1.2. Chuẩn mực kế toán Mỹ về hợp nhất kinh doanh và lập
1.2.2.1- Các lý thuyết hợp nhất
Theo kế toán Mỹ, liên quan đến vấn đề hợp nhất có 3 lý thuyết căn bản đ−ợc áp dụng, bao gồm: lý thuyết công ty mẹ, lý thuyết thực thể và lý thuyết hiện đại.
- Theo lý thuyết cơng ty mẹ: hợp nhất báo cáo tài chính là vì quyền lợi và
quan điểm cổ đơng cơng ty mẹ. Báo cáo hợp nhất là phần mở rộng của báo cáo cơng ty mẹ.
Theo đó, lợi nhuận thuần hợp nhất là phần lợi nhuận trả cho cổ đơng cơng ty mẹ. Lợi ích của cổ đơng thiểu số là một chi phí, nó đ−ợc tính trên cơ sở công ty con nh− là một pháp nhân riêng lẻ. Trong tài sản thuần của cơng ty con, lợi ích của cổ đơng thiểu số là một món nợ đ−ợc tính trên cơ sở vốn hợp pháp của cơng ty con.
Phần đ−ợc chia cho công ty mẹ từ tài sản thuần của công ty con trên cơ sở giá trị công ty mẹ trả để mua công ty con. Phần chia cho cổ đông thiểu số đ−ợc hợp nhất theo giá trị ghi sổ.
Lãi và lỗ ch−a thực hiện trong nội bộ tập đoàn đ−ợc loại trừ 100% khỏi lợi nhuận thuần hợp nhất đối với các giao dịch bán thuận chiều và loại trừ phần chia cho công ty mẹ đối với các giao dịch bán ng−ợc chiều.
- Theo lý thuyết thực thể: hợp nhất báo cáo tài chính đ−ợc soạn theo quan
điểm tổng số vốn hợp nhất và định cho tất cả các bên có cổ quyền trong thực thể. Nên lợi nhuận thuần hợp nhất là lợi tức trả cho tất cả các cổ đông của thực thể hợp nhất. Lợi ích của cổ đơng thiểu số trong lợi nhuận là phần phân bổ của lợi nhuận thuần hợp nhất cho cổ đông thiểu số. Trong tài sản thuần, lợi ích của cổ đông thiểu số là một phần của vốn cổ đông đa số.
Tất cả tài sản thuần của công ty con đ−ợc hợp nhất theo giá trị hợp lý tính trên cơ sở giá cơng ty mẹ trả để mua công ty con. Cổ quyền đa số và thiểu số trong tài sản thuần đ−ợc định giá một cách nhất quán.
Lãi và lỗ ch−a thực hiện đ−ợc loại trừ hoàn toàn khi xác định tổng lợi nhuận thuần hợp nhất và phân bổ giữa cổ đông đa số và thiểu số cho các giao dịch bán ng−ợc chiều.
- Theo lý thuyết hiện đại: báo cáo tài chính hợp nhất đ−ợc soạn là vì quyền
lợi của cổ đông và chủ nợ của công ty mẹ. Báo cáo hợp nhất trình bày tình hình tài chính và kết quả hoạt động của một doanh nghiệp kinh doanh riêng lẻ.
Nên lợi nhuận thuần hợp nhất là cổ tức trả cho cổ đông của công ty mẹ. Lợi ích của cổ đơng thiểu số trong lợi nhuận thuần là một khoản trừ ra khi xác định lợi nhuận thuần hợp nhất, khơng phải là chi phí, nó là kết quả của việc phân bổ lợi nhuận thực hiện của thực thể giữa cổ đông đa số và cổ đơng thiểu số.
Lợi ích của cổ đơng thiểu số trong tài sản thuần là một phần của vốn cổ đơng hợp nhất, trình bày nh− là một con số riêng lẻ.
Tài sản thuần của công ty con đ−ợc hợp nhất theo giá trị sổ sách cộng phần v−ợt giữa phí tổn đầu t− của cơng ty mẹ với giá trị sổ sách cổ quyền mua đ−ợc. Phần v−ợt sẽ đ−ợc khấu trừ trong thời gian tối đa 40 năm.
