2.3 THỰC TRẠNG KẾ TỐN PHỊNG NGỪA TẠI VIỆT NAM
2.3.6 Kế tốn phịng ngừa
2.3.6.1 Theo văn bản pháp lý
Theo công văn số: 7404 /NHNN-KTTC năm 2006 qui đinh đối với tổ chức tín dụng qui định ngun tắc kế tốn nghiệp vụ phái sinh tiền tệ như sau:
9 Khi thực hiện một Hợp đồng nghiệp vụ kỳ hạn ngoại tệ, Hợp đồng này đã tạo ra trạng thái mở về ngoại tệ cho Tổ chức tín dụng, do đó Tổ chức tín dụng sẽ đối diện với rủi ro tỷ giá. Để ghi nhận kịp thời lãi/ lỗ do biến động tỷ giá vào Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, tổ chức tín dụng cần phải ghi nhận ngay trạng thái mở về ngoại tệ6 sau mỗi nghiệp vụ mua/ bán ngoại tệ kỳ hạn, trong thời gian hiệu lực của Hợp đồng, thường xuyên (định kỳ ngày, tháng hoặc quý- thời điểm lập Báo cáo tài chính) phải xác định lại giá trị hợp đồng kỳ hạn ngoại tệ theo giá trị hợp lý thị trường để ghi nhận Lãi/ Lỗ phát sinh nhưng chưa thực hiện trên Bảng cân đối kế toán đối ứng vào tài khoản 633 “chênh lệch
6Trạng thái mở (chưa cân bằng-open position) của ngoại tệ là trạng thái phát sinh trong giao dịch mua (hoặc bán) ngoại tệ nhưng chưa bán (hoặc mua) lại với số lượng tương ứng. Trạng thái phát sinh do mua gọi là dư
đánh giá lại cơng cụ tài chính phái sinh”/ Tiểu khoản giao dịch kỳ hạn tiền tệ. Cuối năm, số dư tài khoản 633 được kết chuyển vào tài khoản thu/ tài khoản chi về các cơng cụ tài chính phái sinh tiền tệ.
9 Phương pháp đánh giá lại giá trị Hợp đồng giao dịch kỳ hạn như sau:
− Xác định và ghi nhận ngay chênh lệch giữa tỷ giá kỳ hạn của Hợp đồng và tỷ giá thực tế giao ngay tại ngày ký Hợp đồng để theo dõi và phân bổ tuyến tính vào tài khoản thu từ các cơng cụ tài chính phái sinh tiền tệ/ tài khoản chi từ các công cụ tài chính phái sinh tiền tệ - giao dịch kỳ hạn ( tài khoản 723 và tài khoản 823).
− Trong thời gian hiệu lực của Hợp đồng, số lượng ngoại tệ mua vào/ bán ra theo hợp đồng kỳ hạn sẽ thường xuyên (định kỳ ngày, tháng hoặc quý) được đánh giá lại theo tỷ giá chính thức NHNN công bố hoặc( tỷ giá mua giao
ngay của tổ chức tín dụng đó khi cơ chế nhà nước cho phép)
Theo thông tư dự thảo kế tốn cơng cụ tài chính phái sinh 9 Nguyên tắc kế tốn phịng ngừa rủi ro dòng tiền
Khi áp dụng kế tốn phịng ngừa rủi ro dòng tiền, doanh nghiệp phải tuân thủ các nguyên tắc sau:
− Phần lãi hoặc lỗ phịng ngừa rủi ro có hiệu quả phát sinh từ cơng cụ phịng ngừa rủi ro được ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu và được trình bày trong Bản thuyết minh báo cáo tài chính theo giá trị thấp hơn của một trong hai khoản sau:
+ Khoản lỗ hoặc lãi lũy kế xuất phát từ cơng cụ phịng ngừa rủi ro tính từ ngày đầu tiên thực hiện phòng ngừa rủi ro đến thời điểm báo cáo; hoặc + Thay đổi lũy kế trong giá trị hiện tại của dòng tiền ước tính trong tương
phịng ngừa rủi ro đến thời điểm báo cáo.
