- Để hạch toán chiphí nguyên vật liệu trực tiếp, kế toán sử dụng TK621Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh trong tháng cho việc sản xuất sản phẩm đợc mở
2055 P/B lơngT02/03 cho Vani400g P/B lơng T02/03 cho LKD D
P/B lơng cho lơng khô TH P/B lơng cho LK đậu xanh P/B lơng cho LK Cacao P/B lơng cho Hơng Thảo 300g Cộng đối ứng Cộng đối ứng TK Cộng phát sinh 1541 1541 1541 1541 1541 1541 94599482 7549277 68368801 1648073 11944160 113659900 280201531 280201531 280201531 Cộng phát sinh 280201531 280201531
3.3. Hạch toán chi phí sản xuất chung.
Khoản mục chi phí sản xuất chung gồm chi phí nhân viên PX, chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ dùng trong các PX, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác.
Để hạch toán chi phí sản xuất chung, kế toán công ty sử dụng TK627 - Chi phí sản xuất chung. Và đợc mở chi tiết nh sau:
TK 6271: Chi phí nhân viên PX
TK 6272: Chi phí nguyên vật liệu dùng cho quản lý PX.
TK 6273: Chi phí công cụ, dụng cụ dùng cho các PX sản xuất. TK 6274: Chi phí khấu hao TSCĐ.
TK 6277: Chi phí dịch vụ mua ngoài. TK 6278: Chi phí bằng tiền khác.
Công ty có một phân xởng phụ đó là PX cơ điện: có nhiệm vụ sửa chữa, bảo d- ỡng máy móc của 5 PX Sản xuất chính. Toàn bộ các chi phí phát sinh của PX cơ điện nh chi phí nhân công, nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ. . . dùng để sửa chữa máy móc thiết bị PX sản xuất chính đợc hạch toán vào TK627 chung cho các PX và chi tiết từ TK6271 đến TK6278. Tuy nhiên hoạt động sửa chữa, bảo dỡng máy móc của PX cơ điện ở PX sản xuất chính nào là theo kế hoạch của phòng kỹ thuật. Các chi phí phát sinh nh chi phí nhân công ( theo HĐ giao khoán), giá trị NLV, công cụ dụng cụ xuất kho. . . dùng để sửa chữa, bảo dỡng máy móc PX sản xuắt chính nào sẽ đợc kế toán ghi rõ trong phần diễn giải.
Ví dụ: số liệu tháng 10/2002 * Chi phí nhân viên PX.
Chi phí nhân viên PX bao gồm tiền lơng và các khoản trích theo lơng của nhân viên quản lý PX sản xuất. Ngoài ra khoản chi phí này còn bao gồm chi phí tiền lơng và các khoản trích theo lơng của nhân viên phân xuởng cơ điệnl
Cụ thể tại PX bánh I: cách tính lơng cơ bản và lơng thực tế của nhân viên quản lý PX bánh I cũng nh cách tính của nhân công trực tiếp sản xuất.
Chi phí tiền lơng của nhân viên quản lý phân xởng bánh1 ( thể hiện qua bảng phân bổ lơng) là 6239978.
Các khoản trích theo lơng là: BHXH, BHYT, tính trên lơng cơ bản là 623636 và 31656, KPCĐ tính trên lơng thực tế là 65121 theo tỷ lệ quy định.
Chi phí tiền lơng của nhân viên PX cơ điện đợc tính cho PX bánh I là 10816647.
Các khoản trích theo lơng của nhân viên PX cơ điện là: BHXH, BHYT, tính trên lơng cơ bản là 399795 và 54874, KPCĐ tính trên lơng thực tế là 128686 theo tỷ lệ quy đinh.
Nh vậy chi phí nhân viên PX bánh I là 17976509.
Với số liệu cụ thể kế toán ghi vào Nhật ký chung bằng bút toán: Nợ TK6271- PX bánh I: 17976509.
CóTK334 : 17056626 CóTK3382 : 202925 CóTK3383 : 630431 Có TK3384 : 86529
Cuối tháng, kế toán kết chuyển chi phí nhân viên PX sang tài khoản 154, kế toán sẽ ghi:
Nợ TK 1541 PX bánh I: 17976509 Có TK 6271 PX bánh I: 17976509
Sau đó, máy sẽ tự động ghi các bút toán đó và cho ra Sổ cái TK627 ( Bảng 8) TK1541 (bảng 9), TK334, TK338.
* Chi phí NVL dùng cho phân xởng.
NVL dùng chung cho PX bao gồm các loại phụ tùng thay thế, nhiên liệu dùng để sửa chữa, bảo dỡng máy móc thiết bị PX. Công việc này do PX cơ điện đảm nhiệm.
