Chỉ tiêu Mã số …. Tổng cộng Điều chỉnh Số liệu hợp nhất Nợ Có A B 1 9 10 11 12
Những chỉ tiêu thuộc Báo cáo KQHĐKD HN
Doanh thu bán hàng và cung cấp
dịch vụ 01
Các khoản giảm trừ doanh thu 02
Giá vốn hàng bán 11
Doanh thu hoạt động tài chính 21
Chi phí tài chính 22
Chi phí bán hàng 24
Chi phí quản lý doanh nghiệp 25
Thu nhập khác 31
Chi phí khác 32
Phần lãi hoặc lỗ trong công ty liên
kết, liên doanh 45
79 Chỉ tiêu Mã số …. Tổng cộng Điều chỉnh Số liệu hợp nhất Nợ Có A B 1 9 10 11 12
Chi phí thuế TNDN hiện hành Chi phí thuế TNDN hỗn lại
51 52 Lợi nhuận sau thuế thu nhập
doanh nghiệp 60
Lợi nhuận sau thuế của cổ đông
thiểu số 61
Lợi nhuận sau thuế của cổ đông
của công ty mẹ 62
Những chỉ tiêu thuộc Bảng CĐKT HN
Tiền 111
Các khoản tương đương tiền 112
Đầu tư ngắn hạn 121
Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn
hạn (*) 129
………………………………… …..
Lợi thế thương mại 269
……………………………….. …..
Lợi ích của cổ đơng thiểu số 439
Cộng điều chỉnh 80 X
XX
X XX
80
Cột chỉ tiêu bao gồm các chỉ tiêu trên BCKQHĐKD hợp nhất và BCĐKT hợp nhất nên sắp xếp : Các chỉ tiêu trên BCKQHĐKD hợp nhất trước các chỉ tiêu thuộc BCĐKT hợp nhất vì số dư của tài khoản lợi nhuận chưa phân phối cuối kỳ không chỉ lấy số liệu từ các bút tốn điều chỉnh mà cịn phải lấy số liệu từ bút toán kết chuyển tổng ảnh hưởng của các bút toán điều chỉnh đến Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh sang chỉ tiêu Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối trên Bảng Cân đối kế toán.
Căn cứ vào Bảng tổng hợp các bút toán điều chỉnh để đưa số liệu vào cột điều chỉnh.
Tùy theo tính chất của từng khoản mục trên BCKQHĐKD hợp nhất và BCĐKT hợp nhất mà cột số liệu hợp nhất sẽ được tính theo 1 (trong 2) cơng thức sau:
Số liệu hợp nhất (12) = Số liệu hợp cộng (9) + điều chỉnh nợ (10) - điều chỉnh có (11)
Số liệu hợp nhất (12) = Số liệu hợp cộng (9) + điều chỉnh có (11) - điều chỉnh nợ (10)
Riêng chỉ tiêu như tổng lợi nhuận trước thuế (Mã số 50) và chỉ tiêu lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp (Mã số 60) trên BCKQHĐKD hợp nhất sẽ được tính tốn từ các chỉ tiêu đã hợp nhất khác trên BCKQHĐKD hợp nhất giống như khi lập báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh riêng.
Sau khi thực hiên các bút toán điều chỉnh trên các khoản mục thuộc BCĐKT hợp nhất và BCKQHĐKD hợp nhất thì Tổng tài sản không thể bằng tổng nguồn vốn do không xử lý các bút toán điều chỉnh liên quan đến các chỉ tiêu trên BCKQHĐKD làm ảnh hưởng đến chỉ tiêu “Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối” trên Bảng cân đối kế tốn. Do đó kế tốn cần phải tổng hợp các bút toán điều chỉnh các chỉ tiêu thuộc BCKQHĐKD làm ảnh hưởng đến kết quả kinh doanh theo bút toán được nêu ở phần bút toán kết chuyển mục e phần 3.2.4.1.
81
3.2.4.3 Đối với báo cáo lƣu chuyển tiền tệ hợp nhất
Hiện tại Công ty Sapharco lập báo cáo LCTT HN theo phương pháp trực tiếp, ngoài việc thực hiện hợp cộng tương ứng các chỉ tiêu thì cần tiến hành điều chỉnh ảnh hưởng của các giao dịch nội bộ. Hiện nay kế tốn tổng hợp cơng ty mẹ thực hiện điều chỉnh khoản thu và chi từ cổ tức nhận được trong năm là chưa hợp lý. Vì vậy tác giả đề xuất thực hiện như sau:
Đến thời điểm 31/12/2011 tổng số tiền cổ tức Công ty Khánh Hội thực sự chi trả : 330.000.000 VNĐ Chi tiết như sau:
Công ty mẹ 183.600.000 Cổ đông thiểu số 146.400.000
Tiến hành loại trừ dòng tiền nội bộ như sau:
Giảm khoản tiền thu lãi cho vay, cổ tức và lợi nhuận được chia (183.600.000)
Giảm khoản cổ tức, lợi nhuận đã trả cho chủ sở hữu 183.600.000 Không thực hiện điều chỉnh đối với khoản cổ tức trả cho cổ đơng thiểu số vì đây khơng phải là dịng tiền nội bộ.
