1. Phân tích tình hình chi phí
1.3. Phân tích các khoản mục chi phí chủ yếu
1.3.3. Chí phí sản xuất chung
Khác với khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân cơng trực tiếp chi phí sản xuất chung là khoản mục mang tính khã biến, có quan hệ trực tiếp với sự biến động của khối lượng sản phẩm sản xuất, là loại chi phí gián tiếp, có các đặc điểm sau:
- Gồm nhiều nội dung kinh tế do sự phát sinh của nhiều hoạt động khác nhau. - Do nhiều bộ phận quản lý khác nhau đảm nhận.
- Cùng liên quan đến nhiều loại sản xuất sản phẩm nên trong q trình tính giá thành phẩi thông qua phương pháp phân bổ để xác định chi phí sản xuất chung cho từng loại sản phẩm.
- Bao gồm định phí và biến phí mà chủ yếu là định phí.
+ Đối với biến phí sản xuất chung, các bước phân tích cũng tương tự như phân tích biến động chi phí ngun vật liệu trực tiếp, chí phí nhân cơng trực tiếp, tức cũng xác định nguyên nhân biết động về lượng, giá.
+ Đối với định phí sản xuất chung ta có thể tiến hành đơn giản hợn, chỉ cần so sánh chi phí thực tế với chi phí kế hoạch để xác định mức biến động.
Ví dụ 3.5: Tại một doanh nghiệp sử dụng máy móc thiết bị là chủ yếu trong sản xuất tiêu thức được lựa chọn để phân bổ chi phí sản xuất chung là số giờ máy hoạt động. Theo định mức, số giờ máy hoạt động để sản sản xuất 01 đơn vị sản phẩm là 2 giờ. Tổng số giờ máy hoạt động kế hoạch trong kỳ là 50.000 giờ để sản xuấtra 25.000 sản phẩm. Tài liệu kế hoạch về chi phí sản xuất chung trong kỳ như sau:
Đơn vị: 1.000 đ
Tổng biến phí sản xuất chung 75.000
Gồm: + Vật liệu phụ: 40.000
+ Nhiên liệu: 15.000
+ Động lực: 20.000
Tổng định phí sản xuất chung 120.000
Gồm: + Tiền lương quản lý phân xưởng: 35.000
+ Khấu hao tài sản cố định: 70.000
+ Chi phí khác: 15.000
Thực tế doanh nghiệp chi sản xuất được 20.000 sản phẩm với tổng số giờ máy chạy là 42.000 giờ
Tổng biến phí sản xuất chung 67.200
Gồm: + Vật liệu phụ: 35.700
+ Nhiên liệu: 10.500
+ Động lực: 21.000
Tổng định phí sản xuất chung 135.000
Gồm: + Tiền lương quản lý phân xưởng: 40.000
+ Khấu hao tài sản cố định: 70.000
+ Chi phí khác: 25.000
- Biến động năng suất: là biến động do sự t8ng (giảm) số giờ máy hoạt động để sản xuất 01 đơn vị sản phẩm.
- Biến động chi phí: là biến động do sự thay đổi đơn giá biến phí sản xuất chung cho 01 giờ máy.
Gọi hk, h1: là số giờ máy để sản xuất 01 sản phẩm định mức, thực tế.
Gọi rk, r1: là đơng giá (hệ số phân bổ) biến phí sản xuất chung 01 giờ máy định mức, thực tế.
Tài liệu về biến phí sản xuất chung cho sản xuất 20.000 sản phẩm A trong kỳ như 3.6
Bảng 3.6: Chi phí sản xuất chung
Đvt: 1.000 đồng
Chi phí sản xuất chung
Số giờ máy sản xuất 01
sản phẩm Đơn giá biến phí sản xuất chung
hk h1 rk r1
(1) (2) (3) (4)
Vật liệu phụ 2 2,1 0,8 0,85
Nhiên liệu 2 2,1 0,3 0,25
Động lực 2 2,1 0,4 0,5
Yêu cầu: Phân tích biến động chi phí sản xuất chung Giải
1/ Ta lập bảng phân tích biến động biến phí sản xuất chung Ta có
Bảng 3.7: Biến phí sản xuất chung sản xuất 20.000 sản phẩm
Đvt: 1.000 đồng Chi phí sản Số giờ máy sản xuất 01 Đơn giá biến phí sản xuất
biến phí sản xuất chung
xuất chung
sản phẩm chung
hk h1 rk r1 hkrk h1rk h1r1 Tổng
số Năng suất Chi phí (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8)=7- 5 (9)=6- 5 (10)=7- 6 Vật liệu phụ 2 2,1 0,8 0,85 32000 33600 35700 3700 1600 2100 Nhiên liệu 2 2,1 0,3 0,25 12000 12600 10500 -1500 600 -2100 Động lực 2 2,1 0,4 0,5 16000 16800 21000 5000 800 4200 Cộng 60000 63000 67200 7200 3000 4200
-Tổng biến phí sản xuất chung thực tế so với kế hoạch tăng 7.200 ngàn đồng (+7.200 )
Trong đó: Chi phí động lực tăng 3.700 ngàn đồng (+3700); vật liệu phụ tăng 5.000 ngàn đồng (+5000); nhiên liệu giảm 1.500 ngàn đồng ( -1500)
-Nguyên nhân:
Năng suất máy móc thiết bị giảm là do số giờ máy thực tế tăng 0,1 giờ/sản phẩm làm tổng biến phí sản xuất chung tăng 3.000 ngàn đồng (+3000) trong đó: vật liệu phụ tăng 1.600 ngàn đồng (+1600), nhiên liệu tăng 600 ngàn đồng (+600) và động lực tăng 800 ngàn đồng (+800).
Biến động về chi phí: tăng 4.700 ngàn đồng (+4.700) trong đó: chi phí nhiên liệu giảm 2.100 ngàn đồng (-2100), chi phí vật liệu phụ tăng 2.100 ngàn đồng (+2100), chi phí động lực tăng 4.200 ngàn đồng (+4200).
2/ Ta lập bảng phân tích biến động biến phí sản xuất chung Ta có
Bảng 3.8: Định phí sản xuất chung sản xuất 20.000 sản phẩm
Đvt: 1.000 đồng
Định phí sản xuất chung Kế hoạch Thực tế Chênh lệch
Lương quản lý phân xưởng 35.000 40.000 +5.000
Khấu hao tài sản cố định 70.000 70.000 0
Chi phí khác 15.000 25.000 +10.000
Cộng 120.000 135.000 +15.000
Tổng định phí sản xuất chung thực tế so với kế hoạch tăng 15.000 ngàn đồng (+15.000), trong đó: Lương quản lý phân xưởng tăng 5.000 ngàn đồng (+5.000) và chi phí khác tăng 20.000 ngàn đồng (+10.000).