3.2 CÁC ĐỊNH HƯỚNG CHO VIỆC HOÀN THIỆN VIỆC GHI NHẬN DOANH
3.2.1 Nâng cao chất lượng thông tin và phương tiện cung cấp thông tin
Việc hồn thiện phương pháp kế tốn phải hướng đến việc nâng cao chất
lượng thông tin cung cấp. Thông tin kế toán được sử dụng bởi nhiều đối tượng khác nhau như nhà quản lý, nhà đầu tư, cơ quan thuế, ngân hàng, khách hàng,… Do đó thơng tin kế tốn cung cấp phải đảm bảo tính chính xác và kịp thời, điều này đòi hỏi chuẩn mực kế tốn phải đảm bảo tính thống nhất trong ghi chép kế tốn, trình bày và thuyết minh báo cáo tài chính của doanh nghiệp. Trong những năm gần đây, thị trường chứng khoán đang phát triển lớn mạnh, yêu cầu về chất lượng thông tin cung cấp càng trở nên quan trọng và cấp bách hơn. Vì vậy, yêu cầu đặt ra đối với các công ty niêm yết là phải công khai minh bạch thơng tin và báo cáo tài chính phải trung thực để giúp người sử dụng báo cáo tài chính có thể ra quyết định đúng đắn và kịp thời.
Những quy định liên quan đến cơng tác kế tốn như chuẩn mực, thơng tư, luật, nghị định cần phải được truyền tải và phổ biến rộng rãi như cơ quan thuế phải thường xuyên mở các lớp huấn luyện về chính sách thuế để giúp doanh nghiệp cập nhật được thông tin mới, nắm vững và thực hiện theo đúng quy định. Các văn bản
mới ban hành phải được truyền tải trên trang website của các cơ quan thuế. Bên
cạnh đó, cơ quan thuế phải hướng đến xây dựng các trang web trực tuyến để doanh nghiệp trao đổi những vướng mắc và nhận được hướng dẫn từ cơ quan thuế nhanh nhất. Điều này rất hữu ích vì cơng tác kế toán rất đa dạng và phức tạp trong khi các
văn bản pháp luật lại không thể bao quát hết các trường hợp phát sinh đặc biệt là các vấn đề mới.
3.2.2 Nâng cao khả năng ứng dụng chuẩn mực kế tốn doanh thu vào thực tiễn
Có thể khẳng định, khả năng ứng dụng của chuẩn mực kế tốn doanh thu là khá cao. Bởi vì ngay khi xây dựng chuẩn mực kế toán doanh thu, Bộ tài chính đã xác
định quan điểm là xây dựng chuẩn mực trên cơ sở phù hợp với điều kiện kinh tế,
môi trường đầu tư và ngành nghề tại Việt nam. Vì vậy việc hồn thiện chuẩn mực
phải hướng đến mục đích là các doanh nghiệp thuộc các loại hình kinh tế và các lĩnh vực kinh doanh khác nhau điều có thể vận dụng để giải quyết vấn đề thực tế phát
sinh tại đơn vị. Để thực hiện được điều này thì các thơng tư cần phải được hướng
dẫn cụ thể và quan trọng hơn là phải có sự hài hịa giữa luật thuế và thông tư hướng dẫn nhằm tạo ra sự thống nhất trong cơng tác kế tốn của Doanh nghiệp. Ngồi ra, việc ban hành các hướng dẫn thống nhất nhằm giúp cho công tác quản lý của nhà nước đối với doanh nghiệp càng đơn giản nhưng mang lại hiệu quả cao. Bên cạnh
đó, việc trình bày báo cáo tài chính thống nhất đã tạo ra sự tương đồng giữa doanh
thu chi phí kế tốn, doanh thu chi phí làm cơ sở tính thuế giúp cho kế tốn Việt Nam có tiếng nói chung với bạn bè quốc tế, tạo môi trường đầu tư hấp dẫn để thu
hút các nhà đầu tư vào Việt Nam. Đây chính là nguyên nhân quan trọng để thúc đẩy sự tăng trưởng của nền kinh tế.
