Chương 3 : KHÁI QUÁT VỀ CÔNG TY PHÀ AN GIANG
4.2 Kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương
4.2.1 Hạch tốn lao động :
Cơng ty có đội ngũ nhân viên dao động từ 526 – 560 lao động.
Cụ thể trong tháng 09/2007 tình hình sử dụng lao động của công ty như sau : - Số lao động hiện nay công ty đang quản lý là 526 người, được phân thành các bộ phận sau :
+ Các phòng ban : 53 người, trong đó
Ban Giám Đốc : 3 người Phịng Tổ Chức Hành Chính : 17 người
Phịng Kế Tốn : 8 người Phòng Kế Hoạch Tổng Hợp : 11 người Phòng Vật Tư : 6 người Phòng Kỹ Thuật : 8 người
+ Các xí nghiệp trực thuộc : 473 người, trong đó :
Xí nghiệp phà An Hồ : 140 người Xí nghiệp phà Năng Gù : 36 người Xí nghiệp cầu phà Thuận Giang : 64 người Xí nghiệp phà Châu Giang : 84 người Xí nghiệp cơ khí : 62 người
9 tỷ đồng
Dịch vụ Cầu Đường : 13 người - Trong tổng số 526 lao động của cơng ty thì :
+ Số lao động định biên là chiếm đa phần, đó là các cơng nhân viên làm việc tại các phịng ban, các xí nghiệp trực thuộc của công ty.
+ Sở dĩ số lao trong cơng ty có sự dao động trong năm là do : công ty sử dụng lao động theo yêu cầu sản xuất kinh doanh của công ty.
4.2.2 Tính và thanh tốn lương, các khoản trích theo lương : 4.2.2.1 Cách tính lương : 4.2.2.1 Cách tính lương :
Tiền lương thanh toán cho CB-CNV tại công ty phà An Giang gồm 2 khoản : lương hệ số và lương sản phẩm.
Mà
Trong đó :
HSCBi : Hệ số cấp bậc nhân viên i
HSPC : Hệ số phụ cấp (Phụ cấp trách nhiệm, phụ cấp độc hại, phụ cấp chức vụ, phụ cấp nguy hiểm độc hại)
ĐGSP : Đơn giá sản phẩm
NCTTi : Ngày công thực tế của nhân viên i HSCD : Hệ số chức danh
HSBX : Hệ số bình xét
Lương hệ số theo quy định Nhà nước : 1 hệ số = 450.000 đồng
Để tính lương cho nhân viên theo hệ số, công ty phà An Giang căn cứ vào,
thang bảng lương và hệ số lương theo quy định của Nhà nước.
Các khoản phụ cấp, trợ cấp tại công ty :
Phụ cấp : cơng ty có quy định nhiều mức phụ cấp cho cán bộ công nhân viên
của công ty như : phụ cấp chức vụ, phụ cấp trách nhiệm, phụ cấp độc hại nguy hiểm, nhằm tăng cường và gắn trách nhiệm của cán bộ công nhân viên, đặc biệt là cán bộ công nhân viên chức đảm đương công việc quan trọng như : trưởng phịng, phó phịng, giám đốc,… Các điều kiện hưởng phụ cấp theo quy định của công ty là :
- Hồn thành cơng việc được giao theo đúng kế hoạch (chất lượng, số lượng, thời gian).
- Không xảy ra bất cứ sự cố nào hoặc gây hậu quả ảnh hưởng đến công việc sản HSQĐ = NCTTi * HSCD * HSBX
SP = Tổng hệ số quy đổi * ĐGSP Lương trong tháng
Kế toán tiền lương và phân tích lương tại cơng ty phà An Giang GVHD : Trần Thị Kim Khôi xuất kinh doanh của công ty và kế hoạch sản xuất.
- Không xảy ra thất thốt hư hỏng hàng hóa, vật tư thuộc phạm vi quản lý. Căn cứ vào xếp hạng doanh nghiệp (công ty hiện nay được xếp là doanh nghiệp hạng I) để tính các hệ số phụ cấp, tính trên lương hệ số trong tháng :
- Đối với phụ cấp chức vụ :
Trưởng phịng, giám đốc xí nghiệp hệ số là 0,5 Phó phịng, giám đốc xí nghiệp hệ số là 0,4 - Đối với phụ cấp trách nhiệm :
Thuyền trưởng, máy trưởng hệ số là 0,1 Các tổ trưởng, thủ quỹ hệ số là 0,1 - Đối với phụ cấp độc hại nguy hiểm : Áp dụng hệ số 0.2 cho các đối tượng sau đây :
Những nhân viên KCS của phịng kỹ thuật cơng ty. Thuyền trưởng, thủy thủ, thợ máy, thợ hàn, thợ điện. Bán soát vé, bảo vệ.
