a.Chứng từ, sổ sách sử dụng:
Phiếu yêu cầu cấp vật tư:
Do các bộ phận có nhu cầu sử dụng nguyên vật liệu, thiết bị dụng cụ hoặc mua mới dụng cụ, tài sản hoặc bổ sung nguyên vật liệu thì bộ phận có nhu cầu viết phiếu yêu cầu cấp vật tư.
Phiếu xuất kho:
Do kế toán vật tư viết phiếu xuất kho, kế toán vật tư theo dõi số lượng và giá trị vật tư, công cụ dụng cụ xuất dùng, làm căn cứ để hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.
Sổ nhật ký chung.
Sổ chi tiết các tài khoản liên quan. Sổ cái các tài khoản liên quan.
b. Tài khoản sử dụng:
Việc hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tại công ty được theo dõi trên tài khoản 621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”
TK 621 “Trứng”: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho bán thành phẩm trứng.
– Giải thích lưu đồ:
Khi có nhu cầu sử dụng nguyên vật liệu, bộ phận chăn nuôi con giống bố mẹ tiến hành viết phiếu yêu cầu cấp vật tư trình lên giám đốc phê duyệt. Phiếu yêu cầu cấp vật tư sau khi đã được giám đốc phê duyệt, chuyển sang cho kế toán vật tư và thủ kho xem xét đối chiếu với lượng vật tư tồn trong kho.
Sau khi đối chiếu thấy lượng vật tư trong kho đáp ứng đủ yêu cầu, kế toán vật tư tiến hành viết phiếu xuất kho gồm 3 liên căn cứ vào số lượng thực tế trên phiếu yêu cầu cấp vật tư và kiểm tra ký người lập, trình giám đốc và kế toán trưởng phê duyệt, sau khi giám đốc và kế toán trưởng phê duyệt chuyển đến cho thủ kho. Thủ kho tiến hành giao vật tư cho người nhận vật tư cùng liên thứ 3 của phiếu xuất kho, liên thứ nhất phiếu xuất kho lưu tại cuốn, căn cứ vào liên thứ 2 thủ kho tiến hành ghi vào thẻ kho theo dõi về mặt số lượng.
Định kỳ thủ kho giao lại liên 2 cho kế toán vật tư, kế toán vật tư ghi số tiền lên phiếu xuất kho, căn cứ vào đó vào sổ chi tiết vật tư theo dõi cả về số lượng và giá trị, ghi vào sổ chi tiết chi phí để tiến hành công việc tính giá thành sản phẩm, rồi giao lại liên 2 cho kế toán tổng hợp, kế toán tổng hợp căn cứ vào phiếu xuất kho ghi vào sổ nhật ký chung. Và cuối cùng dựa vào sổ nhật ký chung kế toán tổng hợp lên sổ cái tài khoản vật tư, 621. Phiếu xuất kho và các chứng từ liên quan được lưu tại phòng kế toán theo thứ tự ngày trong vòng 10 năm.
d. Định khoản kế toán:
Căn cứ vào phiếu xuất kho 125 ngày 1/10/2008 xuất thức ăn chăn nuôi cho bộ phận chăn nuôi con giống bố mẹ kế toán định khoản:
Nợ 621 “Trứng” 58.015.200 Có 1521 58.015.200
Căn cứ vào phiếu xuất kho 127 ngày 5/10/2008 xuất thuốc thú y tiêm cho con giống bố mẹ kế toán định khoản:
Nợ 621 “Trứng” 2.400.000 Có 1522 2.400.000
Căn cứ vào phiếu xuất kho 130 ngày 6/10/2008 xuất thức ăn chăn nuôi cho bộ phận chăn nuôi con giống bố mẹ kế toán định khoản:
Nợ 621 “Trứng” 46.412.160 Có 1521 46.412.160
Căn cứ vào phiếu xuất kho số 137 ngày 10/10/2008 xuất thức ăn chăn nuôi cho bộ phận chăn nuôi con giống bố mẹ.
Nợ 621 “Trứng” 46.412.160 Có 1521 46.412.160
Căn cứ vào phiếu xuất kho số 138 ngày 14/10/2008 xuất thức ăn chăn nuôi cho bộ phận chăn nuôi con giống bố mẹ.
Nợ 621 “Trứng” 69.618.240 Có 1521 69.618.240
Căn cứ vào phiếu xuất kho số 143 ngày 20/10/2008 xuất thức ăn chăn nuôi con giống bố mẹ kế toán định khoản:
Nợ 621 “Trứng” 127.633.440 Có 1521 127.633.440 e. Sơ đồ chữ T: 1521 621 “Trứng” 348.091.200 1522 2.400.000
Sơđồ 2.6: Sơđồ hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
f. Chứng từ, sổ sách minh hoạ:
Công ty CP đầu tư phát triển và XNK gia cầm
Nhà A1, ngõ 102 đường Trường Chinh – Đống Đa Hà Nội. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
PHIẾU XUẤT KHO
Ngày 14 tháng 10 năm 2008
Số 138 Nợ 621: 69.618.240
Có 152: 69.618.240 Họ và tên người nhận: Lê Văn Thọ
Đơn vị : Bộ phận chăn nuôi con giống bố mẹ. Lý do xuất: Xuất thức ăn để chăn nuôi con giống.