− Phần lãi hoặc lỗ phòng ngừa rủi ro phát sinh từ cơng cụ phịng ngừa rủi ro được ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu được chuyển sang ghi nhận vào Báo cáo kết quả kinh doanh khi giao dịch dự kiến được phòng ngừa rủi ro có ảnh hưởng đến Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (ví dụ như khi giao dịch bán hàng được thực hiện).
− Trường hợp việc phòng ngừa rủi ro cho một giao dịch dự kiến xảy ra trong tương lai dẫn đến việc ghi nhận một tài sản hoặc nợ phải trả tài chính thì các khoản lãi hoặc lỗ liên quan đã được ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu sẽ được ghi nhận vào Báo cáo kết quả kinh doanh trong cùng kỳ hoặc trong các kỳ mà tài sản được mua hoặc nợ phải trả được ghi nhận có ảnh hưởng đến Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (ví dụ như trong các kỳ mà thu nhập hoặc chi phí lãi vay được ghi nhận). Trường hợp có bằng chứng cho thấy tồn bộ hoặc một phần của khoản lỗ đã được ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu trở nên không thể thu hồi được trong một hoặc nhiều kỳ kế toán tiếp theo thì phần giá trị khoản lỗ dự tính khơng thể thu hồi được ghi nhận vào Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.
9 Nguyên tắc kế tốn phịng ngừa rủi ro cho khoản đầu tư thuần tại cơ sở nước ngồi.
− Kế tốn hạch tốn cơng cụ phòng ngừa như sau:Phần lãi hoặc lỗ phòng ngừa rủi ro phát sinh từ cơng cụ phịng ngừa rủi ro được ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu và được trình bày trong báo cáo biến động vốn chủ sở hữu thuộc Bản thuyết minh báo cáo tài chính.
− Phần lãi hoặc lỗ phịng ngừa rủi ro có hiệu quả phát sinh từ cơng cụ phòng ngừa rủi ro được ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu được ghi nhận vào Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh khi thanh lý cơ sở nước ngoài.
2.3.6.2 Theo thực tế khảo sát
Theo phụ lục 05 – “Kế tốn cơng cụ tài chính phái sinh” thì các ngân hàng và một số doanh nghiệp trong VN30 trình bày hạch tốn kế tốn cơng cụ tài chính phái sinh trong phần thuyết minh các chính sách kế tốn như sau:
9 Hợp đồng kỳ hạn, hoán đổi và hợp đồng tương lai tiền tệ: Chênh lệch giữa giá trị VNĐ của số lượng ngoại tệ cam kết mua / bán tính theo tỷ giá kỳ hạn và tỷ giá giao ngay tại ngày hiệu lực của hợp đồng được ghi nhận tại ngày hiệu lực của hợp đồng là khoản mục tài sản (nếu dương), nếu âm ghi nhận như một khoản mục nợ phải trả. Chênh lệch này sau đó được phân bổ tuyến tính trong suốt kỳ hạn của hợp đồng. Tại thời điểm lập bảng CĐKT hợp nhất, cam kết theo hợp đồng kỳ hạn, hoán đổi và tương lai tiền tệ được đánh giá lại theo tỷ giá cho NHNH công bố. 9 Hợp đồng hoán đổi lãi suất
− Giá trị cam kết của hợp đồng hốn đổi một đồng tiền khơng được ghi nhận trên báo cáo kế toán hợp nhất.
− Đối với hợp đồng hoán đổi lãi suất hai đồng tiền có hốn đổi gốc đầu kỳ, giá trị các cam kết được ghi nhận trên bảng cân đối kế toán hợp nhất.
− Đối với hợp đồng hốn đổi lãi suất hai đồng tiền khơng có hốn đổi gốc đầu kỳ, giá trị các cam kết được ghi nhận trên bảng cân đối kế toán hợp nhất như một cam kết kỳ hạn ngoại tệ. Các hợp đồng này được hạch toán tương tự như hợp đồng kỳ hạn ngoại tệ.
9 Các hợp đồng quyền chọn ngoại tệ: Các cam kết trong giao dịch hợp đồng quyền chọn tiền tệ không được ghi nhận trên cân đối kế toán hợp nhất. Tại thời điểm lập báo cáo tài chính khoản lãi hoặc lỗ phát sinh nhưng chưa thực hiện các giao dịch mua hoặc bán quyền chọn được xác định và ghi nhận vào báo cáo lãi lỗ trên cơ sở giá thị trường.