2.2 Thực trạng về kế tốn chi phí tại cơng ty ADC
2.2.1.3 Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
a. Kế tốn tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm chi phí về nguyên vật liệu chính, phụ, các chất phụ gia, bao bì và nhãn tùy theo từng nhĩm sản phẩm.
- Phương pháp tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Tập hợp trực tiếp cho từng mã hợp đồng để theo dõi. (Tính giá nguyên vật liệu xuất kho theo phương pháp bình quân gia quyền liên hồn)
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tập hợp căn cứ vào định mức đã được lập bởi bộ phận kỹ thuật, sau đĩ căn cứ vào kế hoạch sản xuất xác định lượng vật liệu cần sử dụng cho sản xuất. Bộ phận sản xuất lập bảng kê xuất vật liệu sử dụng cho quá trình sản xuất, đây là chứng từ theo dõi chi phí nguyên vật liệu sử dụng cho sản xuất sản phẩm theo từng mã hợp đồng.
Ví dụ: Trong tháng 5 năm 2009, kế tốn mở sổ chi tiết theo dõi vật liệu xuất
dùng sản xuất sản phẩm Bolis ( 2 quy cách là Bolis 6B và Bolis 12 B)
Bảng 2. 1: Bảng kê xuất vật liệu Sản phẩm: Bolis. Quy cách Bolis 6B
STT Tên vật liệu Số lượng
1 Concentract 61.460
2 Metal Dehyde 99% 21.950
3 Cám 224.768
4 Mỡ cá 12.242
5 Nutribind Aqua Dry 7.902
6 Sodium Benzoate 159
7 Dầu DO 330
8 Nhớt 40 13
9 Than đá 5,86
Bao bì
1 Băng keo in logo ADC 41.670
2 Decal logo ADC(10,17x6,39 2.680
3 Lĩt thùng Bolis 1kg 13.112
4 Ngăn thùng Bolis 1kg 13.177
5 Nhãn thùng Bolis 1kg 26.354
6 Thùng Bolis 1Kg(20 gĩi) 13.213
7 Túi Bolis 1Kg (cĩ in) 26.794
Tổng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 344.543.211 Bảng 2. 2: Bảng kê xuất vật liệu
Sản phẩm: Bolis. Quy cách Bolis 12B
STT Tên vật liệu Số lượng
Nguyên vật liệu
1 Concentract 63.420
2 Metal Dehyde 99% 22.650
3 Cám 81.540
4 Mỡ cá 7.046
5 Nutribind Aqua Dry 4.530
6 Sodium Benzoate 84
8 Than đá 4
9 BTP Bolis 12B 1.797
Bao bì
1 Băng keo in logo ADC 28.260
2 Decal logo ADC(10,17x6,39 17.724
3 Lĩt thùng Bolis 1kg 8.862
4 Ngăn thùng Bolis 1kg 8.862
5 Nhãn thùng Bolis 1kg 11.534
6 Thùng Bolis 1Kg(20 gĩi) 8.876
7 Túi Bolis 1Kg (cĩ in) 11.534
Tổng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 204.981.234
Do đặc điểm quy trình cơng nghệ mỗi lần sản xuất là lơ sản phẩm với cùng một quy cách, nên khi xác định giá thành sẽ căn cứ vào nguyên vật liệu xuất sử dụng cho lơ sản xuất đĩ để xác định chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
b. Kế tốn tập hợp chi phí nhân cơng trực tiếp
Tại cơng ty ADC, chi phí nhân cơng trực tiếp bao gồm: Chi phí tiền lương của cơng nhân sản xuất, tiền ăn giữa ca, các khoản trích theo lương và bao gồm cả chi phí lương, tiền ăn giữa ca và các khoản trích theo lương của nhân viên quản lý sản xuất. Đây chính là điểm khơng hợp lý trong việc ghi nhận chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí lương, tiền ăn giữa ca và các khoản trích theo lương của nhân viên quản lý sản xuất phải được tính vào chi phí sản xuất chung.
- Đối với chi phí lương, tiền ăn giữa ca, các khoản trích theo lương của
cơng nhân sản xuất: Theo dõi riêng chi phí lương, tiền ăn giữa ca cho cơng
nhân sản xuất theo từng mã hợp đồng.
