3.3 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM THỰC HIỆN GIẢI PHÁP
3.3.2 Đối với tổ chức nghề nghiệpvà đội ngũ kế toán
Chuẩn mực kế toán quốc tế IAS/IFRS được xem là rất phức tạp ngay cả ở những nước phát triển.Kế toán Việt Nam gặp phải những khái niệm kế toán mới và phương pháp xử lý kế toán mới chưa có trong hệ thống kế tốn Việt Nam. Ngồi ra phương pháp xử lý kế toán theo chuẩn mực kế toán quốc tế IAS/IFRS dựa trên bản chất của giao dịch cho nên yêu cầu kế tốn có đủ để điều chỉnh và ước tính. Vi vậy Việt Nam cần phát triển đổi ngũ kế toán chuyên nghiệp có trình độ chun mơn và đạo đức nghề nghiệp đạt được sự công nhận của khu vực và quốc tế. Kết hợp đào tạo kế tốn trong và ngồi nước không chỉ ở các trường đại học mà thông qua các tổ chức nghề nghiệp.Ngoài ra, chúng ta nên học những kinh nghiệm quốc tế trong đào tạo kế tốn thúc đẩy sự hài hịa về đào tạo kế toán vương xa hơn.
KẾT LUẬN CHƯƠNG 3
Các giải pháp nhằm hoàn thiện kế tốn phịng ngừa đối với NHTM nói riêng và doanh nghiệp Việt Nam nói chung tập trung vào mục tiêu ngắn hạn và dài hạn. Trong giai đoạn đầu đến 2015, các giải pháp tập trung vào hoàn chỉnh nguyên tắc
mực kế tốn phịng ngừa bám sát theo chuẩn mực kế toán quốc tế nhằm đảm bảo có khng mẫu lý thuyết về kế tốn phịng ngừa.
Ngồi ra, bộ tài chính phối hợp với các ban ngành ban hành các môi trường hoạt động tài chính nhằm làm phát triển các cơng cụ phịng ngừa đáp ứng cho nhu cầu các doanh nghiệp hơn hiện nay.
KẾT LUẬN
Phòng ngừa là một hoạt động tất yếu của Ngân hàng nói riêng và hệ thống doanh nghiệp nói chung cùng với xu thế hội nhập Việt Nam khơng nằm ngồi xu thế tất yếu này. Trước nhu cầu này đặt ra cho Bộ tài chính cũng như các ban ngành có liên quan cần phải có văn bản pháp luật nhằm hướng dẫn tạo hành lang pháp lý về các nguyên tắc kế toán để hạch toán các hoạt động phịng ngừa nhằm gia tăng thơng tin cơng bố trên báo báo cáo tài chính từ đó các bên liên quan có khả năng tốt hơn trong việc đánh giá về hoạt động của doanh nghiệp.
Để đánh giá thực trạng kế tốn hoạt động phịng ngừa của các doanh nghiệp Việt Nam hiện này, tác giả lựa chọn khảo sát BCTC đã kiểm toán của 8 NHTM và 30 doanh nghiệp thuộc VN30. Việc đánh giá thực trạng kế tốn phịng ngừa trên hai khía canh: một là sự hòa hợp về lý thuyết, hai là sự hịa hợp về thực tiễn thực hành kế tốn. Mỗi khía cạnh tác giá đánh giá trên theo tiêu chí về nguyên tắc chung kế tốn phịng ngừa, chỉ định cơng cụ phịng ngừa, chỉ định khoản mục được phịng ngừa, đánh giá tính hiệu quả của phịng ngừa và dừng kế tốn phịng ngừa. Kết quả về sự hòa hợp về việc lý thuyết thì Bộ tài chính cũng như Ngân hàng Trung ương có ban hành nhưng chưa đầy đủ các qui định về kế toán hoạt động phịng ngừa tương đồng với IAS/IFRS(ban thơng tư 2010 về phần thuyết minh công kế tốn phịng ngừa); về khía cạnh thực hành kế tốn phịng ngừa của các ngân hàng Thương mại và các doanh nghiệp trong VN30 chỉ với số ít chỉ định chính thức cơng cụ tài chính phái sinh làm cơng cụ phịng ngừa, hạch toán kế toán thuyết minh chưa rõ ràng các NHTM và một số doanh nghiệp trong VN30 chỉ mới thuyết minh được một phần của kế tốn phịng ngừa như là chính sách và cách thức phát sinh rủi ro và quản trị rui ro.