3.2.3 Phải có sự phối hợp đồng bộ giữa nội dung của chuẩn mực, thông tư hướng dẫn và luật
Trước hết, cần đảm bảo rằng phải có sự thống nhất về nội dung, từ ngữ trong chuẩn mực, luật và thông tư hướng dẫn. Bộ tài chính phải đảm bảo rằng khi ban
hành các hướng dẫn phải mang tính đồng bộ, nhất quán, tránh các mâu thuẫn giữa chuẩn mực và thông tư hướng dẫn nhằm giúp cho người làm công tác kế tốn khơng gặp khó khăn trong q trình ứng dụng. Cụ thể, như đã trình bày tại điểm 2.3.2 giữa chuẩn mực kế toán số 14 “Doanh thu và thu nhập khác” và thông tư 130 hướng dẫn thi hành luật thuế thu nhập doanh nghiệp đã có mâu thuẫn, theo VAS 14 thời điểm
xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế khi đồng thời thỗ mãn tất cả năm (05)
điều kiện. Trong khi theo thông tư 130, thời điểm để xác định doanh thu để tính thu
nhập chịu thuế đối với hoạt động bán hàng hoá và cung cấp dịch vụ là thời điểm
chuyển giao quyền sở hữu hàng hố, hồn thành dịch vụ hoặc thời điểm lập hố đơn. Ngồi ra, việc ban hành các thông tư phải đảm bảo người đọc hiểu rõ hơn về
chuẩn mực, tránh việc trình bày quá sâu về định khoản nhưng thiếu phương pháp và nội dung hướng dẫn cần thiết khác. Điều này thể hiện rõ trong thơng tư 161 như đã trình bày trong phần ưu nhược điểm của VAS14.
Tóm lại, để nâng cao tính khả thi của việc ứng dụng chuẩn mực kế toán doanh thu vào thực tiễn cần phải có sự đồng bộ, thống nhất về nội dung, các thuật ngữ, văn phong giữa chuẩn mực, luật, thông tư hướng dẫn và nghị định.
3.2.4 Nâng cao trình độ kế toán của những người hành nghề kế toán
Nhìn chung, đội những người làm cơng tác kế tốn tại các doanh nghiệp chưa thật sự chủ động trong việc cập nhật thông tin, chưa nắm bắt hết nội dung của các chuẩn mực làm cho hiệu quả triển khai các chuẩn mực vào thực tiễn còn nhiều hạn chế. Tâm lý và thói quen chờ đợi sự hướng dẫn của bộ tài chính và vận dụng máy móc vào thực tế doanh nghiệp tồn tại trong một bộ phận khơng nhỏ những người làm cơng tác kế tốn. Hoặc thói quen sử dụng phương pháp kế tốn và cách hoạch tốn cũ mà khơng sửa đổi cho phù hợp với chế độ kế toán mới. Thực trạng này đặt ra vấn đề cần đào tạo bồi dưỡng để tạo nguồn nhân lực đáp ứng yêu cầu thực tiễn.
Do đó, cần xây dựng và phát triển đội ngũ những người làm kế toán được trang bị đầy đủ cả về chuyên môn nghiệp vụ và đạo đức nghề nghiệp nhằm đạt được sự
công nhận của khu vực và quốc tế, nhằm đưa hệ thống chuẩn mực kế tốn vào thực tiễn một cách nhanh chóng. Đây là quá trình cốt lõi của bất cứ một quá trình đổi mới nào. Do đó, cơng tác đào tạo, bồi dưỡng kiến thức lý luận và thực tiễn của chuẩn mực kế toán của các trường đại học, các tổ chức nghề nghiệp, các doanh
nghiệp cần tiến hành sớm, thường xuyên và có sự phối hợp với nhau.
Bên cạnh đó, cần tiếp tục nâng cao vai trị của hội nghề nghiệp kế toán. Càng hội nhập sâu vào lĩnh vực kế toán chúng ta càng nhận thấy vai trị của hội nghề nghiệp
kế tốn trong việc truyền bá chuyên môn kiến thức lý luận và thực tiễn về hệ thống chuẩn mực kế toán cũng như trong quá trình đào tạo nguồn nhân lực đạt trình độ
quốc tế cho đất nước.
3.3 CÁC GIẢI PHÁP CỤ THỂ
3.3.1 Giải pháp liên quan đến chuẩn mực kế toán
Thứ nhất, tăng khả năng ứng dụng của chuẩn mực vào các doanh nghiệp thuộc các loại hình doanh nghiệp khác nhau
Trong điều kiện nền kinh tế thị trường hiện nay, hoạt động kinh doanh của
các doanh nghiệp rất đa dạng và phức tạp, xuất hiện nhiều ngành nghề khá mới đặc biệt là trong lĩnh vực thương mại và dịch vụ, hoạt động xuất nhập khẩu phát triển
khá mạnh. Một số loại hình kinh doanh mới như: dịch vụ quảng cáo, hoa hồng đại
lý bảo hiểm, phí dịch vụ lắp đặt,…. Thế nhưng, VAS14 đã không hướng dẫn ghi
nhận doanh thu cho các ngành đặc thù này làm cho việc ghi nhận doanh thu gặp khó khăn và thiếu tính nhất quán trong hạch toán.
