3.2 Giải pháp hoàn thiện
3.2.4.1 Đối với BCĐKT hợp nhất và BCKQHĐKD hợp nhất
a. Tách lợi ích của cổ đơng thiểu số
- Tách lợi ích của CĐTS vào đầu kỳ báo cáo
Căn cứ vào lợi ích của cổ đơng thiểu số đã được xác định tại ngày đầu kỳ báo cáo kế toán hạch toán như sau:
Nợ Vốn đầu tư của chủ sở hữu – Mã số 411 Nợ Thặng dư vốn cổ phần – Mã số 412 Nợ Quỹ dự phịng tài chính – Mã số 418 Nợ Quỹ đầu tư phát triển – Mã số 417
Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối – Mã số 420 Nợ Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu – Mã số 413 Nợ Chênh lệch đánh giá lại tài sản – Mã số 415 Nợ Chênh lệch tỷ giá hối đối – Mã số 416 ….
73
Có Lợi ích của cổ đơng thiểu số - Mã số 439
Trường hợp giá trị các khoản mục thuộc vốn chủ sở hữu (cụ thể như lợi nhuận sau thuế chưa phân phối, cổ phiếu quỹ, chênh lệch tỷ giá hối đoái, chênh lệch đánh giá lại tài sản, thặng dư vốn cổ phần) của Công ty con tại ngày đầu kỳ là số âm thì kế tốn ghi Có các khoản mục đó thay vì ghi Nợ vào các khoản mục đó như trong bút tốn trên.
- Ghi nhận lợi ích của cổ đơng thiểu số từ kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ.
+ Trường hợp kết quả hoạt động kinh doanh trong năm có lãi, kế tốn xác định lợi ích của cổ đơng thiểu số trong thu nhập sau thuế của các Công ty con phát sinh trong kỳ, hạch toán:
Nợ Lợi nhuận sau thuế của cổ đông thiểu số - Mã số 61 Có Lợi ích của cổ đơng thiểu số - Mã số 439
+ Trường hợp kết quả hoạt động kinh doanh trong năm lỗ, kế toán xác định số lỗ các cổ đông thiểu số phải gánh chịu trong tổng số lỗ của các công ty con phát sinh trong kỳ, hạch tốn:
Nợ Lợi ích của cổ đơng thiểu số - Mã số 439
Có Lợi nhuận sau thuế của cổ đơng thiểu số - Mã số 61
+ Trường hợp trong kỳ đơn vị trích lập các quỹ đầu tư phát triển và quỹ dự phịng tài chính từ lợi nhuận sau thuế chưa phân phối, kế toán hạch toán:
Nợ Quỹ đầu tư phát triển – Mã số 417 Nợ Quỹ dự phịng tài chính – Mã số 418
Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối – Mã số 420
74
Vốn đầu tư của chủ sở hữu 2.000.000.000
Quỹ đầu tư phát triển tại thời điểm 01/01/2011 2.822.689.199 Quỹ đầu tư phát triển tăng trong năm 2011 195.063.086 Quỹ dự phịng tài chính tại thời điểm 01/01/2011 319.759.101 Quỹ dự phịng tài chính tăng trong năm 2011 39.337.968 Lợi nhuận sau thuế năm 2011 trên KQKD 793.915.750
- Tách lợi ích của cổ đơng thiểu số vào đầu kỳ báo cáo ta có bút tốn sau: Nợ Vốn đầu tư của chủ sở hữu – Mã số 411 980.000.000
Nợ Quỹ dự phịng tài chính – Mã số 418 156.681.959 Nợ Quỹ đầu tư phát triển – Mã số 417 1.383.117.708
Có Lợi ích của cổ đông thiểu số - Mã số 439 2.519.799.667
- Ghi nhận lợi ích của cổ đơng thiểu số từ kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ ghi nhận bút toán như sau:
Nợ Lợi nhuận sau thuế của cổ đông thiểu số - Mã số 61 389.018.718
( = 793.915.750 * 49% )
Có Lợi ích của cổ đông thiểu số - Mã số 439 389.018.718 - Trong năm Cơng ty Khánh Hội đã trích lập quỹ dự phịng tài chính và quỹ đầu tư phát triển nên cần phải thực hiện bút toán điều chỉnh như sau:
Nợ Quỹ đầu tư phát triển – Mã số 417 95.580.912 Nợ Quỹ dự phịng tài chính – Mã số 418 19.275.604
75
b. Bút toán liên quan đến việc loại trừ lãi, lỗ chƣa thực hiện trong hàng tồn kho cuối kỳ và đầu kỳ
Năm 2011 việc mua bán hàng tồn kho cuối năm đều được xác định tiêu thụ hết nên BCTC HN khơng có bút tốn loại trừ lãi lỗ chưa thực hiện cũng như điều chỉnh ảnh hưởng của thuế thu nhập doanh nghiệp nên tác giả tìm hiểu về những năm trước thì thấy cơng ty khơng điều chỉnh ảnh hưởng của thuế thu nhập doanh nghiệp do loại trừ lãi (lỗ) chưa thực hiện trong hàng tồn kho cuối kỳ. Chính vì vậy tác giả đề xuất lập bút toán:
Điều chỉnh ảnh hưởng của thuế thu nhập doanh nghiệp do loại trừ lãi (lỗ) chưa thực hiện trong hàng tồn kho cuối kỳ.
