Khái niệm doanh nghiệp vừa và nhỏ hiện nay ở các nước trên thế giới chỉ mang tính chất tương đối về thời gian lẫn không gian. Quy mô doanh
nghiệp vừa và nhỏ ở các nước thì khác nhau và có thể, quy mơ doanh nghiệp nhỏ ở Mỹ, Nhật, Pháp lớn hơn quy mô của doanh nghiệp nhỏ ở Việt Nam, và quy mô của doanh nghiệp vừa và nhỏ của một nước hiện tại có thể lớn hơn quy mô của doanh nghiệp vừa và nhỏ tại nước đó vào thời kì trước.
1.3.1 Trên thế giới
Tại Mỹ, doanh nghiệp vừa và nhỏ được định nghĩa như sau: “Là một
doanh nghiệp có quyền sở hữu độc lập, hoạt động độc lập và không phải là
thành phần nổi trội của một ngành công nghiệp”.
Tiêu chuẩn cụ thể của doanh nghiệp vừa và nhỏ của Mỹ phụ thuộc vào ngành hoạt động. Ví dụ:
- Ngành chế tạo: doanh nghiệp nhỏ nếu số lượng công nhân nhỏ hơn hoặc bằng 250 người, vừa: nếu 250 – 1000 người, lớn: nếu trên 1000 người.
- Những ngành khác thì có tiêu chuẩn khác như: doanh nghiệp nhỏ là doanh nghiệp có doanh số khơng chiếm q 5% tổng số thương vụ đối với
những ngành cơng nghiệp ít cạnh tranh; có doanh số khơng q 5 triệu USD hàng năm đối với doanh nghiệp bán sỉ; không quá 1 triệu đối với doanh
nghiệp bán lẻ.
Tại Hàn Quốc, phân chia dựa chủ yếu vào số lượng công nhân làm việc cho cơ sở ấy và tùy thuộc vào ngành nghề kinh doanh
Ngành DN nhỏ DN vừa
Chế tạo, khai khống,
GTVT < 20 cơng nhân 21 - 300 Xây dựng < 20 công nhân 21 - 300 Thương mại, dịch vụ < 5 6 - 20
Tại một số nước ở Châu Á
Quốc gia Số lao động Vốn kinh doanh
Hồng Kông < 100 công nghiệp < 50 dịch vụ
Indonesia < 100 < 0.6 tỉ Rupi Singapore < 100 < 499 triệu SGD
Myanmar < 100
Philipin < 200 < 100 triệu pêso Thailand < 100 < 20 triệu pat
Japan < 50 bán lẻ < 300 bán buôn và ngành khác < 10 triệu yên < 30 triệu yên < 100 triệu yên
Tóm lại, ở mỗi quốc gia trên thế giới đều có những khái niệm khác
nhau và những tiêu chuẩn khác nhau để phân loại như thế nào là một doanh nghiệp vừa và nhỏ. Nhưng nhìn chung những tiêu thức mà các nước thường sử dụng để làm căn cứ phân loại các doanh nghiệp vừa và nhỏ với các doanh nghiệp lớn là các tiêu thức về vốn, lao động hoặc doanh thu. Tùy thuộc vào
điều kiện và thời điểm của mỗi nước mà tiêu thức dùng làm phân loại có thể
là một hoặc hai trong ba tiêu thức đó.
Bên cạnh các tiêu thức mang tính định lượng như trên, các tổ chức nghề nghiệp về kế tốn, kiểm tốn có khuynh hướng đưa ra các tiêu thức mang tính
định tính nhằm phù hợp với mục tiêu giải quyết của các chuẩn mực. Xây
dựng một khái niệm doanh nghiệp vừa và nhỏ mang tính định tính sẽ giúp việc áp dụng các nguyên tắc và chuẩn mực dễ dàng hơn vì mỗi quốc gia có những điều kiện về kinh tế, xã hội khác nhau và mỗi ngành nghề, lĩnh vực
kinh doanh có những đặc điểm họat động khác nhau.