Số lượng STT Tên vật tư, hàng hoá Đơn vị
Yêu cầu Thực xuất
Đơn giá Thành tiền
1 Thức ăn cho gà Kg 8.280 8.280 8.408 69.618.240
Tổng cộng Kg 8.280 8.280 8.408 69.618.240 Bằng chữ: Sáu mươi chín triệu sáu trăm mười tám nghìn hai trăm bốn mươi đồng chẵn.
Người nhận Thủ kho Kế toán vật tư Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Công ty CP đầu tư phát triển và XNK gia cầm
Nhà A1, ngõ 102 đường Trường Chinh – Đống Đa Hà Nội.
SỔ CÁI – TK 621
“Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”
Tháng 10/2008
Chứng từ Số phát sinh
Số Ngày Diễn giải TK đối
ứng Nợ Có SDĐK 125 1/10 Xuất NVL chính 152 58.015.200 127 5/10 Xuất NVL phụ 152 2.400.000 130 6/10 Xuất NVL chính 152 46.412.160 137 10/10 Xuất NVL chính 152 46.412.160 138 14/10 Xuất NVL chính 152 69.618.240 143 20/10 Xuất NVL chính 152 127.633.440 Kết chuyển CPNVLTT 154 350.491.200 Cộng phát sinh 350.491.200 350.491.200 SDCK
Người ghi sổ Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
g. Nhận xét:
Công tác kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tại công ty được quản lý chặt chẽ ngay từ khâu ban đầu, cụ thể khi có nhu cầu sử dụng nguyên vật liệu thì bộ phận có nhu cầu sử dụng nguyên vật liệu viết giấy yêu cầu cấp vật tư trình giám đốc phê duyệt, sau đó phải có sự đối chiếu giữa thủ kho và kế toán vật tư xem lượng nguyên vật liệu trong kho có đáp ứng được yêu cầu hay không mới tiến hành xuất nguyên vật liệu. Trên phiếu xuất kho ghi rõ người nhận hàng là ai,thuộc bộ phận nào, lý do xuất kho là gì, chính vì vậy sẽ kiểm soát được chi phí chặt chẽ hơn, và hạch toán chi phí nguyên vật liệu được dễ dàng hơn. Phương pháp tính giá xuất kho của công ty áp dụng theo phương pháp bình quân gia quyền thực hiện một lần vào cuối tháng như vậy sẽ dễ dàng hơn cho kế toán, chủng loại nguyên vật liệu trong kho cũng ít, giá nguyên vật liệu cũng ít biến động do vậy áp dụng phương pháp tính giá xuất kho như vậy đỡ mất nhiều thời gian, tuy nhiên nó lại không phù hợp đối với loại hình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
Bên cạnh đó, hệ thống sổ sách, chứng từ sử dụng tại công ty theo mẫu và phù hợp với hình thức kế toán mà công ty đã áp dụng.
2.2.5 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp:2.2.5.1 Nội dung: 2.2.5.1 Nội dung:
Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm tất cả các khoản tiền lương, tiền công các khoản phụ cấp có tính chất lương mà doanh nghiệp phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm, trực tiếp thực hiện các lao vụ, dịch vụ ở doanh nghiệp và các khoản trích theo lương như BHXH, BHYT, KPCĐ do công ty chịu và tính vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ theo tỷ lệ quy định trên tiền lương của công nhân trực tiếp sản xuất.
Chi phí nhân công trực tiếp tại công ty bao gồm: Tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất và các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ trích theo tỷ lệ quy định trên tiền lương của công nhân trực tiếp sản xuất, bên cạnh đó còn bao gồm tiền lương và các khoản trích theo lương của cán bộ quản lý tại khu sản xuất chăn nuôi.
Tổng quỹ lương của công ty được tính theo công thức sau: Quỹ lương = ( DT – CP) x Tỷ lệ chia lương.
Trong đó:
DT : Tổng doanh thu.
CP : Tổng chi phí không lương. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Tỉ lệ chia lương hàng năm do công ty quy định. Ví dụ như năm 2008 vừa qua tỷ lệ chia lương của công ty là: 26%.
Chi phí không lương bao gồm: Chi phí nguyên vật liệu chính. Chi phí nguyên vật liệu phụ. Chi phí dụng cụ sản xuất.
