồn bộ cho DN B có doanh số bán là 400 trđ.
2) DN B sản xuất thành sợi vải rồi bán lại cho nhà máy C có doanh số bán là 500trđ.
3) Nhà máy C dệt thành vải rồi bán lại cho Cty may mặc D có doanh số bán là 600trđ.
4) Cty D sản xuất ra quần áo may sẵn , sau đó tiêu thụ qua các phƣơng thức: Trực tiếp XK có trị giá FOB là 300trđ; bán cho Cty E xuất nhập khẩu có doanh số bán là 400trđ; bán cho Cty thƣơng mại F có doanh số bán là 500trđ; bán cho Cty bách hóa I có doanh số bán là 200trđ.
5) Cty E đã thực xuất khẩu ra nƣớc ngồi có trị giá FOB là 100trđ, phần còn lại vẫn ở trong kho.
6) Cty F đã bán trực tiếp cho ngƣời tiêu dùng trong tháng có doanh số bán là 50trđ, cịn lại là hàng tồn kho.
7) Cty I đã tiêu thụ qua mạng đại lý, doanh số của đại lý báo cáo là 150trđ, trong đó hoa hồng đại lý đƣợc hƣởng trên 2% giá bán, còn lại là hàng tồn kho.
Yêu cầu: 1) Đối tƣợng nào phải nộp thuế XK, NK, GTGT 2) Tính các mức thuế phải nộp của từng đối tƣợng
(Biết rằng thuế suất thuế GTGT là 10%, thuế suất thuế XK là 2%)
Bài 3: DN thƣơng mại Hồng Hà có tài liệu nhƣ sau: DN sản xuất 4 sp A,B,C,D
và tính thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ :
Giá mua chƣa thuế SP A : 9000 đ/sp, sp B 15.000 đ/sp, sp C 20.000 đ/sp, sp D 25.000 đ/sp; Với thuế suất thuế GTGT sp A là 5%, sp B là 10%, sp C là 5%, sp là D 0%.
Giá bán chƣa thuế SP A : 15.000 đ/sp, sp B 20.000 đ/sp, sp C 30.000 đ/sp, sp D 35.000 đ/sp. Thuế suất là 10 % trên mỗi mặt hàng. Tính thuế GTGT phải nộp của từng mặt hàng SP Giá mua chƣa thuế GTGT Thuế GTGT đầu vào Tổng giá mua phải thanh toán Giá bán chƣa thuế GTGT Thuế GTGT đầu ra Tổng giá bán phải thanh toán Thuế phải nộp Thuế suất Số Tiền Thuế suất Số Tiền SP 1 2 3 4 5 6 7 8 9
72
TỔ NG
CHƢƠNG 5
THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Mã chƣơng 5: MH15KX6340301 - 05 Giới thiệu:
Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) giữ vai trò đặc biệt quan trọng trong việc đảm bảo ổn định nguồn thu ngân sách Nhà nƣớc và thực hiện điều tiết thu nhập. Nội dung chƣơng sẽ nghiên cứu những vấn đề cơ bản, những quy định cụ thể về thu nhập chịu thuế, chi phí hợp lý và chi phí khơng hợp lý, phƣơng pháp tính thuế, kê khai và quyết toán thuế của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp đang áp dụng tại Việt Nam.
Mục tiêu:
- Về kiến thức:
+ Mô tả đƣợc đối tƣợng nộp thuế và đối tƣợng khơng thuộc diện chịu thuế TNDN
+ Trình bày đƣợc các khoản doanh thu để xác định thu nhập tính thuế. + Trình bày đƣợc các khoản chi phí hợp lý đƣợc trừ và chi phí khơng hợp lý để xác định thuế TNDN nộp.
+ Giải thích đƣợc các trƣờng hợp đƣợc xết miễn giảm thuế TNDN - Về kỹ năng:
+ Xác định đƣợc doanh thu tính thuế, chi phí hợp lý và chi phí khơng hợp lý khi kê khai thuế TNDN.
+ Tính tốn đƣợc số tiền thuế TNDN nộp - Về năng lực tự chủ và trách nhiệm:
73
1. Khái niệm và vai trò của thuế TNDN 1.1 Khái niệm thuế TNDN