Trợ cấp : bên cạnh các khoản phụ cấp trên, cơng nhân viên cịn hưởng các
khoản trợ cấp như : trợ cấp ốm đau, thai sản, tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp.
Bảng 4.3 : Hệ số lương và hệ số phụ cấp của nhân viên cơng ty thuộc phịng Kế Tốn Tài Vụ tháng 09/2007
STT Họ và tên Chức danh Hệ số lương HS phụ cấp
1 Trần Thị Thu Dung Trưởng phòng TV 5,98
2 Trang Thị Ngọc Giao Thủ quỹ 3,33
3 Lương Thị Trúc Giang PP Tài vụ 2,96 0,4
4 Phan Hữu Hiền PP Tài vụ 2,96 0,4
5 Nguyễn Kim Thơ Kế toán 2,34
6 Bùi Thị Kim Thanh Kế toán 2,96
7 Trần Thị Lệ Kế toán 4,51
Để tính lương cho nhân viên theo sản phẩm, cơng ty phà An Giang căn cứ
vào thời gian làm việc thực tế, hệ số công việc theo quy định của Nhà nước (hệ số sản phẩm theo chức danh, hệ số bình xét), đơn giá được xây dựng theo kế hoạch từ đầu năm của công ty.
Sau đây là cách tính đơn giá sản phẩm năm 2007 : Bước 1 :
Trích 5% Quỹ dự phịng = 17.200.000.000 x 5% = 860.000.000 đồng
Vậy Quỹ tiền lương KH được phân bổ = 17.200.000.000 - 860.000.000
= 16.340.000.000 đồng
Bước 2 :
= 16.340.000.000 - ( 6.886.347.000 + 93.935.000 + 2.263.600 ) = 9.357.454.400 đồng
Bước 3 :
Cụ thể tính lương cho từng nhân viên trong phịng Kế Tốn như sau :
Trong tháng 09/2007, tiền lương phải trả cho kế toán trưởng Trần Thị Thu Dung là :
Tiền lương = 5,98 * 450.000 + ( 30 * 8,0 * 2 * 3.860) = 4.543.800 đồng
Tương tự ta có lương của từng nhân viên phịng Kế Tốn như bảng sau :
Quỹ tiền lương KH được phân bổ = Quỹ tiền lương KH năm - 5% Quỹ dự phòng
Lương sản phẩm = Quỹ tiền lương KH được phân bổ - ( lương cơ bản + phụ cấp )
9.357.454.400 2.424.211 = 3.860 đồng Đơn giá sản phẩm = Sản phẩm Hệ số quy đổi =
Kế tốn tiền lương và phân tích lương tại công ty phà An Giang GVHD : Trần Thị Kim Khôi
Nguồn : Phịng Tổ Chức Hành Chính
ĐVT : đồng
Bảng 4.4 : Tiền lương tháng 09/2007 phải trả cho nhân viên phịng Kế Tốn
Họ và tên Chức danh lương Hệ số Lương hệ số
Phụ cấp chức vụ HS SP theo chức danh Ngày cơng HS bình xét HS quy đổi Lương sản phẩm Tổng lương Trần Thị Thu Dung Tr phòng 5,98 2.691.000 8,0 30 2 480 1.852.800 4.543.800 Trang T.Ngọc Giao Thủ quỹ 3,33 1.498.500 4,5 30 2 270 1.042.200 2.540.700
Lương T.T.Giang PP Tài vụ 2,96 1.332.000 180.000 7,0 30 2 420 1.621.200 3.133.200
Phan Hữu Hiền PP Tài vụ 2,96 1.332.000 180.000 7,0 30 2 420 1.621.200 3.133.200 Nguyễn Kim Thơ Kế toán 2,34 1.053.000 5,5 30 2 330 1.273.800 2.326.800 Bùi Thị Kim Thanh Kế toán 2,96 1.332.000 5,5 30 2 330 1.273.800 2.605.800 Trần Thị Lệ Kế toán 4,51 2.029.500 4,0 30 2 240 926.400 2.955.900 Trịnh Tấn Phước Nhân viên 3,13 1.408.500 4,5 31 2 270 1.042.200 2.450.700
Đỗ Trung Hiếu Nhân viên 1,71 769.500 3,0 30 2 180 694.800 1.464.300
4.2.2.2 Các khoản trích theo lương :
Các khoản trích theo lương tại cơng ty phà An Giang gồm có : bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn. Việc trích lập các khoản BHXH, BHYT dựa vào lương hệ số. Mức lương nộp BHXH, BHYT được xác định trên hệ số cấp bậc (cộng phụ cấp trách nhiệm nếu có) tiền lương của cơng nhân viên. Việc xác định mức lương đóng BHXH, BHYT được thực hiện như sau :
Cơng ty tính bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế vẫn theo quy định của Nhà nước hiện hành.