Chi phí khấu hao tài sản cố định. Chi phí dịch vụ mua ngoài. Giá vốn của hàng hoá mua ngoài.
Do đặc điểm sản xuất của công ty nên hiện nay công ty áp dụng hình thức trả lương theo thời gian cho cán bộ công nhân viên.
Cách tính lương như sau:
850.000 x (HSLi + HSPCi ) x ngày công i
TLi =
26 Trong đó:
850.000 : Mức lương tối thiểu của công ty. TLi : Tiền lương của người thứ i. HSLi : Hệ số lương của người thứ i. HSPCi : Tổng hệ số phụ cấp người thứ i. Ngày công i : Ngày công của người thứ i.
Các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ được trích theo tỷ lệ quy định trên tiền lương công nhân trực tiếp sản xuất.
Các khoản trích theo lương
Công ty tính vào chi phí Trừ vào lương công nhân viên
BHXH 15% x Lương cơ bản 5% x Lương cơ bản BHYT 2% x Lương cơ bản 1% x Lương cơ bản
KPCĐ 2% x Lương thực tế
Sau đây em xin trình bày cách tính lương của công nhân Đặng Văn Chiến – Trưởng bộ phận chăn nuôi con giống bố mẹ.
TL = 850.000 x ( HSL + PCCV ) * 26/26 PCCV : phụ cấp chức vụ. TL = 850.000 x ( 2,67 + 0,2) x 26/26 = 2.439.500 đ
2.2.5.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp:
a. Chứng từ, sổ sách sử dụng:
Bảng chấm công: Do bộ phận trực tiếp sử dụng lao động lập. Bảng thanh toán lương: Do kế toán tiền lương lập căn cứ vào bảng
chấm công của bộ phận trực tiếp sử dụng lao động gửi lên.
Bảng phân bổ lương: Do kế toán tiền lương lập căn cứ vào bảng thanh toán lương.
Bảng phân bổ BHXH, BHYT, KPCĐ. Nhật ký chung.
Sổ chi tiết các tài khoản. Sổ cái các tài khoản liên quan.
b. Tài khoản sử dụng:
Việc hạch toán chi phí nhân công trực tiếp tại công ty sử dụng tài khoản 622 “Chi phí nhân công trực tiếp”.
TK 622 “Trứng” CPNCTT cho bán thành phẩm trứng. TK 622 “GG” CPNCTT cho gà con giống bố mẹ.
–Giải thích lưu đồ:
Hàng tháng, căn cứ vào bảng chấm công do bộ phận chăn nuôi con giống bố mẹ và bộ phận ấp trứng cung cấp, kế toán tiền lương tiến hành tính lương, tính BHXH, BHYT, KPCĐ căn cứ trên danh sách cán bộ công nhân viên tham gia đóng BHXH, BHYT, sau đó lập các bảng thanh toán lương ký người lập trình giám đốc và kế toán trưởng phê duyệt, sau khi giám đốc và kế toán trưởng phê duyệt, bảng thanh toán lương được chuyển lại cho kế toán tiền lương, kế toán tiền lương căn cứ vào đó lập bảng phân bổ lương, bảng phân bổ BHXH, BHYT, KPCĐ và ký người lập rồi chuyển cho kế toán trưởng ký duyệt.
Bảng phân bổ lương, phân bổ BHXH, BHYT, KPCĐ sau khi kế toán trưởng ký duyêt được chuyển đến cho kế toán thành phẩm tiến hành vào sổ chi tiết chi phí để thực hiện công tác tính giá thành sản phẩm, cuối cùng chuyển bảng phân bổ lương, phân bổ BHXH, BHYT, KPCĐ cho kế toán tổng hợp, kế toán tổng hợp ghi vào sổ nhật ký chung, từ sổ nhật ký chung kế toán tổng hợp ghi sổ cái tài khoản 622, 334, 338. Các chứng từ liên quan đến kế toán tiền lương được lưu tại phòng kế toán theo thứ tự ngày trong vòng 10 năm.
d. Định khoản kế toán: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Khi tính ra tiền lương phải trả và các khoản phụ cấp có tính chất lương cho công nhân trực tiếp sản xuất trong tháng 10/2008 kế toán định khoản:
Nợ 622 “Trứng” 42.116.463. Nợ 622 “GG” 38.846.734
Có 334 80.963.197
Khi tính BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định, kế toán định khoản: Nợ 622 “Trứng” 842.329 Nợ 622 “GG” 776.935 Có 3382 1.619.264 Nợ 622 “Trứng” 4.950.412 Nợ 622 “GG” 4.830.918 Có 3383 9.781.330
Nợ 622 “Trứng” 662.321 Nợ 622 “GG” 641.919 Có 3384 1.304.240 e. Sơ đồ chữ T: 334 622 “Trứng” 80.963.197 42.116.463 842.329 4.950.412 662.321 3382 1.619.264 622 “GG” 3383 38.846.734 9.781.330 776.935 4.830.918 3384 1.304.240 641.919
f. Chứng từ, sổ sách minh hoạ:
Công ty CP đầu tư phát triển và XBK gia cầm
Nhà A1, ngõ 102 đường Trường Chinh – Đống Đa Hà Nội.