Khi có nghiệp vụ phát sinh kế toán căn cứ vào phiếu xuất kho để hạch toán, ví dụ căn cứ vào phiếu xuất kho số 8 ngày 28/2/2003 kế toán sẽ phản ánh bằng bút toán:
Nợ TK 6272 PX bột canh: 146856 Có TK 1522 : 146856
Sau đó máy sẽ tự nhập bút toán trên vào sổ cáiTK627 (Bảng 8) và sổ cái TK152 cũng nh sổ chi tiết nguyên vật liệu để có thể in ra" bảng tổng hợp nhập xuất tồn nguyên liệu ".
Trong tháng 10/2002, số liệu về chi phí nguyên vật liệu dùng chung cho PX sẽ đợc kế toán tính toán nh sau:
-Phân xởng bánh I: 4539358 -Phân xởng bánh II: 3326501 . . .
Tiếp đó, kế toán thực hiện bút toán chi phí nguyên vật liệu dùng chung cho PX. Đối với PX bánh I kế toán ghi vào Nhật ký chung bằng bút toán:
Nợ TK1541 : 4539358 Có TK6272-PX bánh I: 4539358
Máy sẽ tự động nhập bút toán và cho ra Sổ cái TK627 và TK1541 * Chi phí công cụ, dụng cụ dùng chung cho PX
TK153-Công cụ dụng cụ đợc Công ty sử dụng nh một TK phản ánh giá trị nhập xuất tồn của công cụ dụng cụ và vật liệu rẻ tiền mau hỏng. Khác với nguyên vật liệu, mã sốTK153 đợc mã hoá theo chữ cái, ví dụ: TK153b-bút bi, TK153c-chổi đồng. . .
Khi có nghiệp vụ phát sinh, kế toán căn cứ vào phiếu xuất kho để hạch toán Ví dụ căn cứ vào phiếu chi số 165 dùng để mua dụng cụ PX kẹo ngày 20/10/2002 kế toán sẽ phản ánh bằng bút toán:
Nợ TK6273-PX kẹo: 212040 Nợ TK133 : 21024 Có TK111 : 233244
Sau đó máy sẽ nhập bút toán trên vào sổ cái TK627(Bảng 8) và sổ cái TK133, TK111.
Trong tháng 10/2002, số liệu về công cụ dụng cụ dùng cho từng PX sẽ đợc kế toán tính toán nh sau:
-Phân xởng bánh I: 2256893 -Phân xởng bánh II: 2256993 . . .
Tiếp đó, kế toán thực hiện bút toán kết chuyển chi phí công cụ dụng cụ dùng chung cho từng PX. Đối với PX bánh I, kế toán ghi vào Nhật ký chung vào bút toán: Nợ TK1541 : 2256893
Có TK6273-PX bánh I: 2256893
Máy sẽ tự động nhập bút toán và cho ra Sổ cái TK627(Bảng 8)và TK1541(Bảng9)
* Chi phí khấu hao TSCĐ.
Công ty tính khấu hao theo phơng pháp khấu hao bình quân, do đó mức khấu hao của một TSCĐ trong một năm đợc tính là:
Nguyên giá TSCĐ Mức khấu hao TSCĐ 1 năm =
Thời gian sử dụng
Mức khấu hao TSCĐ 1 năm Mức khấu hao TSCĐ 1 tháng =
12
Với phơng pháp tính trên, kế toán TSCĐ sẽ tính mức KH năm của TSCĐ ngay trên thẻ TSCĐ đó rồi từ đó tính ra khấu hao tháng của TSCĐ này. Để tính ra mức khấu hao TSCĐ của từng phân xởng trong tháng, kế toán cộng dồn các mức khấu hao TSCĐ theo tháng sử dụng trongPX. Tuy nhiên, kế toán Công ty không sử dụng " Bảng phân bổ khấu hao "mà phản ánh trực tiếp vào Nhật ký chung, sổ cái TK6274, TK6441, TK6424, TK214. Cụ thể là trong tháng 10/2002, chi phí khấu hao TSCĐ đ- ợc tính là:
- Phân xởng bánh I : 5700000 - Phân xởng bánh II : 150000000 . . .
Căn cứ vào mức khấu hao TSCĐ trong từng tháng, kế toán tài sản cố định nhập vào Nhật ký chung bút toán:
Nợ TK6272-PX bánh I: 5700000 Có TK214 : 5700000
Kế toán công ty không sử dụng bút toán đơn là ghi Nợ TK009 để phản ánh nghiệp vụ trích khấu hao trong Công ty.