Kế toán hoạt động phịng ngừa có nội dung rất phức tập vì vậy các giải pháp hồn thiện kế tốn hoạt động phịng ngừa cần được định hướng và tiến hành từ thấp đến cao có thể chia thành hai gian đoạn như sau: Giai đoạn từ nay đến 2015 bộ tài chính cần ban hành lần lượt các nguyên tắc kế toán về hoạt động phòng ngừa; giai
đoạn sau từ 2015-2020 chúng ta xây dựng hoàn chỉnh bộ chuẩn mục kế tốn phịng ngừa bám sát theo chuẩn mực kế toán quốc tế IAS/IFRS nhằm đáp ứng chất lượng thông tin BCTC được công bố cho các bên sử dụng hiệu quả hơn.
TÀI LIỆU THAM KHẢO TÀI LIỆU TIẾNG VIỆT
1. Bộ tài chính, 2009. Thơng tư 210/2009/TT-BTC hướng dẫn áp dụng chuẩn
mực kế tốn quốc tế về trình bày báo cáo tài chính và thuyết minh thơng tin
đối với cơng cụ tài chính, ban hành ngày 06 tháng 10 năm 2009.
2. Bộ tài chính, 2010. Thơng tư dự thảo Hướng dẫn kế tốn cơng cụ tài chính
phái sinh.
3. Đinh Thanh Lan, 2009. Vận dụng chuẩn mực kế tốn quốc tế về cơng cụ tài
chính để hồn thiện chế độ kế tốn Việt Nam. Luận văn Thạc sĩ. Đại học Kinh tế thành phố Hồ Chí Minh.
4. Đặng Thái Hùng, 2008. Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam: Định hướng hồn thiện trong thời gian tới. Tạp chí kế tốn, số 71, trang 7-11.
5. Đồn Xn Tiên, 2008. Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam: Những vấn đề tiếp tục hồn thiện. Tạp chí kế toán, số 6, trang 38-41.
6. Nguyễn Thị Thu Hiền, 2009. Hồn thiện kế tốn cơng cụ tài chính trong các
ngân hàng thương mại tại Việt Nam. Luận án Tiến sĩ kinh tế. Đại học Kinh
tế thành phố Hồ Chí Minh.
7. Nguyễn Thị Ngọc Trang & cộng sự, 2007. Quản trị rủi ro tài chính. Nhà xuất bản Thống kê.
8. Nguyễn Thị Thu Hiền, 2010. IFRS -Những thay đổi so với IAS 39 và tác động đến kế toán các NHTM. Tạp chí Cơng nghệ ngân hàng, Số 52.
9. Ngân hàng nhà nước, 2007. Quyết định 16/2007/QĐ-NHNN của Ngân hàng Nhà nước về việc ban hành Chế độ báo cáo tài chính đối với các tổ chức tín
dụng.
10. Ngân hàng nhà nước, 2006. Quyết định số 29/2006/QĐ-NHNN, ban hành ngày 10/07/2006.
11. Ngân hàng nhà nước, 2006. Công văn số 7404/NHNN-KTTC ngày 29/08/2006 của NHNN.
12. Phạm hồi Hương, 2010. Mức độ hài hịa chuẩn mực kế tốn Viêt Nam và Quốc tế. Tạp chí khoa học và công nghệ. Đại học Đà Nẵng số 5(40). 13. Phạm Thị Hồng Anh, 2007. Ứng dụng cơng cụ phái sinh tiền tệ trong
phòng ngừa rủi ro tỷ giá tại các NHTM Việt Nam. Kỷ yếu khoa học Thị
trường phái sinh ở Việt Nam. Hà nội: NXB Văn hóa – Thơng tin.
14. Võ Văn Nhị và Lê Hoàng Phúc. Sự hoà hợp giữa chuẩn mực kế toán Việt Nam và chuẩn mực kế toán quốc tế - Thực trạng nguyên nhân và định hướng phát triển.
http://www.sav.gov.vn/1500-1-ndt/su-hoa-hop-giua-chuan-muc-ke-toan- viet-nam-va-chuan-muc-ke-toan-quoc-te-thuc-trang-nguyen-nhan-va-dinh- huong-phat-trien-.sav. Truy cập ngày 16/06/2013
15. Vũ Thị khánh Minh, 2012. Vận dụng chuẩn mực kế toán quốc tế vào kế tốn
cơng cụ phái sinh tại các ngân hàng thương mại tại Việt Nam. Luận văn
Thạc sỹ kinh tế. Đại học Kinh tế thành phố Hồ Chí Minh.