Căn cứ vào bảng chấm cơng xác định tổng số giờ cơng thực hiện cho từng mã hợp đồng để xác định chi phí nhân cơng trực tiếp cho mã hợp đồng đĩ. Đối với cơng nhân tham gia vào sản xuất nhiều mã hợp đồng thì căn cứ vào số giờ cơng thực hiện để ghi nhận trực tiếp cho từng mã hợp đồng.
Ví dụ: Nguyễn Văn Thắng trong tháng 5 tham gia vào sản xuất sản
phẩm Bolis 6B là giờ 88 cơng, Bolis 12B là 44 giờ cơng, Penalty là 16 giờ cơng,… thì chi phí nhân cơng trực tiếp được tập hợp cho từng mã hợp đồng được tính tương ứng theo số giờ cơng tham gia vào sản xuất.
Bảng 2.3: Bảng tổng hợp giờ cơng
STT Sản Tên cơng nhân Tổng số
Phẩm N.V. Thắng Thanh Tuấn T.Thu … giờ cơng
1 Bolis 12B 88 160 24 … 1.068 2 Bolis 6B 44 40 120 … 1.924 3 Penalty 16 40 64 … 758 4 Quản lý … 892 … Cộng … 14.737
Căn cứ vào số cơng nhân tham gia vào sản xuất thì chi phí nhân cơng trực tiếp của mã hợp đồng đĩ là tồn bộ số giờ cơng được tập hợp theo mã hợp đồng nhân với đơn giá 1 giờ cơng.
Chi phí nhân cơng từng sản phẩm = Số giờ cơng x đơn giá giờ cơng Trong đĩ:
Đơn giá giờ cơng = Tổng quỹ lương / Tổng số giờ cơng.
- Đối với chi phí lương, tiền ăn giữa ca, các khoản trích theo lương của
nhân viên quản lý sản xuất: Tại cơng ty ADC chi phí tiền lương của nhân
viên quản lý sản xuất được tập hợp và tính vào chi phí nhân cơng trực tiếp. Chi phí này được phân bổ cho từng mã hợp đồng theo chi phí lương và các khoản trích theo lương và tiền ăn giữa ca cơng nhân trực tiếp sản xuất .
Căn cứ vào bảng chấm cơng và đơn giá giờ cơng, tiền ăn giữa ca, bảng theo dõi làm ngồi giờ,…trong tháng 5 cĩ số liệu về chi phí nhân cơng như sau:
Bảng 2.4 : Tổng hợp chi tiền lương, ăn giữa ca
Chi tiết Số tiền
I. Sản xuất trực tiếp 288.605.627
Lương trực tiếp 249.177.800
Lương ngồi giờ trực tiếp 28.581.827
Tiền ăn trực tiếp 10.846.000
II. Quản lý 212.250.945
Lương quản lý 177.959.600
Lương ngồi giờ quản lý 16.356.345
c. Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung tại cơng ty ADC bao gồm: chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí cơng cụ dụng cụ, chi phí điện, nước, chi phí sửa chữa TSCĐ.
Đây là khoản chi phí gián tiếp cơng ty khơng tập hợp được cho từng mã hợp đồng nên phải phân bổ để tính giá thành sản phẩm. Trong đĩ:
- Đối với chi phí khấu hao tài sản cố định: Tại nhà máy sản xuất cĩ
nhĩm tài sản sử dụng chung, nhĩm tài sản sử dụng sản xuất từng nhĩm sản phẩm. Trong đĩ cĩ tài sản sử dụng sản xuất được sản phẩm khác nhĩm nhưng cùng quy cách (Ví dụ: quy cách 100ml cho nhĩm sản phẩm thuốc bột và thuốc nước dạng chiết rĩt). Chi phí khấu hao những tài sản này được phân bổ như sau:
+ Đối với những tài sản dùng chung: Chi phí khấu hao được phân bổ cho từng mã hợp đồng theo sản lượng quy đổi. (Sản lượng quy đổi là sản lượng thực tế quy về trọng lượng 1kg hoặc 1 lít)
Ví dụ: Sản phẩm Penalty 40WP 100 gr cĩ số lượng hồn thành là 543.990 gĩi
thì sản lượng quy đổi là 543.990 x 100/1.000 = 54.399
+ Đối với những tài sản sử dụng cho sản xuất: Tài sản sử dụng sản xuất nhĩm sản phẩm nào được ghi nhận vào chi phí của nhĩm sản phẩm đĩ, sau đĩ phân bổ cho từng quy cách theo sản lượng quy đổi.