Tiếp đó, kế toán thực hiện bút toán kết chuyển chi phí tính khấu hao TSCĐ cho từng phân xởng. Đối với PX bánh I, kế toán ghi vào Nhật ký chung bằng bút toán: Nợ TK1541 : 5700000
Có TK6274-PX bánh I: 5700000
Máy sẽ tự nhập bút toán và cho ra Sổ cái TK627(Bảng 8), TK214 và TK1541 * Chi phí dịch vụ mua ngoài
Chi phí dịch vụ mua ngoài bao gồm chi phí về điện, nớc. . . Tại công ty mỗi PX đều đợc trang bị một đồng hồ đo điện nớc tiêu hao trong quá trình sản xuất. PX sử dụng hết bao nhiêu thì phân bổ hết cho từng sản phẩm theo sản lợng thực tế theo công thức:
Chi phí điện Sản lợng thực Lợng điện (nớc)
(nớc) để sản = tế sản phẩm (i) * tiêu hao cho 1tấn * Đơn giá xuất sản phẩm (i) (tấn sp) sản phẩm
lợng điện (nớc) tiêu Tổng điện năng tiêu dùng của phân xởng (kwh) hao cho 1 tấn sản =
phẩm Tổng sản lợng thực tế của phân xởng (tấn sp)
Cuối tháng căn cứ vào các đồng hồ công tơ điện theo thời gian với mỗi khoảng thời gian trong ngày có một đơn giá riêng, nhân viên trong phòng kỹ thuật và nhân viên chi nhánh điện quận sẽ tính ra hao phí điện năng và tổng số tiền công ty phải thanh toán cho chi nhánh điện tháng 10/2002. Từ đó, kế toán chi phí giá thành sẽ tính ra đơn giá điện bình quân trong tháng
Sau đó, từ bảng " Định mức tiêu hao điện và nớc " do phòng kế hoạch -vật t lập và các phiếu nhập kho sản phẩm, kế toán tính ra chi phí điện, nớc cho sản xuất. Kế toán phản ánh chi phí sử dụng điện, nớc của các PX vào sổ Nhật ký chung bằng bút toán:
Nợ TK6277-PX bánh I : 32798940 Có TK335-Trích điện, nớc: 32798940
Tuy nhiên trờng hợp chi phí thực tế phát sinh lớn hơn số trích trớc thì khoản chênh lệch đó đợc kế toán Công ty hạch toán nh sau:
Nợ TK6277- chi tiết theo PX : Số chênh lệch Có TK 821-Chi phí bất thờng : Số chênh lệch
Khi số trích trớc lớn hơn chi phí thực tế phát sinh thì khoản chênh lệch này đợc kế toán Công ty phản ánh bằng bút toán sau:
Nợ TK335 : Số chênh lệch CóTK721-Thu nhập bất thờng: Số chênh lệch
Trong tháng 10/2002 không có chênh lệch giữa số thực tế phát sinh và số trích trớc tiền điện, nớc của PX bánh I. Kế toán thực hiện bút toán trên tơng tự cho các PX khác. Cuối tháng, kế toán thực hiện bút toán kết chuyển chi phí dịch vụ mua ngoài ở từng PX. Đối vớiPX bánh I, kế toán ghi vào Nhật ký chung bằng bút toán:
Nợ TK1541 : 32789940 Có TK6277 : 32789940
Sau đó, máy tính tự nhập bút toán trên vào sổ cái TK1541(Bảng 9), TK627 (Bảng 8)
* Chi phí bằng tiền khác
Chi phí bằng tiền khác đợc tập trung cho từng phân xởng sản xuất.
Khi có nghiệp vụ phát sinh, kế toán căn cứ vào phiếu xuất kho để hạch toán. Ví dụ: căn cứ vào phiếu chi số 257 dùng để chi cho hội nghị tổng kết sản xuất kinh doanh phân xởng bánh I ngày 19/10/2002 đợc phản ánh nh sau:
Nợ TK6278-PX bánh I: 9690000 Có TK111 : 9690000
Sau đó máy sẽ tự động nhập bút toán trên vào sổ cái TK627 và sổ cái TK111. Trong tháng 10/2002, số liệu về chi phí bằng tiền khác từng PX sẽ đợc kế toán tính toán nh sau:
-Phân xởng bánh I: 25034400 -Phân xởng bánh II: 41330928 . . .
Tiếp đó, kế toán thực hiện bút toán kết chuyển chi phí bằng tiền khác từng PX. Đối với PX bánh I, kế toán ghi vào Nhật ký chung bằng bút toán:
Nợ TK1514 : 25034400 Có TK6278-PX bánh I: 25034400
Máy sẽ tự nhập bút toán và cho ra sổ cái TK627 và TK1541.