Với mục đích hướng dẫn thực hiện kiểm toán tại doanh nghiệp vừa và nhỏ, Ủy ban quốc tế về kiểm toán và dịch vụ bảo đảm (IAASB) thuộc Liên đồn Kế tốn quốc tế (IFAC) cho rằng doanh nghiệp vừa và nhỏ có những đặc điểm sau:
- Chủ doanh nghiệp vừa và nhỏ thường là một hoặc một vài cá nhân - Phạm vi hoạt động của doanh nghiệp vừa và nhỏ hẹp và chỉ kinh doanh một hoặc một số mặt hàng nhất định, vì thế, khơng thể chi phối tồn bộ thị
trường hàng hóa.
- Tổ chức bộ máy kế toán đơn giản, bộ máy kế tốn chỉ có một vài nhân viên (nhiều doanh nghiệp chỉ có 2 – 3 người làm kế tốn).
Cịn với mục đích xây dựng một hệ thống chuẩn mực kế tốn “chuẩn”
nhằm tạo sự hịa hợp giữa chuẩn mực kế toán của một quốc gia và chuẩn mực kế tốn quốc tế và chuẩn hóa chất lượng thơng tin trên các báo cáo tài chính,
đảm bảo lợi ích của người sử dụng thơng tin trong việc ra quyết định đầu tư, Ủy ban chuẩn mực Kế toán quốc tế (IASB) định nghĩa doanh nghiệp vừa và
nhỏ là những doanh nghiệp mà:
- Không hoặc chưa tham gia niêm yết trên thị trường chứng khốn và hoạt động kinh doanh của nó khơng tác động mạnh đến nền kinh tế
- Phải công bố báo cáo tài chính tổng quát cho người sử dụng ngồi cơng ty. Người sử dụng ngồi cơng ty bao gồm: người sở hữu mà không tham gia
vào việc quản lý doanh nghiệp, chủ nợ hiện tại, chủ nợ tiềm năng và các cơ quan tài chính…
Định nghĩa của IAASB nhấn mạnh đến tính chất ảnh hưởng đến cơng tác
kiểm tốn. Trong khi định nghĩa của IASB hướng đến các đặc điểm về người sử dụng thơng tin trên báo cáo tài chính.
Như vậy, có thể thấy, nhìn chung các định nghĩa trên tập trung vào các tính chất của doanh nghiệp, và để đạt hiệu quả cao nhất khi vận dụng, mỗi quốc
gia, mỗi ngành nghề cần đưa ra những tiêu thức cụ thể, phù hợp với mục đích và đặc điểm hoạt động của mình.
1.3.2 Ở Việt Nam
Một số cơ quan quản lý và tổ chức Nhà nước đã tự đưa ra các tiêu thức để xác định doanh nghiệp vừa và nhỏ như sau:
1. Phòng Thương mại và công nghiệp Việt Nam (VCCI) căn cứ vào hai tiêu thức lao động và vốn của ngành để phân biệt doanh nghiệp vừa và nhỏ với doanh nghiệp lớn như sau:
Tiêu thức phân loại
Doanh nghiệp vừa Doanh nghiệp nhỏ Ngành
Vốn Lao động Vốn Lao động
Công nghiệp 5 – 10 tỉ đồng 200 – 500 người < 5 tỉ đồng < 200 người Thương mại 5 – 10 tỉ đồng 50 – 100 người < 5 tỉ đồng < 50 người
Mục đích của việc phân loại này nhằm giúp cho phịng thương mại và cơng nghiệp có căn cứ để hỗ trợ về vốn, tư vấn công nghệ … cho các doanh
nghiệp.
2. Liên Bộ Tài chính – Thương binh xã hội có thơng tư số 21/LĐTT ngày 17/6/1993 quy định: doanh nghiệp nhỏ là doanh nghiệp có ít hơn 2 trong 3
tiêu chí sau: Có vốn pháp định nhỏ hơn 1 tỉ đồng, số lao động nhỏ hơn 100
người, có tổng doanh thu hàng năm nhỏ hơn 10 tỉ đồng. Sự xác định này
nhằm mục đích để có chính sách đầu tư và quản lý.