- Trích BHXH 20% trên lương hệ số. Trong đó, doanh nghiệp chi trả được tính vào chi phí 15%, người lao động chi trả bằng cách trừ vào lương 5%.
ĐVT : đồng
Nguồn : Phịng Tổ Chức Hành Chính
ĐVT : đồng
nhân viên công ty (gồm lương hệ số và lương sản phẩm).
Hàng tháng, kế toán tiền lương phải tính và lên mức lương trích BHXH, BHYT, đồng thời mỗi q kế tốn tiền lương của cơng ty phải lên danh sách lao động nộp bảo hiểm xã hội trong từng tháng của quý.
Vào cuối q, phịng kế tốn có nhiệm vụ tính số nộp BHXH, BHYT, KPCĐ. Sau đó mang lên nộp cho cơ quan BHXH, BHYT, KPCĐ.
Cụ thể các khoản trích theo lương của kế tốn trưởng Trần Thị Thu Dung vào tháng 09/2007 như sau : BHXH BHYT LƯƠNG SỐ TIỀN 15% 5% 2% 1% KPCĐ 2% Lương hệ số 2.691.000 403.650 134.550 53.820 26.910 0 Lương sản phẩm 1.852.800 0 0 0 0 0 Tổng lương 4.543.800 0 0 0 0 53.820 Cộng 538.200 80.730 53.820
Tương tự ta có các khoản trích theo lương của từng NV trong phịng Kế Tốn.
Bảng 4.5 : Các khoản trích theo lương tháng 09/2007
Lương hệ số STT Họ và tên Hệ số lương Tiền lương Trừ 5 % BHXH Trừ 1 % BHYT Cộng các khoản trích 1 Trần Thị Thu Dung 5,98 2.691.000 134.550 26.910 161.460 2 Trang Thị Ngọc Giao 3,33 1.498.500 74.925 14.985 89.910 3 Lương Thị Trúc Giang 3,36 1.332.000 75.600 15.120 90.720
4 Phan Hữu Hiền 3,36 1.332.000 75.600 15.120 90.720 5 Nguyễn Kim Thơ 2,34 1.053.000 52.650 10.530 63.180 6 Bùi Thị Kim Thanh 2,96 1.332.000 66.600 13.320 79.920 7 Trần Thị Lệ 4,51 2.029.500 101.475 20.295 121.770 8 Trịnh Tấn Phước 3,13 1.408.500 70.425 14.085 84.510
Kế tốn tiền lương và phân tích lương tại công ty phà An Giang GVHD : Trần Thị Kim Khôi
ĐVT : đồng 4.2.2.3 Tổng hợp tiền lương phải trả cho cơng nhân viên :
Khi thanh tốn tiền lương cho cán bộ cơng nhân viên thì tiền lương thực lãnh của CNV gồm 2 khoản : lương theo sản phẩm và lương theo Nghị Định 206/2004/NĐ- CP.
Thực tế công tác chi lương cho cán bộ công nhân viên mà công ty phân phối tiền lương tháng không chia thành 2 kỳ mà trả 1 kỳ vào ngày 30 hàng tháng.