3.2.5 Về ứng dụng công nghệ thông tin
Hiện nay công ty Sapharco đang triển khai ứng dụng phần mềm hệ thống thông tin Oracle đây chính là hệ thống ERP (Enterprise Resource Planning) hệ thống hoạch định nguồn lực doanh nghiệp. ERP bộ giải pháp cơng nghệ thơng tin có khả năng tích hợp tồn bộ ứng dụng quản lý sản xuất kinh doanh vào một hệ thống duy nhất, có thể tự động hóa các quy trình quản lý. Mọi hoạt động của doanh nghiệp từ quản lý kế tốn, phân tích tài chính, quản trị nguồn nhân lực, quản lý dây chuyền sản xuất và cung ứng vật tư đến việc cung cấp dịch vụ tiếp thị sản phẩm, trao đổi với các đối tác, với khách hàng, cổ đông và công chúng đều được thực hiện trên một hệ thống duy nhất.
Tuy nhiên hiện nay Công ty Sapharco chưa triển khai ứng dụng ERP vào công tác lập BCTC HN , chưa tích hợp được phần hành kế tốn này. Do đó, trong tương lai khi mà tình hình sản xuất và kinh doanh của công ty ngày càng phát triển,
82
quy mô hoạt động ngày càng mở rộng số lượng các công ty con, công ty liên doanh liên kết ngày càng tăng làm cho các bút toán điều chỉnh ngày càng phức tạp. Nếu khơng có sự hỗ trợ của phần mềm kế tốn thì cơng việc lập BCTC HN chắc chắn sẽ rất phức tạp, tốn kém nhiều thời gian, chi phí mà chất lượng báo cáo lại khơng cao. Chính vì vậy mà hệ thống ERP hiện tại cần phải tích hợp thêm phần hành kế tốn lập BCTC HN. Tổ chức kế toán trong ERP mang lại cho doanh nghiệp những cơng cụ quản lý và phân tích tài chính hữu hiệu cùng với khả năng mở rộng và phát triển linh hoạt, cơ chế dữ liệu tập trung của hầu hết hệ thống ERP giúp cho việc hợp nhất số liệu của các doanh nghiệp có nhiều chi nhánh, nhiều công ty con trở nên thuận tiện và dễ dàng. Nhờ tính chất linh hoạt trong cấu trúc quản lý, việc thêm mới một đơn vị thành viên cũng như một cấp quản lý trong hệ thống ERP được thực hiện rất đơn giản, khơng gây khó khăn trong việc tổng hợp cũng như hợp nhất số liệu.
3.3 Kiến nghị
3.3.1 Đối với đơn vị
- Nâng cao nhận thức của lãnh đạo công ty về tầm quan trọng của Báo cáo tài chính hợp nhất theo mơ hình cơng ty mẹ - cơng ty con. Đây là yếu tố quan trọng góp phần làm cho BCTC HN của cơng ty ngày càng có giá trị phục vụ. Hiện nay ban lãnh đạo công ty Sapharco chưa đánh giá cao tầm quan trọng của hệ thống BCTC HN trong việc hỗ trợ cho công tác quản lý và điều hành mọi hoạt động trong phạm vi doanh nghiệp của mình, từ đó đã làm cho sự chỉ đạo của Ban lãnh đạo công ty không được sâu sắc dẫn đến các báo cáo tài chính hợp nhất của doanh nghiệp chỉ mang tính hình thức đối phó và khơng sử dụng được vì thơng tin phản ánh chưa phù hợp với tình hình thực tế tại đơn vị. Chính vì vậy để hệ thống BCTC HN của công ty Sapharco thực sự là công cụ quản lý kinh tế hiệu quả, phục vụ và hỗ trợ đắc lực cho cả nhà quản lý của công ty lẫn các đối tượng sử dụng báo cáo tài chính bên ngồi chẳng hạn như: các nhà đầu tư, các nhà cung cấp, ngân hàng và các tổ chức tín dụng…trong việc kiểm sốt hay ra các quyết định kinh tế một cách nhanh chóng, kịp thời và đúng đắn thì Ban lãnh đạo công ty Sapharco nhất thiết không những thay đổi quan điểm nhận thức về sự cần thiết và tầm quan trọng của hệ thống BCTC
83
HN đối với công tác điều hành doanh nghiệp, sử dụng hiệu quả và triệt để mọi nguồn lực sẵn có mà cịn phải nâng cao trình độ hiểu biết cũng như khả năng sử dụng hệ thống BCTC HN.