3. Ngân hàng công thương Việt Nam thì định nghĩa: doanh nghiệp vừa và nhỏ là các doanh nghiệp có dưới 500 lao động, có vốn cố định nhỏ hơn 10 tỉ
đồng, có vốn lưu động nhỏ hơn 8 tỉ đồng và doanh thu hàng tháng nhỏ hơn 20
tỉ đồng. Sự xác định này nhằm mục đích xác định đối tượng vay vốn và số
vốn vay trong hoạt động tín dụng của Ngân hàng công thương.
4. Quỹ hỗ trợ doanh nghiệp vừa và nhỏ của chương trình Việt Nam – EU cho rằng doanh nghiệp vừa và nhỏ là các doanh nghiệp có tổng giá trị tài sản khơng q 2 triệu USD và có số lao động khơng q 500 người.
5. Ngày 20/6/1998, Công văn số 861/CP – KTN của Chính phủ đã tạm
thời quy định thống nhất tiêu chí xác định doanh nghiệp vừa và nhỏ là những doanh nghiệp có vốn điều lệ dưới 5 tỉ đồng và số lao động bình quân hàng
năm dưới 200 người. Công văn nêu rõ các Bộ, Ban, Ngành, Địa phương có thể căn cứ vào tình hình cụ thể mà có thể áp dụng cả hai hoặc một trong hai tiêu thức trên.
6. Nghị định số 90/2001/NĐ – CP ngày 23/11/2001 nêu rõ: “Doanh
nghiệp vừa và nhỏ là các cơ sở sản xuất kinh doanh theo quy định của pháp luật hiện hành, có vốn đăng kí khơng q 10 tỉ đồng hoặc có số lao động
trung bình hàng năm khơng q 300 người”. Căn cứ vào tình hình kinh tế xã hội của ngành, địa phương cụ thể; trong quá trình thực hiện các biện pháp, chương trình trợ giúp mà có thể áp dụng linh hoạt cả hai tiêu chí vốn và lao
Tóm lại, vào mỗi thời điểm khác nhau và với mỗi mục đích khác nhau mà các tổ chức, cơ quan nhà nước và các cá nhân có các tiêu thức để phân loại và xác định doanh nghiệp vừa và nhỏ cũng khác nhau. Điều này cho phép kết
luận rằng không thể đưa ra một định nghĩa hay tiêu thức về doanh nghiệp vừa và nhỏ vĩnh viễn mà không bị ảnh hưởng bởi nhân tố khơng gian và thời gian. Nói cách khác, các định nghĩa hoặc tiêu thức chỉ được xác định trong một
KẾT LUẬN CHƯƠNG 1
Chương 1 đã trình bày những điểm cơ bản về lý thuyết Kiểm soát nội
bộ để làm cơ sở cho những đánh giá và phân tích về hệ thống kiểm sốt nội
bộ ở các doanh nghiệp vừa và nhỏ trong chương 2.
Hệ thống kiểm soát nội bộ ở các doanh nghiệp khác nhau sẽ được xây
dựng khác nhau. Tuy nhiên, tất cả các hệ thống sẽ hiệu quả hơn nếu được tổ chức theo báo cáo COSO 1992. Theo COSO, thì một hệ thống kiểm sốt nội bộ bao gồm 5 bộ phận có mối quan hệ chặt chẽ với nhau, đó là: Mơi trường kiểm sốt, Đánh giá rủi ro, Hoạt động kiểm sốt, Thơng tin và truyền thơng,
Giám sát.