Vậy tiền lương thực lãnh của từng nhân viên trong công ty được xác định như sau :
Cụ thể tiền lương thực lãnh của từng nhân viên trong phòng Kế Toán là :
Bảng 4.6 : Tiền lương thực lãnh của từng nhân viên phịng Kế Tốn tháng 09/2007
STT Họ và tên Tổng lương Các khoản
trích Lương thực lãnh 1 Trần Thị Thu Dung 4.543.800 161.460 4.382.340 2 Trang Thị Ngọc Giao 2.540.700 89.910 2.450.790 3 Lương Thị Trúc Giang 3.133.200 90.720 3.042.480
4 Phan Hữu Hiền 3.133.200 90.720 3.042.480
5 Nguyễn Kim Thơ 2.326.800 90.720 2.263.620
6 Bùi Thị Kim Thanh 2.605.800 79.920 2.525.880
7 Trần Thị Lệ 2.955.900 121.770 2.834.130
8 Trịnh Tấn Phước 2.450.700 84.510 2.366.190
9 Đỗ Trung Hiếu 1.464.300 46.170 1.418.130
Cộng 25.154.400 828.360 24.326.040
ĐVT : đồng
Nguồn : Phòng Tổ Chức Hành Chính
Bảng 4.7 : Tiền lương phải trả cho các phòng ban tháng 09/2007
Tên Phòng Tổng lương Các khoản trích Lương thực lãnh Ban Giám Đốc 19.847.800 528.930 19.318.870 Phòng Tổ Chức Hành Chính 15.549.900 1.529.010 15.019.890 Phịng Kế Hoạch 43.625.500 765.180 42.096.490 Phịng Kế Tốn 25.154.400 828.360 24.326.040 Phòng Kỹ Thuật 22.146.300 713.880 21.432.420 Phòng Vật Tư 20.493.000 708.480 19.784.520 Khối VP XN Cơ Khí 43.069.620 1.532.250 41.537.370 Cộng 198.322.220 6.606.090 191.716.130
4.2.3 Kế toán phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương :
Sau khi tính tốn và thanh tốn lương cho cơng nhân viên, cuối tháng kế toán tiến hành kết toán tiền lương, BHXH, BHYT, KPCĐ trong tháng vào các đối tượng chịu chi phí như sau :
- Đối với chi phí quản lý (TK 642) : theo quy định của cơng ty thì lương và các khoản trích theo lương của các phịng ban sau đây được tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp : Ban Giám Đốc Phịng Tổ Chức Hành Chính Phịng Kế Tốn Phịng Kế Hoạch Tổng Hợp Phòng Vật Tư Phòng Kỹ Thuật
Khối Văn Phịng Xí Nghiệp Cơ Khí
- Đối với cơng nhân trực tiếp sản xuất (TK 622) : tài khoản này tập hợp lương và các khoản trích theo lương như BHXH, BHYT, KPCĐ của tất cả công nhân trực tiếp sản xuất tại các tổ như : tổ tài công thủy thủ, tổ bán soát vé, bảo vệ.
Kế toán tiền lương và phân tích lương tại cơng ty phà An Giang GVHD : Trần Thị Kim Khơi TK GHI CĨ TK GHI NỢ ĐVT : đồng ĐVT : đồng Nguồn : Phòng Tổ Chức Hành Chính
- Đối với chi phí sản xuất chung (TK 627) : bao gồm lương quản lý các bến phà, BHXH, BHYT, KPCĐ được tập hợp vào tài khoản này.
Hàng tháng kế toán tiến hành tổng hợp tiền lương phải trả CNV trong kỳ theo từng đối tượng sử dụng lao động và tính, trích BHXH, BHYT, KPCĐ được thực hiện trên bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương.