Như đã giới thiệu trong chương 1, IAS18 đã nêu trong phần phụ lục một số phương pháp xác định doanh thu trong trường hợp đặc biệt như bán hàng theo
phương thức xuất hóa đơn và giữ hộ; bán hàng mà hàng hóa được giao cịn phụ thuộc vào điều kiện lắp đặt, kiểm tra; người bán có quyền mua lại hàng hoặc người mua có quyền yêu cầu người bán mua lại hàng, hàng đại lý trong đó người đảm
nhận việc bán hộ cho người bán, …
Do đó, giải pháp trong trường hợp này là Bộ tài chính nên xem xét sửa đổi bổ sung theo hướng đưa ra các hướng dẫn cho các ngành đặc thù như IAS18, trong đó chủ yếu hướng dẫn điều kiện ghi nhận doanh thu, thời điểm và phương pháp ghi
nhận doanh thu
Thứ hai, hoàn thiện các nội dung liên quan đến chuẩn mực kế toán doanh thu
Về VAS14, một điều có thể dễ nhận thấy ở chuẩn mực VAS14 là chuẩn mực
đã tập trung giải quyết tất cả các khoản thu nhập có thể có của doanh nghiệp vào
động tài chính và các khoản thu nhập khác. Mục đích là để giúp cho các doanh
nghiệp sẽ dễ tìm hiểu và vận dụng vào quá trình ghi nhận doanh thu mà khơng tìm ở các chuẩn mực có liên quan. Tuy nhiên xét về tính chất và nội dung thì việc gộp chung vào cùng một chuẩn mực sẽ tạo ra nhiều bất cập.
Theo chuẩn mực kế toán quốc tế, doanh thu và thu nhập sẽ được triển khai trong nhiều chuẩn mực có liên quan. Mỗi chuẩn mực chỉ tập trung giải quyết từng
vấn đề một cách triệt để. Việc kết hợp nhiều vấn đề của VAS14 đã làm cho nội
dung trình bày rời rạc và khơng đăng tải hết các vấn đề cần giải quyết.
Về VAS 15, chuẩn mực này chỉ tập trung hướng dẫn kế tốn doanh thu và
chi phí trong lĩnh vực xây dựng. Nhưng nhìn chung, chuẩn mực chỉ mới đưa ra các hướng dẫn về nguyên tắc và phương pháp ghi nhận doanh thu, chi phí trên cơ sở lý thuyết. Chuẩn mực chưa đưa ra các ví dụ cho từng trường hợp cụ thể như trong phụ lục của IAS11.
Mặt khác, kế toán sẽ ghi nhận doanh thu và chi phí của hợp đồng xây dựng theo hai trường hợp: trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu được thanh toán theo tiến độ kế hoạch và trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu được thanh toán theo giá trị khối lượng thực hiện. Theo trường hợp 1, khi ghi nhận doanh thu theo tiến độ kế hoạch sẽ làm phát sinh khoản chênh lệch tạm thời giữa doanh thu theo tiến độ kế hoạch và doanh thu thực tế phát sinh khi kết thúc kỳ kế toán làm phát sinh thuế thu nhập hỗn lại, nhưng chuẩn mực đã khơng đề cập đến việc ghi
nhận khoản chênh lệch này. Bên cạnh đó, chuẩn mực cũng không đưa ra tiêu thức phân bổ chi phí chung liên quan đến việc thực hiện nhiều hợp đồng mà để cho
doanh nghiệp tự lựa cho tiêu thức phân bổ. Điều này sẽ ảnh hưởng đến chất lượng
thông tin cung cấp.
Về VAS 05, chuẩn mực này chỉ tập trung hướng dẫn các nguyên tắc và
phương pháp kế toán đối với bất động sản đầu tư như điều kiện ghi nhận bất động sản đầu tư, xác định giá trị ban đầu, chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu, thanh lý bất động sản đầu tư, và một số quy định khác làm cơ sở kế toán và lập báo cáo tài chính. Như vậy VAS 05 chỉ tập trung giải quyết vấn đề nhỏ về ghi nhận doanh thu
khi thanh lý bất động sản đầu tư. Hện nay, thị trường bất động sản đang phát triển
rất mạnh và doanh thu trong lĩnh vực này chiếm tỷ trọng lớn trong tổng doanh thu của doanh nghiệp. Tuy nhiên, việc ghi nhận doanh thu liên quan đến lĩnh vực này
lại được chuyển tải trong nhiều chuẩn mực khác nhau. Cụ thể, ghi nhận doanh thu
cho thuê bất động sản đầu tư được kế toán theo VAS14, hoạt động kinh doanh bất
động sản được xem là hoạt động tài chính và được kế tốn theo VAS14, bất động
sản mua để bán trong kỳ hoạt động kinh doanh thông thường hoặc xây dựng để bán trong tương lai gần thì kế tốn theo VAS02 “Hàng tồn kho”. Bên cạnh đó, VAS14 và VAS 05 đã khơng đưa ra các quy định và hướng dẫn về việc ghi nhận doanh thu trong trường hợp chủ đầu tư bán bất động sản (như căn hộ chung cư, khu tái định
cư) trước khi xây dựng hoàn tất mà chủ đầu tư có nghĩa vụ xây dựng và hồn tất và người mua thanh toán tiền theo tiến độ.