Các mục tiêu của doanh nghiệp có thể sẽ đạt được nếu hệ thống kiểm
soát nội bộ ở doanh nghiệp đó được đánh giá là thật sự hữu hiệu. Tuy nhiên,
do bản thân bất kì hệ thống kiểm soát nội bộ nào cũng tồn tại những hạn chế vốn có nhất định nên khi thiết kế hệ thống kiểm soát nội bộ, doanh nghiệp cần phải quan tâm để tối thiểu hóa các tác động của những hạn chế này.
Hiện nay, hệ thống kế toán của hầu hết các doanh nghiệp đều được tin học hóa. Do đó, việc thiết kế hệ thống kiểm soát nội bộ cũng phải theo chiều hướng khác: chịu ảnh hưởng của việc xử lý dữ liệu bằng điện tử.
Chương 2 tiếp theo sẽ đánh giá và phân tích về hệ thống kiểm sốt nội bộ ở các doanh nghiệp vừa và nhỏ trên địa bàn Tỉnh Lâm Đồng thơng qua
CHƯƠNG 2
THỰC TRẠNG HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ TẠI CÁC DOANH NGHIỆP VỪA VÀ NHỎ
Ở TỈNH LÂM ĐỒNG HIỆN NAY
Như đã trình bày ở chương 1, Báo cáo COSO 1992 không chỉ đưa ra
một hệ thống lý luận hoàn thiện về kiểm sốt nội bộ mà cịn bao gồm cả một bộ cơng cụ đánh giá kiểm sốt nội bộ tồn diện đối với hoạt động của doanh
nghiệp. Chương 2 sẽ tập trung vào phương pháp khảo sát thực trạng ở các
doanh nghiệp vừa và nhỏ bằng công cụ COSO này. Kết quả khảo sát sẽ là cơ sở để đưa ra các giải pháp nhằm hoàn thiện hơn cho các doanh nghiệp được
khảo sát.
2.1. Mục đích, đối tượng và phương pháp khảo sát thực trạng 2.1.1. Mục đích khảo sát
Việc thực hiện khảo sát thực trạng được thực hiện thông qua sử dụng
công cụ đánh giá COSO tại các doanh nghiệp vừa và nhỏ.
Kiểm soát nội bộ được thiết lập và duy trì để đạt được các mục tiêu của tổ chức, bao gồm các mục tiêu về hoạt động, báo cáo tài chính và tuân thủ.
Việc sử dụng báo cáo COSO để đánh giá sẽ cung cấp một cái nhìn tồn diện
nhất đối với các hoạt động của doanh nghiệp.
Trong nghiên cứu này, chúng tôi sẽ sử dụng những câu hỏi thiết kế với lưu ý là áp dụng riêng cho các doanh nghiệp vừa và nhỏ theo bản gốc COSO. Tuy nhiên, do báo cáo COSO được thiết kế chủ yếu dành cho các doanh nghiệp của Hoa Kì, mà doanh nghiệp vừa và nhỏ ở Việt Nam lại có khác biệt rất nhiều, nên trong nghiên cứu, chúng tôi sẽ chỉ sử dụng những câu hỏi phù hợp với quy mô doanh nghiệp vừa và nhỏ ở Việt Nam mà thôi.
Mục đích khảo sát nhằm tìm hiểu, phân tích và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của các doanh nghiệp được khảo sát theo tiêu chuẩn COSO 1992. Từ đó, đưa ra các giải pháp nhằm hồn thiện hơn cho các doanh nghiệp này.
2.1.2. Đối tượng khảo sát
Đối tượng được chọn khảo sát là 15 doanh nghiệp vừa và nhỏ, có tình
hình kinh doanh khá tốt trên địa bàn Tỉnh Lâm Đồng. Trong đó có: + 2 doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi
+ 5 cơng ty cổ phần
+ 6 công ty trách nhiệm hữu hạn + 2 doanh nghiệp nhà nước
Bảng khảo sát được gửi trả lời trực tiếp bởi những người có chức vụ quan trọng trong mỗi cơng ty, doanh nghiệp như: Kế tốn trưởng, Phó Giám
đốc, Giám đốc… và có thâm niên cơng tác trong doanh nghiệp.