TÀI LIỆU TIẾNG ANH
1. Brown, P & Tarca, ANN, 2007. Achieving High Quality, Comparable Financial Reporting: A Review of Independent Enforcement Bodies in
Australia and the United Kingdom. Abacus, vol. 43, no. 4.
2. Ball, R 2006. International Financial Reporting Standards (IFRS): Pros and Cons for Investors. Accounting and Business Research, pp. 5-27.
3. Barth, ME, Landsman, WR & Lang, MH, 2008. International Accounting Standards and Accounting Quality. Journal of Accounting Research, vol. 46, no. 3, pp. 467-498
4. BASF AG, Financial Report 2005, p. 101
5. Bui, 2011. Astudy of the development of accounting in Vietnam. Phd thesis. RMIT University.
6. Craig Deegan, 2009.Financial Accounting Theory. McGraw-Hill. 7. Cristina Aurora BuneaBontag, 2009. Basic Principles of Hedge
Accounting. MPRA Paper , No. 17072, posted 3. September 2009.
8. Duc Phan, Bruno Mascitelli and Meropy Barut. Perceptions of Accounting Professionals towards nternational Financial Reporting Standards (IFRS) in Developing Country: Evidence from Vietnam, [Online], Available at: <http://www.wbiworldconpro.com/uploads/melbourne-conference 2013/accounting/1367470917_122-Duc.pdf> ,[Accessed 22 June 2012]. 9. Denis and william mann, Ridget gandy,Roger merritt, Mark oline, Joseph
ST, 2005. Hedge Accounting And Derivatives Study for Corporates Disclosure, Hedge Accounting, And Restatement Risk. Journal of
Derivatives Accounting, Vol. 2, No. 2.
11. Ding, Y, Hope, OK, Jeanjean, T & Stolowy, H., 2007. Differences between domestic accounting standards and IAS: Measurement, determinants and implications. Journal of Accounting and Public Policy, vol. 26, no. 1, pp. 1-38.
12. Ernst & Young, 2012. Derivative instruments and hedging activities. 13.. Ernst & Young, 2010. Hedge accounting under IFRS — all set for change,
[Online],Available at:
<http://www.ey.com/Publication/vwLUAssets/Supplement_91_GL_IFRS/$ FILE/Supplement_91_GL_IFRS.pdf>, [Accessed 22 July 2012].
14. Fox, A, Helliar, C, Veneziani, M & Hannah, G., 2013. The Costs and Benefits of IFRS Implementation in the UK and Italy. Journal of Applied
Accounting Research, vol.14, no. 1
15. Financial Instruments: Hedge Accounting for Banks, [Online] available at:
<http://cs.trinity.edu/rjensen/ResearchFiles/00effectivenessPart2/PwC- Summaryu.htm >, [Accessed 22 July 2012].
16. Glaum and Klocker, 2011. Hedge accounting and its influence on financial hedging,[Online],Availableat:
<http://www.papers.ssrn.com/sol3/papers.cfm?abstract_id=1804813>
[Accessed 22 June 2012].
17 Haiwen Zhang, 2009. Effect of derivative accounting rules on corporate riskmanagement behavior. Journal of Accounting and Economics, 47, p.244–264.
18. Healy, PM & Palepu, KG., 2001. Information asymmetry, corporate disclosure, and the capital markets: A review of the empirical disclosure literature. Journal of Accounting and Economics, vol. 31, no. 1-3.
19. International Accounting Standard Board “IASB”, 2008. IFRS 7 ( Financial Instruments: Disclosures).
20. International Accounting Standard Board “IASB”, 2008. IAS 39 ( Financial Instruments: Recognition and Measurement).
21. International Accounting Standard Board “IASB”, 2009. IFRS 9: Financial Instruments.
22. International Accounting Standard Board “IASB”, 2008. IAS 39 ( Financial Instruments: Recognition and Measurement).
23. International Accounting Standard Board “IASB”, 2010. Hedge Accounting. Exposure Draft 2010/13. London: International Accounting Standards
Board.
24. International Financial Reporting Iterpretations Committee “IFRIC”, 2010. IFRIC 16 (Hedge of net investment in a Foreign Operation).
25. Journal of Accounting Auditing and Finance, Implications of firm heterogeneity for the accounting of cash flow hedges under SFAS 133. 26. Jon Symonds, Chief Financial Officer, AstraZeneca plc, 2006. Financial
Times, no.27, p.9.
27. John C. Hull, 2008. Fundamentals of futures and options markets (6th edition). Pearson International Edition.
28. James n. Bodurtha, JR, 2005. Divergent fas133 and ias39 interest rate risk Hedge effectiveness: problem and remedies. Journal of Derivatives
Accounting, Vol. 2, No. 1.