- Nghiên cứu và ban hành quy chế tổ chức kế toán trong đơn vị để đảm bảo tính thống nhất khi thực hiện chính sách kế tốn cũng như việc ghi nhận các thơng tin chi tiết liên quan đến vấn đề giao dịch nội bộ nhằm giúp cho việc thu thập và xử lý các thông tin khi hợp nhất BCTC được thuận lợi, dễ dàng và đầy đủ.
- Nghiên cứu và xây dựng mơ hình tổ chức kế tốn phù hợp với tình hình thực tiễn quản lý, tình hình kinh doanh và đặc điểm hoạt động tại đơn vị để có thể có được thơng tin thích hợp khi đánh giá các công ty con và phục vụ cho việc lập BCTC HN.
- Thiết lập và duy trì hệ thống kiểm soát nội bộ trong doanh nghiệp đảm bảo cho các thơng tin được ghi nhận và trình bày trên BCTC HN có được sự tin cậy cần thiết cho các đối tượng sử dụng thông tin.
- Tăng cường bồi dưỡng trình độ năng lực của đội ngũ cán bộ quản lý, kế tốn viên trong tồn hệ thống. Một nhân tố không kém tầm quan trọng góp phần làm cho BCTC HN đạt chất lượng cao nữa là khả năng và trình độ của người làm cơng tác kế tốn. Chính vì vậy cần thiết phải nâng cao trình độ của người làm cơng tác kế toán, thường xuyên cập nhật các văn bản hướng dẫn của nhà nước có liên quan. Người làm cơng tác kế tốn đặc biệt là kế toán tổng hợp cần được đào tạo nghiệp vụ thường xuyên và tham gia các buổi hội thảo chuyên đề định kỳ để đúc kết kinh nghiệm và kỹ năng cho bản thân mình để khi nhận được thơng tin trên BCTC HN thì các đối tượng này sử dụng BCTC HN thành một cơng cụ hữu ích cho việc kiểm soát và ra các quyết định liên quan đến việc quản lý hoạt động của doanh nghiệp.
- Tổ chức các lớp tập huấn nghiệp vụ kế tốn hợp nhất báo cáo tài chính cho đội ngũ nhân sự kế tốn.
84
3.3.2 Đối với cơ quan nhà nƣớc
- Bộ Tài chính nên tiếp tục rà sốt, cập nhật và hoàn thiện nội dung của các chuẩn mực liên quan đến BCTC hợp nhất nhằm đảm bảo phù hợp với chuẩn mực kế tốn quốc tế.
- Bộ Tài chính cần thống nhất các văn bản liên quan đến BCTC HN thành
một văn bản pháp lý để phổ biến một cách rộng rãi nhằm tạo thuận lợi cho việc nghiên cứu và ứng dụng lập BCTC HN, do hiện nay các văn bản về hướng dẫn cho công tác lập và trình bày BCTC HN chưa có sự đồng bộ với nhau, được phát hành rãi rác ở nhiều thông tư hướng dẫn, khi thực hiện phải có sự đối chiếu tra tìm.
- Mặc dù cho đến nay các thông tư hướng dẫn thực hiện các chuẩn mực kế tốn liên quan đến việc lập và trình bày hệ thống BCTC HN đã được Bộ tài chính ban hành, song do nội dung trình bày chưa thật sự đầy đủ nên chưa thể bao quát hết mọi khía cạnh phát sinh có liên quan đến công tác lập BCTC HN tại các doanh nghiệp đặc biệt là các nghiệp vụ phức tạp. Hơn nữa, một số vấn đề thực tế đã diễn ra nhưng thông tư hướng dẫn lại chưa đề cập và vẫn cịn đang bỏ ngỏ, điển hình là việc chưa hướng dẫn lập báo cáo LCTT HN và bản thuyết minh BCTC hợp nhất, chưa hướng dẫn thật sự cụ thể việc điều chỉnh do khác nhau về chính sách kế tốn chẳng hạn như: phương pháp xác định giá trị hàng tồn kho, phương pháp trích khấu hao tài sản cố định, phương pháp tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm…Vì vậy các doanh nghiệp khơng thể thực hiện được khi chỉ nghiên cứu các thông tư hướng dẫn này để vận dụng vào việc lập và trình bày hệ thống BCTC HN. Đối với các doanh nghiệp thì việc vận dụng là một vấn đề cịn khó khăn. Do đó Bộ tài chính cần phải tiếp tục hoàn thiện những vấn đề trên.