+ Đối với những tài sản sử dụng sản xuất sản phẩm cùng quy cách nhưng khác nhĩm được phân bổ theo sản lượng quy đổi.
Ví dụ:
- Chi phí khấu hao của hệ thống chiếu sáng được phân bổ cho từng mã hợp đồng theo sản lượng quy đổi.
- Chi phí khấu hao máy dùng sản xuất Bolis thì tồn bộ chi phí này được tính vào chi phí chung của sản phẩm Bolis.
- Chi phí khấu hao máy đĩng gĩi ( dạng bột và nước) được phân bổ cho từng mã hợp đồng theo sản lượng quy đổi.
- Đối với chi phí cơng cụ dụng cụ, chi phí sửa chữa tài sản cố định,
…được tập hợp theo từng nhĩm sản phẩm sau đĩ phân bổ cho từng hợp đồng theo sản lượng quy đổi.
- Đối với chi phí điện, nước được tập hợp chung sau đĩ phân bổ vào chi phí sản xuất 70%, chi phí ngồi sản xuất 30%. Đối với chi phí điện, nước phân bổ vào chi phí sản xuất được phân bổ cho từng mã hợp đồng theo sản lượng quy đổi.
Bảng 2.5 : Trích Bảng tính chi phí khấu hao các nhĩm sản phẩm
Đơn vị tính: đồng
Tên tài sản Tổng Khấu hao
chung Thuốc bột Bolis Thuốc nước Chiết rĩt
Xưởng sản xuất Bolis 10.482.500 10.482.500
Máy đĩng gĩi Bolis 2.567.975 2.567.975
Hệ thống chiếu sáng 2.634.700 2.634.700
Máy đĩng gĩi thuốc nước 5.786.450 5.786.450
Máy trộn 13.239.876 13.239.876
Hệ thống máy chiết rĩt 8.654.300 8.654.300
….. ….. ….. ….. ….. ….. …..
Tổng
Bảng 2.6: Bảng tổng hợp chi phí sửa chữa, chi phí cơng cụ dụng cụ
Đơn vị tính: đồng
Nội dung Số tiền TG Tổng Chung Bolis Thuốc nước Thuốc bột
Chi sửa chữa máy chiết rĩt 4.622.221
3
1.540.740 1.540.740 Chi mua khẩu trang 550.000
3
183.333 183.333 Chi mua băng keo 150.000
3 50.000 50.000 Chi sửa chữa kho nhiên liệu 3.235.000
3 1.078.333 1.078.333 Chi mua bao tay, khèn, .... 2.350.000
1 2.350.000 2.350.000 Chi mua keo, thuốc 1.226.921
1 1.226.921 1.226.921 SC lồng ép Bolis 40.000.000
6 6.666.667 6.666.667 Chi mua dung mơi, Solution 4.304.454
3 1.434.818
1.434.818 Chi sửa máy chiết rĩt 1.551.000
3 517.000 517.000 Chi phí sữa chữa máy ép Bolis 1.200.000
3 400.000 400.000
…. …
Bảng 2.7: Bảng phân bổ chi phí điện, nước
Đơn vị tính : đồng
Mã hợp đồng Tên sản phẩm Số lượng Điện, nước 034/GT.PTH.09 Penalty 40WP 100gr 53.450 5.447.620 005/GT.PTH.09 Dithane 43SC 240cc 870 407.618 030/GT.PTH.09 Chief 260EC 10ml 14.140 1.416.007 036/GT.PTH.09 TopOne 155SE 100ml 4.567 2.578.570 033/GT.PTH.09 Bolis 12B 1Kg 11.500 12.742.659 038/GT.PTH.09 TopOne 155SE 250ml 8.956 12.742.659 035/GT.PTH.09 Bolis 6B 1Kg 26.780 26.391.802 037/GT.PTH.09 Concentract 47.560 8.734.290 042/GT.PTH.09 Chief 260EC 10ml 125.000 11.548.066 ….. ….. ….. ….. Tổng 177.959.600