Quy mô mẫu được chọn là 15, chiếm 17,6% trên cơ sở tổng thể là 85 doanh nghiệp trên địa bàn Tỉnh.
2.1.3. Phương pháp khảo sát
Nghiên cứu thực hiện khảo sát với công cụ đánh giá là bảng câu hỏi
gồm 108 câu hỏi, thiết kế lại từ những câu hỏi của COSO đánh giá trên 5 nhân tố cấu thành nên hệ thống kiểm soát nội bộ: Mơi trường kiểm sốt, Đánh giá rủi ro, Hoạt động kiểm sốt, Thơng tin và truyền thông, Giám sát.
Trong đó, các câu hỏi chủ yếu tập trung chính trong 3 phần đầu: Mơi trường kiểm sốt, đánh giá rủi ro và hoạt động kiểm sốt. Cịn phần Thông tin và truyền thông và phần Giám sát, chỉ trình bày tập trung vào các vấn đề khác biệt mà COSO lưu ý.
2.2. Đặc điểm và thực trạng hệ thống kiểm soát nội bộ tại các
doanh nghiệp trong mẫu khảo sát: 2.2.1. Môi trường kiểm soát
2.2.1.1. Triết lý quản lý và phong cách điều hành TRẢ LỜI CÂU HỎI CĨ KHƠNG KHÔNG BIẾT KHÔNG TRẢ LỜI
Triết lý quản lý và phong cách điều hành:
1. Những nhà quản lý và nhân viên khác trong doanh nghiệp có cùng nhau bàn bạc về kế hoạch hoặc các mục tiêu tài chính và kinh doanh khơng?
8 7
2. Doanh nghiệp có sẵn sàng điều chỉnh những báo cáo tài chính khi phát hiện ra sai sót khơng?
15
3. Doanh nghiệp có chấp nhận mức độ
rủi ro kinh doanh là mạo hiểm không? 2 11 2 4. Trong doanh nghiệp có thường xảy ra
biến động nhân sự ở vị trí quản lý cấp cao không?
1 14
5. Các nhà quản lý doanh nghiệp có thái
độ và hành động đúng đắn trong việc áp
dụng những nguyên tắc kế tốn, cơng bố thông tin trên báo cáo tài chính, chống gian lận và giả mạo chứng từ sổ sách khơng?
15
Tồn bộ kết quả khảo sát cho thấy, các nhà quản lý của các doanh nghiệp là những người có hiểu biết tốt về ngành nghề kinh doanh, môi trường hoạt động và nguồn lực sẵn có ở trong doanh nghiệp của mình. Phong cách
điều hành của nhà quản lý xuất phát từ chính đặc điểm và quy mơ hoạt động
của các doanh nghiệp.
Định kì, trong các doanh nghiệp cũng có trao đổi giữa những nhà quản
lý và các nhân viên khác về kế hoạch hoặc các mục tiêu tài chính, kinh doanh,
điều này mang lại hiệu quả cao cho quản lý. Tuy nhiên cũng có gần 50%
doanh nghiệp trong mẫu điều tra không quan tâm đến vấn đề này. Sự trao đổi về các mục tiêu tài chính và kinh doanh ít được thực hiện, chủ yếu là do quyết
định một chiều từ cấp lãnh đạo cao nhất và được chấp thuận thực thi trong
tồn doanh nghiệp, như thế có thể ảnh hưởng đến mục tiêu của kiểm soát nội bộ.
Kết quả khảo sát còn cho thấy, hầu hết các nhà quản lý rất thận trọng trong các quyết định kinh doanh. Hầu hết đều khơng mạo hiểm mà ln tìm
kiếm nhiều thông tin, quan sát, trao đổi, suy xét khá cẩn thận cân đối giữa chi phí và lợi ích có thể thu được trước khi hình thành quyết định. Nguyên nhân chủ yếu là do ở các doanh nghiệp vừa và nhỏ, chủ doanh nghiệp thông thường