4. Phƣơng pháp tính GTGT
4.3 Phƣơng pháp phân bổ thuế GTGT đầu vào
4.3.1 Phân bổ thuế GTGT đầu vào cho hoạt động chịu thuế và không chịu thuế GTGT:
- Nếu tách riêng đƣợc số thuế GTGT của hoạt động chịu thuế và khơng chịu thuế: Khi đó Doanh nghiệp phải hạch tốn riêng hai phần thuế này. Số thuế đƣợc xác định là dùng cho hoạt động kinh doanh chịu thuế DN sẽ đƣợc khấu trừ. Số thuế GTGT đầu vào không đƣợc khấu trừ dùng cho SXKD hàng hóa, dịch vụ khơng chịu thuế GTGT đƣợc tính vào giá trị tài sản đƣợc mua, giá vốn của hàng hóa bán ra hoặc chi phí SXKD theo từng trƣờng hợp cụ thể.
- Trƣờng hợp khơng hạch tốn riêng đƣợc thuế GTGT của hoạt động chịu thuế và không chịu thuế.
Số thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ sẽ đƣợc tính theo tỷ lệ (%) giữa: Doanh thu chịu thuế GTGT, doanh thu không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT so với tổng doanh thu của hàng hóa, dịch vụ bán ra. (bao gồm cả doanh thu khơng phải kê khai, tính nộp thuế khơng hạch tốn riêng đƣợc).
65
+ Thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ đầu vào xác định dùng cho hoạt động SXKD hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT thì đƣợc khấu trừ tồn bộ.
+ Thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ đầu vào xác định dùng cho hoạt động SXKD hàng hóa, dịch vụ khơng chịu thuế GTGT không đƣợc khấu trừ mà đƣa vào chi phí.
+ Phần thuế GTGT của hàng hóa dịch vụ đầu vào vừa dùng cho hoạt động SXKD hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT và hàng hóa, dịch vụ khơng chịu thuế GTGT thì phân bổ thuế GTGT đƣợc khấu trừ theo tiêu thức doanh thu
4.3.2 Cách thức phân bổ thuế GTGT đầu vào cho hoạt động chịu thuế và không chịu thuế GTGT:
- Phân bổ theo hàng tháng (hoặc quý)
Tùy vào kỳ kê khai tháng (hoặc quý) của DN.
Doanh nghiệp tạm phân bổ số thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ, TSCĐ mua vào. (Các HHDV dùng chung cho HĐ SXKD HHDV chịu thuế và không chịu thuế đƣợc khấu trừ trong tháng/quý.
- Phân bổ theo cuối năm
DN thực hiện tính phân bổ số thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ của năm. Mục đích là để kê khai điều chỉnh thuế GTGT đầu vào đã tạm phân bổ khấu trừ theo tháng/quý.
LƢU Ý:
Khi phân bổ thuế GTGT dùng chung cho HĐ chịu thuế và không chịu thuế GTGT cần chú ý:
+ Doanh thu chịu thuế GTGT: Là doanh thu của hàng hóa chịu thuế mà DN bán ra.
+ Doanh thu khơng phải kê khai, tính nộp thuế GTGT: Là doanh thu của các đối tƣợng khơng phải kê khai, tính nộp thuế GTGT.
+ Tổng doanh thu: Bao gồm tất cả các loại doanh thu trong kỳ của doanh nghiệp.