2.2 So sánh Chuẩn mực kế toán Quốc tế và Chuẩn mực kế toán Việt nam
2.2.1.1 Điểm giống nhau
Phạm vi áp dụng (IFRS 3.2 và VAS 11.3): áp dụng cho các giao dịch và các sự kiện đáp ứng định nghĩa hợp nhất kinh doanh loại trừ
Hợp nhất kinh doanh thực hiện dưới hình thức liên doanh
Hợp nhất giữa các công ty hoặc các hoạt động kinh doanh dưới sự kiểm soát chung
Hợp nhất kinh doanh liên quan đến hai hoặc nhiều doanh nghiệp tương hỗ
Hợp nhất kinh doanh trong trường hợp hình thành một đơn vị báo cáo thông qua một hợp đồng mà không xác định được quyền sở hữu.
Mua tài sản hoặc một nhóm tài sản nhưng khơng cấu thành hoạt động kinh doanh.
Xác định hợp nhất kinh doanh (IFRS 3.B5 và VAS 11.4): hợp nhất kinh doanh là
việc kết hợp các doanh nghiệp hoặc các hoạt động kinh doanh riêng biệt thành một đơn vị báo cáo kết quả là bên mua đạt được quyền kiểm soát của một hay nhiều hoạt động của bên bị mua.
Phương pháp kế toán (IFRS 3.4 và VAS 11.14): mọi trường hợp hợp nhất kinh doanh đều phải được kế toán theo phương pháp mua.
Xác định bên mua (IFRS 3.7 và VAS 11.17): Mọi trường hợp hợp nhất kinh doanh đều phải xác định được bên mua. Bên mua là một doanh nghiệp tham gia hợp nhất nắm quyền kiểm soát các doanh nghiệp hoặc các hoạt động kinh doanh tham gia hợp nhất khác.
Quyền kiểm soát (IAS 27.13 và VAS 11.19):. Một doanh được coi là nắm được quyền kiểm soát của doanh nghiệp khác khi doanh nghiệp đó nắm giữ trên 50% quyền biểu quyết của doanh nghiệp khác đó trừ khi quyền sở hữu đó khơng gắn liền quyền kiểm sốt. Nếu một trong số các doanh nghiệp tham gia hợp nhất không nắm giữ trên 50% quyền biểu quyết của doanh nghiệp tham gia hợp nhất khác thì doanh nghiệp đó vẫn có thể có được quyền kiểm sốt; nếu:
a) Quyền lớn hơn 50% quyền biểu quyết của doanh nghiệp kia nhờ có một thoả thuận với các nhà đầu tư khác;
b) Quyền chi phối các chính sách tài chính và hoạt động của doanh nghiệp khác theo một qui chế hay một thoả thuận;
c) Quyền bổ nhiệm, bãi miễn đa số thành viên Hội đồng quản trị (hoặc một bộ phận quản lý tương đương) của doanh nghiệp khác; hoặc
d) Quyền bỏ phiếu quyết định trong các cuộc họp Hội đồng quản trị (hoặc bộ phận quản lý tương đương) của doanh nghiệp khác.
Xác định ngày mua (IFRS 3.8 và VAS 11.25): Ngày mua là ngày mà bên mua đạt
được quyền kiểm soát thực tế đối với bên bị mua
Ghi nhận và đo lường tài sản xác định mua, nợ phải trả được thừa nhận và lợi ích cổ đông thiểu số trong công ty con
Nguyên tắc ghi nhận (IFRS 3.10 và VAS 11.37): Tại ngày mua, bên mua sẽ ghi nhận riêng rẽ các tài sản, nợ phải trả có thể xác định được.
Nguyên tắc đo lường (IFRS 3.18 và VAS 11.36): ghi nhận theo giá trị hợp lý tại
ngày mua các tài sản, nợ phải trả có thể xác định được và nợ tiềm tàng của bên bị mua.