- Trường hợp loại trừ lãi chưa thực hiện trong giá trị hàng tồn kho cuối kỳ trong Báo cáo tài chính hợp nhất làm phát sinh chênh lệch tạm thời được khấu trừ, kế toán phải xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại và ghi nhận như sau:
Nợ Tài sản thuế thu nhập hoãn lại – Mã số 262 Có Chi phí thuế TNDN hỗn lại – Mã số 52
- Trường hợp loại trừ lỗ chưa thực hiện trong giá trị hàng tồn kho cuối kỳ trong Báo cáo tài chính hợp nhất làm phát sinh chênh lệch tạm thời phải chịu thuế, kế toán phải xác định thuế thu nhập hoãn lại phải trả và ghi nhận như sau:
Nợ Chi phí thuế TNDN hỗn lại (chi phí thuế thu nhập hỗn lại phải trả ) – Mã số 52
Có Thuế thu nhập hỗn lại phải trả (chi phí thuế thu nhập hoãn lại phải trả) – Mã số 335
Điều chỉnh ảnh hưởng của thuế thu nhập doanh nghiệp do loại trừ lãi hoặc lỗ chưa thực hiện trong hàng tồn kho đầu kỳ.
Sang kỳ sau khi bên mua đã bán hàng tồn kho mua từ các đơn vị trong nội bộ ra ngồi Cơng ty, cùng với việc loại trừ lãi, lỗ chưa thực hiện trong hàng tồn kho đầu kỳ, kế tốn phải tính tốn ảnh hưởng của thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại và ghi nhận như sau:
76
- Trường hợp năm trước đã loại trừ lãi chưa thực hiện trong hàng tồn kho kế tốn phải tính tốn tài sản thuế thu nhập hỗn lại được hồn nhập trong kỳ, ghi:
Nợ Chi phí thuế TNDN hỗn lại – Mã số 52
Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối – Mã số 420
- Trường hợp năm trước đã loại trừ lỗ chưa thực hiện trong hàng tồn kho kế tốn phải tính tốn thuế thu nhập hỗn lại phải trả được hồn nhập trong kỳ, ghi:
Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối – Mã số 420 Có Chi phí thuế TNDN hỗn lại – Mã số 52
c. Loại trừ cổ tức nhận đƣợc trong kỳ
Trong kỳ khi Công ty con trả cổ tức (sau ngày mua), kế toán phải loại trừ cổ tức, lợi nhuận được chia từ các Cơng ty con theo bút tốn sau:
Nợ Doanh thu hoạt động tài chính (Cổ tức cơng ty mẹ được chia) – Mã số 21 Nợ Lợi ích của cổ đông thiểu số (Cổ tức các cổ đông thiểu số được chia) – Mã số 439
Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối. – Mã số 420
Đối với công ty liên doanh, liên kết, khoản cổ tức nhận được thì phải theo dõi riêng và phải được trừ ra trước khi ghi nhận giá trị khoản đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết từ kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ của cơng ty liên doanh, liên kết.
Ví dụ minh họa: Trong năm 2011 Cơng ty Khánh Hội trả cổ tức cho cổ đông tổng số tiền : 330.000.000 VNĐ trong đó :
Cơng ty mẹ 183.600.000 VNĐ Cổ đơng thiểu số 146.400.000 VNĐ Bút tốn hạch tốn như sau:
Nợ Doanh thu hoạt động tài chính – Mã số 21 183.600.000 Nợ Lợi ích của cổ đơng thiểu số – Mã số 439 146.400.000
Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối. – Mã số 420 330.000.000
d. Các bút toán khác
77
- Đối với khoản dự phịng được trích lập trong năm
Nợ Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn – Mã số 259 Có Chi phí tài chính - Mã số 22
- Đối với khoản dự phịng được trích lập trong những năm trước Nợ Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn – Mã số 259
Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối. – Mã số 420 Ví dụ minh họa: Khoản trích lập dự phịng đối với việc góp vốn vào Cơng ty Liên Doanh Dược Phẩm Mebiphar - Austrapharm do phát sinh lỗ lũy kế trong các năm trước được hạch toán như sau:
Nợ Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn - Mã số 259 841.793.963
Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối. – Mã số 420 841.793.963
e. Bút toán kết chuyển
Bút toán kết chuyển được lập để kết chuyển tổng ảnh hưởng của các bút toán điều chỉnh đến Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh sang chỉ tiêu Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối trên Bảng Cân đối kế toán.
Sau khi thực hiện các bút toán điều chỉnh và loại trừ, nếu tổng giá trị điều chỉnh đến các chỉ tiêu trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh làm tăng kết quả hoạt động kinh doanh, kế toán ghi:
Nợ Lợi nhuận sau thuế của cổ đông của công ty mẹ – Mã số 62 Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối – Mã số 420
Ngược lại, nếu tổng giá trị điều chỉnh đến các chỉ tiêu trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh làm giảm kết quả hoạt động kinh doanh kế toán ghi:
Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối – Mã số 420
Có Lợi nhuận sau thuế của cổ đơng của công ty mẹ – Mã số 62