- Việc các doanh nghiệp liên kết hay sát nhập lại với nhau để trở thành những doanh nghiệp hay tập đoàn kinh tế lớn mạnh là một trong những xu thế tất yếu nhằm đảm bảo cho sự tồn tại và phát triển ổn định, bền vững và lâu dài trong điều kiện sản xuất kinh doanh mà nền kinh tế Việt Nam đã hội nhập sâu rộng vào nền kinh tế khu vực và thế giới. Trong bối cảnh, nhu cầu về lập và trình bày hệ thống BCTC HN để phản ánh trung thực tình hình tài chính cũng như quy mô và
85
hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh của cả tập đoàn là điều cần thiết và được rất nhiều doanh nghiệp quan tâm. Nhu cầu về hợp nhất báo cáo tài chính của các doanh nghiệp là vậy song thực tế cho thấy nguồn nhân sự kế tốn có đủ năng lực và trình độ chun mơn để thể hiện cơng tác kế tốn hợp nhất BCTC tại các doanh nghiệp lại không nhiều và đồng thời các tài liệu tham khảo liên quan đến vấn đề kế toán hợp nhất BCTC ở Việt Nam cũng rất ít. Vì thế để có thể giúp cho các doanh nghiệp giải quyết vấn đề nguồn nhân sự kế tốn thì trong thời gian tới Bộ Giáo dục nên dần dần đưa chương trình học kế tốn về lập và trình bày hệ thống BCTC HN vào đào tạo ở cấp độ đại học.
- Bộ Tài chính nên phối hợp với các trường đại học có đào tạo chuyên ngành kế toán để hội thảo thực hiện các đề tài có liên quan đến báo cáo tài chính hợp nhất nhằm giúp cho các quy định được ban hành có được tính khoa học, hiện đại và phù hợp với môi trường pháp lý và kinh doanh ở Việt Nam.
- Có thể nói việc lập báo cáo tài chính hợp nhất của các cơng ty và tập đồn là một cơng việc hết sức phức tạp, vì nó liên quan tới những giá trị vơ cùng lớn, với nhiều công ty khác nhau, cùng với vô số những giao dịch trong nội bộ công ty hay tập đoàn, với những ảnh hưởng khác nhau đến những khoản lãi (lỗ) đã thực hiện và chưa thực hiện của các cơng ty trong tập đồn, do vậy việc hồn thiện chuẩn mực kế tốn Việt Nam VAS 25 để có thể ứng dụng trong thực tế là một vấn đề hết sức cần thiết.
86
KẾT LUẬN CHƢƠNG 3
Qua tìm hiểu về thực trạng cơng tác lập BCTC HN tại công ty Sapharco xét thấy còn nhiều vấn đề còn tồn tại. Bên cạnh nội dung và các bước thực hiện tuân thủ theo thông tư 161/2007/TT-BTC ngày 31/12/2007 thì cơng tác lập BCTC HN tại cơng ty Sapharco vẫn cịn nhiều hạn chế. Do đó tác giả đã đưa ra một số giải pháp và kiến nghị nhằm giúp cho Cơng ty Sapharco có thể lập được một hệ thống BCTC HN hoàn thiện nhất. Cụ thể các giải pháp tập trung vào những phương diện cơ bản như sau:
- Về nội dung tổ chức cơng việc kế tốn - Về phương pháp đo lường giá trị
- Về nội dung thơng tin trình bày trên BCTC HN - Về trình tự và phương pháp lập cụ thể
- Về ứng dụng công nghệ thông tin
Việc đề xuất những giải pháp nhằm hoàn thiện hệ thống BCTC hợp nhất của Công ty Sapharco dựa trên nguyên tắc kế thừa, phát huy những ưu điểm hiện có đồng thời khắc phục những mặt còn hạn chế còn tồn tại của hệ thống hiện hữu.
87
KẾT LUẬN
Một trong những chủ trương của Đảng và Nhà nước đối với khối doanh nghiệp nhà nước là phát triển các tổng cơng ty lớn mạnh theo hướng các tập đồn kinh doanh (mơ hình cơng ty mẹ - cơng ty con). Trên thực tế, các doanh nghiệp này cũng đã và đang trong q trình chuẩn bị để hoạt động theo mơ hình mới này. Cơng ty Sapharco cũng là một tập đồn kinh tế được hình thành theo con đường này.
Việc hình thành các tập đồn kinh tế đặt ra yêu cầu trình bày và cung cấp thông tin hoạt động sản xuất kinh doanh của tập đoàn như một thực thể kinh doanh