Mặt khác, theo VAS 05 bất động sản đầu tư được trình bày như TSCĐ thông thường của doanh nghiệp, được theo dõi theo ba chỉ tiêu: nguyên giá, khấu hao luỹ kế và giá trị cịn lại. theo cách tính này, ví dụ đối với bất động sản đầu tư là tồ nhà văn phịng cho th và được theo dõi theo ba chỉ tiêu nhưng khi gần hết thời gian hoạt động của tồ nhà theo ước tính ban đầu, giá trị của tồ có thể cịn cao hơn
nguyên giá (giá gốc) ban đầu do nhiều nguyên nhân như: chi phí sửa chữa lớn hằng năm tu bổ toà nhà, giá đất, giá trị xây lắp tăng cao, lúc này giá trị còn lại sẽ nhỏ hơn giá trị thực tế của bất động sản trên thị trường.
Thêm nữa, theo nguyên tắc trích khấu hao bất động sản đầu tư bằng nguyên
giá trừ (-) đi giá trị thu hồi ước tính thì việc trích khấu hao hằng năm đối với bất động sản đầu tư là chưa hợp lý.
3.3.2 Giải pháp liên quan đến việc hướng dẫn thực hiện trong chế độ kế tốn và thơng tư hướng dẫn có liên quan
Thứ nhất, cần bổ sung hướng dẫn về phương pháp xác định doanh thu cho hợp đồng xây dựng
Thực tế, tại các doanh nghiệp xây lắp, việc xác định doanh thu và chi phí của hợp đồng xây dựng thường được ghi nhận theo hai trường hợp thanh toán theo tiến
độ kế hoạch và thanh toán theo giá trị khối lượng thực hiện. Việc ghi nhận doanh
thu theo trường hợp thanh toán theo giá trị khối lượng thực hiện đơn giản hơn, kế toán chỉ căn cứ vào phương pháp tính tốn thích hợp để xác định giá trị khối lượng xây lắp hồn thành trong kỳ, lập hố đơn và phản ánh doanh thu và nợ phải thu tương ứng với phần cơng việc hồn thành trong kỳ. Trong trường hợp này, khoản
tiền nhận trước của khách hàng không được ghi nhận là doanh thu.
Tuy nhiên, trường hợp thanh toán theo tiến độ kế hoạch thì phức tạp hơn. Sự
phức tạp xuất hiện là do mâu thuẫn giữa chuẩn mực thông tư hướng dẫn và luật thuế thu nhập doanh nghiệp.
Thứ hai, cần hướng dẫn chi tiết việc bán hàng hoá bất động sản trước khi xây dựng
Việc chủ đầu tư bán bất động sản (nhà ở, chung cư, căn hộ, khu tái định cư…) cho người mua trước khi xây dựng và chủ đầu tư có nghĩa vụ hồn tất là một hoạt
động phổ biến của doanh nghiệp. Tuy nhiên, thông tư 161 chỉ đưa ra hướng dẫn về
việc bán bất động sản hồn thành mà khơng đưa ra hướng dẫn về việc bán bất động sản trước khi xây dựng hồn thành. Do đó đã gây ra khơng ít khó khăn cho doanh nghiệp trong cơng tác hạch toán kế toán.
Thứ ba, hướng dẫn điều chỉnh các khoản tăng giảm lợi nhuận trong trường hợp ghi nhận doanh thu theo phương pháp tỷ lệ phần trăm (%) hoàn thành
Mối quan hệ giữa lợi nhuận kế tốn và thu nhập chịu thuế cần được nhìn nhận một cách chính thức dễ hiểu, thể hiện trên sổ sách kế toán cũng như bảng kết quả hoạt động kinh doanh. Tờ khai quyết toán thuế TNDN là báo cáo chuyên dùng phục vụ cho mục đích tính thuế và được nộp cho cơ quan thuế quản lý kèm với BCTC khi kết thúc năm tài chính. Căn cứ để kê khai là dựa vào kết quả sản xuất kinh
doanh hàng hoá dịch vụ trên BCTC theo mục tiêu tài chính và điều chính tăng giảm doanh thu chi phí theo luật thuế TNDN do cơ sở kinh doanh tự xác định. Để giảm
sự khác biệt của thuế TNDN theo kế toán và theo thuế, kế toán cần điều chỉnh tăng giảm các khoản lợi nhuận trước thuế, đặc biệt khi doanh thu xác định theo phương pháp tỷ lệ phần trăm (%) hoàn thành. Từ đó làm giảm các khoản truy thu thuế, các