29. Jermakowicz, E 2004.Effects of Adoption of International Financial Reporting Standards in Belgium: The Evidence from BEL-20 Companies. Accounting in Europe, vol. 1, pp. 51-70
30. Narayan, FB & Godden, T., 2000. Financial Management and Governance Issues in Viet Nam. ADB Diagnostic Study, vol. 1.
31. Osterland, A., 2000. Good morning, volatility. CFO, 16 (8), 129–133.
32. Phuong, NC & Richard, J., 2011. Economic Transition and Accounting System Reform in Vietnam. European Accounting Review, vol. 20, no. 4, pp. 693-725.
33. Phan,D., 2010. The Relevance of International Financial Reporting Standards (IFRS) to a Developing Country: Evidence from Vietnam,' in the 2nd“Engaging with Vietnam: An Interdisciplinary Dialogue” Conference, Hanoi, Vietnam.
34. Pham, Tower, G & Scully, G., 2011. De jure Convergence between Vietnamese and International Accounting Standards. AFAANZ Annual
Conference.
35. PricewaterhouseCoopers, 2005. IAS 39 – Achieving hedge accounting in practice, [Online] Available at: <https://www.pwc.com/en_GX/gx/ifrs- reporting/pdf/ias39hedging.pdf> , [Accessed June 2012].
36. Ph. Diaconu PAUL,2007. Harmonization of the international accounting system,[Online]Available at:<http://www.almilia.com/wp-
content/uploads/2007/04/harmonization-of-the-international-acc-, system.pdf> , [Accessed 20 July 2012].
PHỤ LỤC
PHỤ LỤC 1: DANH SÁCH CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI VÀ VN30
ĐƯỢC KHẢO SÁT VỀ KẾ TỐN PHỊNG NGỪA1
STT Mã CK Tên công ty (NHTM)
1 CTG NH TMCP Công Thương Việt Nam 2 VCB NH TMCP Ngoại Thương Việt Nam 3 BIDV NH Đầu Tư và Phát triển Việt Nam 4 EIB NH TMCP Xuất Nhập Khẩu Việt Nam 5 STB NH TMCP Sài Gịn Thương Tín
6 ACB NH TMCP Á Châu 7 MB NH TMCP Quân đội
8 SHB NH TMCP Sài gòn – Hà nội
STT Mã CK Tên cơng ty (VN30) 1 BVH Tập đồn Bảo Việt
2 CII CTCP Đầu tư Hạ tầng Kỹ thuật TP.HCM 3 CSM CTCP Công nghiệp Cao su Miền Nam
4 CTG Ngân hàng Thương mại Cổ phần Công Thương Việt Nam 5 DPM Tổng Cơng ty Phân bón và Hóa chất Dầu khí - CTCP 6 DRC Cơng ty Cổ phần Cao su Đà Nẵng
7 EIB Ngân hàng Thương mại Cổ phần Xuất Nhập khẩu Việt Nam 8 FPT Công ty Cổ phần FPT
9 GMD CTCP Đại lý Liên hiệp Vận chuyển
10 HAG Công ty Cổ phần Hồng Anh Gia Lai 11 HPG Cơng ty Cổ phần Tập đồn Hịa Phát 12 HSG Cơng ty Cổ phần Tập đồn Hoa Sen 13 IJC CTCP Phát triển Hạ tầng Kỹ thuật 14 KDC CTCP Kinh Đô
15 MBB Ngân hàng Thương mại Cổ phần Quân Đội 16 MSN Cơng ty Cổ phần Tập đồn Ma San
17 OGC CTCP Tập Đoàn Đại Dương
18 PET Tổng CTCP Dịch vụ Tổng hợp Dầu khí
19 PGD CTCP Phân phối Khí thấp Áp Dầu khí Việt Nam 20 PPC CTCP Nhiệt điện Phả Lại
21 PVD Tổng CTCP Khoan và Dịch vụ Khoan Dầu khí 22 PVF Tổng Cơng ty Tài chính Cổ phần Dầu khí Việt Nam 23 REE Công ty Cổ phần Cơ điện lạnh
24 SBT Công ty Cổ phần Bourbon Tây Ninh 25 SSI CTCP Chứng khốn Sài Gịn