Bảng 4.8 : Phân bổ tiền lương tháng 09/2007
TK 334 – PHẢI TRẢ CÔNG NHÂN VIÊN LƯƠNG HỆ SỐ PHỤ CẤP TRUY LÃNH LƯƠNG SẢN PHẨM TỔNG LƯƠNG TK 622 589.527.000 5.940.000 0 349.589.006 945.056.006 TK 627 56.632.500 585.000 0 42.053.488 99.270.988 TK 642 106.321.500 3.780.000 0 88.220.720 198.322.220 CỘNG 752.481.000 10.305.000 0 479.863.214 1.242.649.214
Biểu đồ 4.2 : Biểu diễn phân bổ tiền lương cho từng đối tượng chi phí nhân cơng tháng 09/2007 76% 8% 16% TK 622 TK 627 TK 642 Nhận xét :
Nguồn : Phịng Tổ Chức Hành Chính ĐVT :đồng ĐVT : đồng TK GHI CÓ TK GHI NỢ Bảng 4.9 : Phân bổ BHXH, BHYT, KPCĐ tháng 09/2007 TK 334 LƯƠNG HỆ SỐ PHỤ CẤP TỔNG LƯƠNG TK 3382 KPCĐ TK 3383 BHXH TK 3384 BHYT CỘNG TK 338 TK 622 589.527.000 5.940.000 945.056.006 18.901.120 89.320.050 11.909.340 120.130.510 TK 627 56.632.500 585.000 99.270.988 1.985.420 8.582.625 1.144.350 11.712.395 TK 642 106.321.500 3.780.000 198.322.220 3.966.444 16.515.225 2.202.030 22.683.699 CỘNG 752.481.000 10.305.000 1.242.649.214 24.852.984 114.417.900 15.255.720 154.526.604
Biểu đồ 4.3 : Biểu diễn việc phân bổ BHXH, BHYT, KPCĐ cho từng đối tượng chi phí nhân cơng tháng 09/2007 77% 8% 15% TK 622 TK 627 TK 642 Nhận xét :
Tương tự như việc phân bổ tiền lương, việc phân bổ BHXH, BHYT, KPCĐ theo từng đối tượng chịu chi phí cũng được thực hiện, trong đó tỷ lệ trích BHXH – BHYT – KPCĐ của bộ phận trực tiếp sản xuất là cao nhất chiếm tỷ lệ 77%, do tiền lương phân bổ cho bộ phận này là cao nhất. Tiếp theo là bộ phận quản lý với tỷ lệ 15%, và bộ phận sản xuất chung là 8%.
Kế tốn tiền lương và phân tích lương tại cơng ty phà An Giang GVHD : Trần Thị Kim Khôi
4.2.4 Phương pháp tổng hợp tiền lương, BHXH, BHYT, KPCĐ :
(1) Tổng hợp tiền lương phải trả cho CB-CNV tháng 09/2007 ở các bộ phận Nợ TK 622 945.056.006
Nợ TK 627 99.270.988 Nợ TK 642 198.322.220
Có TK 334 1.242.649.214
(2) Trích 5% BHXH, 1% BHYT trừ vào lương hệ số của công nhân viên Nợ TK 334 45.767.160
Có TK 3383 38.139.300 (762.786.000 x 5%) Có TK 3384 7.627.860 (762.786.000 x 1%)
(3) Chi thanh toán lương và các khoản khác cho công nhân viên Nợ TK 334 1.196.882.054
Có TK 111 1.196.882.054
(4) Trích 15% BHXH, 2% BHYT trên lương hệ số của bộ phận trực tiếp sản xuất, sản xuất chung, quản lý doanh nghiệp đưa vào chi phí
Nợ TK 622 101.229.390 (595.467.000 x 17%) Nợ TK 627 9.726.975 (57.217.500 x 17%) Nợ TK 642 18.717.255 (110.101.500 x 17%) Có TK 3383 114.417.900 (762.786.000 x 15%) Có TK 3384 15.255.720 (762.786.000 x 2%)
Trích 2% KPCĐ trên lương thực tế (tổng lương) của bộ phận trực tiếp sản xuất, sản xuất chung, quản lý doanh nghiệp đưa vào chi phí
Nợ TK 622 18.901.120 Nợ TK 627 1.985.420 Nợ TK 642 3.966.444
(5) Nộp BHXH, BHYT, KPCĐ cho cơ quan quản lý quỹ Nợ TK 3382 12.426.492 (1.242.649.214 x 1%) Nợ TK 3383 152.557.200 ( 762.786.000 x 20%) Nợ TK 3384 22.883.580 ( 762.786.000 x 3%) Có TK 111 187.867.272
(6) BHXH, BHYT, KPCĐ phải trả cho công nhân viên tháng 09/2007 Nợ TK 3382 24.852.984
Nợ TK 3383 114.417.900 Nợ TK 3384 15.255.720
Kế toán tiền lương và phân tích lương tại cơng ty phà An Giang GVHD : Trần Thị Kim Khôi
4.2.5 Sổ tổng hợp và sơ đồ tổng hợp kế toán : 4.2.5.1 Sổ tổng hợp : 4.2.5.1 Sổ tổng hợp :
Sổ cái TK 334
Đơn vị : Công ty phà An Giang
SỔ CÁI TK 334
Tên TK : Phải trả cơng nhân viên
Tháng 09/2007 Đơn vị tính : đồng Số hiệu : 334