Nợ tiềm tàng (IFRS 3.23 và VAS 11.46): bên mua ghi nhận khoản nợ tiềm tàng của bên bị mua một cách riêng biệt như một phần của chi phí hợp nhất kinh doanh chỉ khi giá trị hợp lý của khoản nợ tiềm tàng được xác định đáng tin cậy.
Lợi ích cổ đông thiểu số (IFRS 3.19 và VAS 11.40): phần lợi ích của cổ đơng thiểu số của bên bị mua được phản ánh theo phần sở hữu của cổ đông thiểu số trong giá trị thuần xác định được của công ty con.
Ghi nhận và đo lường lợi thế thương mại hoặc lãi từ việc mua hời.
Lợi thế thương mại (IFRS 3.32 và VAS 11.50): công ty mẹ sẽ ghi nhận lợi
thế thương mại tại ngày mua như là phần chênh lệch của giá phí hợp nhất so với phần sở hữu của bên mua trong giá trị hợp lý thuần của tài sản, nợ phải trả có thể xác định được và các khoản nợ tiềm tàng đã ghi nhận
Mua hời (IFRS 3.34 và VAS 11.55): công ty mẹ đạt được giao dịch mua hời khi giá trị hợp lý thuần của tài sản, nợ phải trả có thể xác định được và nợ tiềm tàng được ghi nhận vượt q giá phí hợp nhất kinh doanh, thì bên mua phải:
a) Xem xét lại việc xác định giá trị của tài sản, nợ phải trả có thể xác định được, nợ tiềm tàng và việc xác định giá phí hợp nhất kinh doanh; và
b) Ghi nhận ngay vào Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh tất cả các khoản chênh lệch vẫn còn sau khi đánh giá lại.
Hợp nhất kinh doanh đạt được khơng có giá phí hợp nhất (IFRS 3.43 và VAS 11.21)
(IFRS 3.43): Công ty mẹ và công ty con đồng ý ký kết hoạt động kinh doanh của họ dưới hình thức hợp đồng. Cơng ty mẹ khơng chuyển giá phí trong trao đổi quyền kiểm sốt cơng ty con và khơng nắm giữ vốn cổ phần trong công ty con, cả tại ngày mua và trước đó. Ví dụ về hợp nhất kinh doanh đạt được thông qua hợp đồng bao gồm kết hợp hai công ty với nhau trong một giao dịch chủ yếu và hình thành cơng ty niêm yết kép.
(VAS 11.21): để nhằm mục đích được niêm yết trên thị trường chứng khoán, một công ty chưa được niêm yết trên thị trường chứng khốn có một thoả thuận để được một công ty nhỏ hơn nhưng đang được niêm yết trên thị trường chứng khoán mua lại. Mặc dù về mặt pháp lý công ty đang niêm yết được xem như công ty mẹ và công ty chưa niêm yết là công ty con, nhưng công ty con sẽ là bên mua nếu có quyền kiểm sốt các chính sách tài chính và hoạt động của cơng ty mẹ để đạt được lợi ích từ hoạt động của cơng ty mẹ đó.
Thời kỳ đo lường (IFRS 3.45 và VAS 11.61): Nếu kế toán ban đầu cho giao dịch
hợp nhất kinh doanh chỉ có thể xác định một cách tạm thời thì bên mua phải kế toán giao dịch hợp nhất kinh doanh bằng cách sử dụng các giá trị tạm thời đó. Bên mua phải ghi nhận các khoản điều chỉnh đối với những giá trị tạm thời như là kết quả của việc hồn tất việc kế tốn ban đầu trong vòng 12 tháng kể từ ngày mua
Trình bày báo cáo tài chính (IFRS 3.59 và VAS 11.65): Bên mua phải trình bày
các thông tin để người sử dụng báo cáo tài chính đánh giá được bản chất và ảnh hưởng về tài chính phát sinh từ việc hợp nhất kinh doanh đến:
a) Trong kỳ;
b) Sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm nhưng trước ngày phát hành báo cáo tài chính.