26 STB Ngân hàng Thương mại Cổ phần Sài Gịn Thương Tín 27 VCB Ngân hàng TMCP Ngoại Thương Việt Nam
28 VIC Tập đoàn VINGROUP - CTCP 29 VNM Công ty Cổ phần Sữa Việt Nam 30 VSH CTCP Thủy Điện Vĩnh Sơn Sông Hinh
Nguồn sở giao dịch chứng khốn Thành phố Hồ Chí Minh
Phụ lục 2: CƠNG CỤ TÀI CHÍNH PHÁI SINH ĐƯỢC SỬ DỤNG NHTM Loại CCTCPS
CTG Hoán đổi, Kỳ hạn VCB Hoán đổi, Kỳ hạn
BIDV Kỳ hạn, Hoán đổi lãi suất EIB Hoán đổi, Kỳ hạn
STB Hoán đổi,Kỳ hạn
ACB Hoán đổi, Kỳ hạn, Quyền chọn (4 loại),Hoán đổi lãi suất MB Không thuyết minh
SHB Hoán đổi, Kỳ hạn VN30 Kỳ hạn
Nguồn: Thuyết minh Báo cáo tài chính riêng của các NHTM năm 2012
PHỤ LỤC 3
THIẾT LẬP TÀI LIỆU QUẢN TRỊ RỦI RO
Cty Thuyết mình nguồn gốc rủi ro Rủi ro Tỷ giá Rủi ro giá cả Rủi ro lãi suất Rủi ro tín dụng CTG Có Có Có có Có VCB Có Có Có có Có BIDV Có Có Có có Có EIB Có Có Có có Có
STB Có Có Có có Có ACB Có Có Có có Có MB Có Có Có có Có SHB Có Có Có có Có HBB Có Có Có có Có Vinamilk Có Có Có có Có Vincom Có Có Có có Có Thủy điện vĩnh sơn Có Có Có có Có SSI Có Có Có có Có SJS Có Có Có có Có SBT Có Có Có có Có REE Có Có Có có Có QCG Có Có Có có Có KDH Có Có Có có Có KDC Có Có Có Có Có IJC Có Có Có Có Có HVG Có Có Có Có Có HAG Có Có Có Có Có HPG Có Có Có Có Có GMD Có Có Có Có Có FPT Có Có Có Có Có DPM Có Có Có Có Có
DIG khơng khơng khơng khơng khơng
PHỤC LỤC 4
THIẾT LẬP TÀI LIỆU PHỊNG NGỪA
NHTM Biện pháp phòng ngừa Phương pháp đánh giá rủi ro
CTG Không Độ nhạy theo từng yếu tố
(lãi suất, ngoại tệ)
VCB Không Độ nhạy theo từng yếu tố
(lãi suất, ngoại tệ) BIDV
EIB Không Độ nhạy theo từng yếu tố
(lãi suất, ngoại tệ) STB
ACB Không Độ nhạy theo từng yếu tố
(lãi suất, ngoại tệ) MB
SHB& HBB
Không Độ nhạy theo từng yếu tố
(lãi suất, ngoại tệ)
Vinamilk Không
Vincom Khơng
Đoạn 40 – tập đồn chưa sử dụng công cụ
Độ nhạy theo từng yếu tố (lãi suất, ngoại tệ)
tài chính phái sinh để phịng ngừa ngoại hối
Thủy
điện vĩnh
sơn
Đoạn 24 công ty chưa thực hiện biện pháp phòng ngừa do thiếu thị trường mua các cơng cụ tài chính
Độ nhạy theo từng yếu tố (lãi suất, ngoại tệ)
SSI Không Độ nhạy theo từng yếu tố
(lãi suất, ngoại tệ)
SJS Khơng sử dung cơng cụ tài chính phái sinh phịng ngừa
Độ nhạy
SBT Khơng sử dung cơng cụ tài chính phái sinh phịng ngừa
Độ nhạy
REE Khơng sử dung cơng cụ tài chính phái sinh phịng ngừa
Độ nhạy
QCG Khơng sử dung cơng cụ tài chính phái sinh phịng ngừa
Độ nhạy
PVF PVD
MSN Rủi ro tỷ giá hối đoái
Tập đồn và Cơng ty có rủi ro tỷ giá hối đoái đối với các giao dịch bán hàng, mua hàng và các khoản vay có gốc bằng đơn vị tiền tệ không phải là đơn vị tiền tệ kế tốn của các cơng ty thành viên trong Tập
đoàn. Loại tiền tệ sử dụng trong các giao dịch này chủ yếu có gốc bằng Đơ la Mỹ (USD), Đô la Úc (AUD), Euro
(EUR) và Thai Baht (THB).
Trong năm 2011, Tập đoàn đã ký một hợp đồng kỳ hạn để quản lý rủi ro tỷ giá . Giá trị của hợp đồng là 10,46 triệu USD và đáo hạn trong