Lãi và lỗ ch−a thực hiện đ−ợc loại trừ hoàn toàn khỏi các khoản doanh thu và chi phí và phân bổ giữa cổ đơng đa số và cổ đông thiểu số cho các giao dịch bán ng−ợc chiều.
1.2.2.2- Ph−ơng pháp kế toán hợp nhất kinh doanh:
ắ Hợp nhất kinh doanh đ−ợc hạch toán theo ph−ơng pháp mua (purchase method): ph−ơng pháp mua dựa vào giả định rằng hợp nhất kinh doanh là một giao dịch trong đó một cơng ty sang mua lại tài sản rịng của các cơng ty thành viên. Theo ph−ơng pháp mua thì cơng ty mua sẽ ghi nhận tài sản và nợ theo giá trị cơng bằng, phí tổn sang mua đ−ợc định y nh− mọi giao dịch khác. Phí tổn này đ−ợc phân bổ vào tài sản và nợ do sang mua theo giá trị công bằng tại thời điểm hợp nhất.
Để thực hiện phân phối phí tổn mua một cơng ty, tr−ớc hết cần xác định giá trị công bằng của tất cả các tài sản mua đ−ợc và nợ phải trả. Giá trị công bằng đ−ợc xác định mà không cần quan tâm đến giá trị sổ sách của nó.
Tiếp theo, phí tổn đầu t− đ−ợc so sánh với tổng giá trị công bằng của tài sản nhận biết trừ đi nợ.
Nếu phí đầu t− v−ợt quá giá trị công bằng, tr−ớc hết sẽ đ−ợc phân về tài sản nhận biết đ−ợc theo giá trị công bằng của chúng và phần v−ợt sẽ đ−ợc phân về cho tài sản vô thể (goodwill). Số phân về tài sản vơ thể (goodwill) và tài sản vơ hình nhận biết đ−ợc phải đ−ợc trừ dần trong thời gian h−ởng lợi (benefitted) nh−ng không v−ợt quá thời gian tối đa 40 năm, ph−ơng pháp khấu hao đ−ờng thẳng (straight – line amortization) đ−ợc yêu cầu sử dụng trừ khi có một ph−ơng pháp hệ thống khác đ−ợc chứng minh rằng sử dụng sẽ thích hợp hơn.
Nếu giá trị cơng bằng v−ợt q phí tổn đầu t− sẽ đ−ợc phân phối để giảm theo tỷ lệ những giá trị phân cho tài sản không hiện hành trong việc xác định giá trị công bằng, ngoại trừ những đầu t− dài hạn vào chứng khốn có thể bán đ−ợc. Nếu sự phân phối theo tỷ lệ này làm cho tài sản khơng hiện hành có giá trị xuống bằng 0 thì phần v−ợt cịn lại sẽ đ−ợc ghi nhận là thu nhập tính tr−ớc và sẽ đ−ợc trừ dần một cách có hệ thống vào lợi tức trong thời gian dự trù h−ởng nh−ng không quá 40 năm.
Trong kế tốn Mỹ có đề cập đến một vấn đề quan trọng là nếu có sai sót trong định giá giá trị công bằng sẽ ảnh h−ởng đến ghi nhận số vốn tài sản vô thể. Và trong điều kiện nền kỹ thuật hiện đại thì sự lạc hậu về cơng nghệ của tài sản vô thể là tất yếu và việc tính khấu hao cho tài sản vơ thể trong thời hạn tối đa 40 năm là quá dài.
* Những yêu cầu cơng khai trên báo cáo tài chính về giao dịch hợp nhất kinh doanh theo ph−ơng pháp mua.
Những chú giải trên báo cáo tài chính phải đ−ợc cơng khai rằng hợp nhất kinh doanh đ−ợc thực hiện theo ph−ơng pháp mua.
Phải cung cấp tên và một bảng mô tả ngắn về công ty bị mua và thời kỳ mà kết quả hoạt động của công ty bị mua có gồm trong báo cáo tài chính; phí tổn; só l−ợng và giá của cổ phiếu đã phát hành hay có thể phát hành và một bản mơ tả các chi trả đột xuất. Một bản mô tả kế hoạch trừ dần tài sản vô thể mua đ−ợc.
Các vấn đề khác có thể kết hợp cơng khai.