SỔ CHI TIẾT – TK 622
“Chi phí nhân công trực tiếp cho Trứng gà”
Tháng 10/2008 Ghi nợ TK 622 Diễn giải TK đối ứng Số tiền Lương BHXH BHYT KPCĐ SDĐK Lương công
nhân chăn nuôi 334 42.116.463 42.116.463 BHXH tính vào giá thành 3383 4.950.412 4.950.412 BHYT tính vào giá thành 3384 662.321 662.321 KPCĐ tính vào giá thành 3382 842.329 842.329 Cộng phát sinh 48.571.525 42.116.463 4.950.412 662.321 842.329 Ghi có TK 622 154 48.571.525 SDCK
Người ghi sổ Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Công ty CP đầu tư phát triển và XNK gia cầm
Nhà A1, ngõ 102 đường Trường Chinh – Đống Đa Hà Nội.
SỔ CHI TIẾT – TK 622
“Chi phí nhân công trực tiếp cho gà con giống bố mẹ”.
Tháng 10/2008 Ghi nợ TK 622 Diễn giải TK đối ứng Số tiền Lương BHXH BHYT KPCĐ SDĐK Lương công nhân ấp trứng 334 38.846.734 38.846.734 BHXH tính vào giá thành 3383 4.830.918 4.830.918 BHYT tính vào giá thành 3384 641.919 641.919 KPCĐ tính vào giá thành 3382 776.935 776.935 Cộng phát sinh 45.096.506 38.846.734 4.830.918 641.919 776.935 Ghi có TK 622 154 45.096.506 SDCK
Người ghi sổ Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Đậu Nguyệt Hằng
Công ty CP đầu tư phát triển và XNK gia cầm
Nhà A1, ngõ 102 đường Trường Chinh – Đống Đa Hà Nội.
SỔ CÁI – TK 622 “Chi phí nhân công trực tiếp”
Tháng 10/2008 Chứng từ
Số Ngày Diễn giải TK đối
ứng Nợ Có
SDĐK
29/10 Tiền lương 334 80.963.197
29/10 Các khoản trích theo lương 338 12.704.834 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Kết chuyển CPNCTT 154 93.668.031
Cộng phát sinh 93.668.031 93.668.031
SDCK
Người ghi sổ Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Đậu Nguyệt Hằng
g. Nhận xét:
Công tác kế toán chi phí nhân công trực tiếp tại công ty được thực hiện theo đúng trình tự và hạch toán cho bán thành phẩm và thành phẩm riêng biệt. Các khoản trích theo lương được trích theo đúng tỷ lệ quy định. Tuy nhiên, công ty hạch toán chi phí tiền lương, các khoản trích theo lương của nhân viên quản lý ở khu sản xuất chăn nuôi vào chi phí nhân công trực tiếp, tuy điều này không làm thay đổi giá thành sản xuất của bán thành phẩm và thành phẩm nhưng theo quy định ban hành thì tiền lương, các khoản trích theo lương của nhân viên quản lý không hạch toán vào chi phí nhân công trực tiếp.
2.2.6 Kế toán chi phí sản xuất chung:2.2.6.1 Nội dung: 2.2.6.1 Nội dung:
Chi phí sản xuất chung là toàn bộ những khoản chi phí phát sinh có liên quan đến việc tổ chức, quản lý và phục vụ sản xuất ở các phân xưởng, bộ phận.
Chi phí sản xuất chung tại công ty bao gồm: Chi phí khấu hao tài sản cố định Chi phí dịch vụ mua ngoài.
Chi phí công cụ dụng cụ sản xuất.
Riêng chi phí tiền lương của nhân viên quản lý ở khu sản xuất chăn nuôi đã được tính vào chi phí nhân công trực tiếp.
2.2.6.2 Kế toán chi phí sản xuất chung:
a. Chứng từ, sổ sách sử dụng:
Phiếu yêu cầu sử dụng nguyên vật liệu. Phiếu xuất kho.
Bảng tính và phân bổ khấu hao tài sản cố định: Do kế toán tài sản cố định lập.
Hoá đơn hàng hoá, dịch vụ mua vào. Sổ chi tiết chi phí.
Nhật ký chung.
Sổ cái tài khoản liên quan.
b. Tài khoản sử dụng:
Kế toán chi phí sản xuất chung tại công ty sử dụng TK 627 “Chi phí sản xuất chung”. Tài khoản 627 được mở đến cấp hai.
TK 6273: Chi phí dụng cụ sản xuất.