Bảng 8 Sổ cái TK627
Chi phí sản xuất chung
Từ ngày 01/10/2002 đến ngày 31/10/2002 Đơn vị tính: Đồng Chứng từ
Diễn giải TKđối ứng Số tiền SH NT Nợ Có 264 Chi hội nghị tổng kết SXKD Hà -Mua dụng cụ PX kẹo . . . . . Cộng đối ứng TK 111 111 9690000186000 79308200 89 Xuất Glyxerin choPX bột canh
. . . . Cộng đối ứng TK 1522 146856 26260464 . . . . . . . . . . . . 152
153 Trích KH cơ bản cho PX bánh ITrích KH cơ bản cho PX bánh II
. . . . . Cộng đối ứng TK 214 214 1500000005700000 430000000 111 Lơng quản lý PX bánh I . . . . Cộng đối ứng TK 334 17056626 160060106 111 Trích KPCĐ cho quản lý PX bánh I . . . Cộng đối ứng TK 3382 202925 1904251 250 252 Trích điện nớc PX bánh ITrích điện nớc PX bánh II . . . . . . . Cộng đối ứng 3352 3352 3279894054038000 230924400 0 0 0 0
Kết chuyển CP nhân viên PX I Kết chuyển CP vật liệu PX bánh I K/C chi phí công cụ dụng cụ PX I K/C chi phí KHTSCĐ PX bánh I 1541 1541 1541 1541 17976509 4539358 2256893 5700000
0
0 K/C CPdịch vụ mua ngoài PX IK/C CP bằng tiền khác PX bánh I Cộng đối ứng . . . Cộng đối ứng TK 1541 1541 3279894025034400 88306100 . . . . . . . 986759564 Cộng phát sinh 986759564 986759564 3.4. Tổng hợp chi phí sản xuất
Vì đặc điểm sản xuất kinh doanh của Công ty là không có sản phẩm dở dang nên không có quá trình kiểm kê và đánh gía sản phẩm dở dang.
Căn cứ vào số liệu đợc tập hợp trện các TK621, TK622, TK627, cuối tháng 10/2002 máy tự kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (TK621- chi tiết phân x- ởng), chi phí nhân công trực tiếp (TK622-chi tiết phân xởng), chi phí sản xuất chung (TK627-chi tiết theo TK cấp II) sang chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (TK154-chi tiết theo phân xởng) . Đồng thời, các chi phí này đợc máy tự kết chuyển sang "Bảng kết chuyển chi phí và tính giá thành sản phẩm ".
Công ty không mở sổ chi tiết chi phí sản xuất chung theo từng PX. Chi phí sản xuất chung ngay từ khi phát sinh đã đợc kế toán ghi rõ là phát sinh tại PX nào bằng việc ghi rõ trong phần diễn giải khi phản ánh bút toán này. Do đó, để tính chi phí sản xuất chung của từng PX, kế toán Công ty không phân bổ mà làm thủ công nh sau: Ví dụ: Đối với PX bánh I trong tháng 10/2002:
Trên sổ cái TK6271, kế toán thủ công sẽ cộng ngoài máy vi tính tiền lơng và các khoản trích theo lơng của nhân viên quản lý PX bánh Ivà nhân viên PX cơ điện đã sửa chữa, bảo dỡng máy móc của PX bánh I đã đợc ghi rõ trong cột diễn giải để tính ra chi phí nhân viên quản lý PX bánh I trong tháng 02 là: 17976509.
Trên sổ cái TK6272, kế toán sẽ cộng thủ công ngoài máy vi tính tất cả các chi phí NVL dùng chung ở PX bánh I kể cả chi phí nguyên vật liệu mà PX cơ điện đã dùng để sửa chữa, bảo dỡng máy móc thiết bị PX bánh I đã đợc ghi rõ trong cột diễn giải để tính ra chi phí NVL dùng chung cho PX bánh I là 4539358
Tơng tự nh vậy, trên sổ cái TK6273, TK6274, TK6277, TK6278 đối với PX bánh I.
Kế toán cũng làm tơng tự nh vậy đối với PX bánh II, PX bánh II, PX bột canh. Đối tợng hạch toán chi phí sản xuất của Công ty là PX sản xuất. Việc cung cấp thông tin về chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trở nên phức tạp và có thể thiếu chính xác khi Công ty không mở sổ chi tiết chi phí sản xuất chung tại từng PX.
B. Tính giá thành sản phẩm tại Công ty 1. Đối tợng tính giá thành:
Do có sự khác nhau cơ bản về giới hạn tập hợp chi phí trong hạch toán chi phí sản xuất và sản phẩm hoàn thành cần phải tính giá thành một đơn vị, việc hạch toán quá trình sản xuất có thể phân thành hai giai đoạn: giai đoạn xác định đối tợng tập hợp chiphí và giai đoạn đối tợng tính giá thành sản phẩm.
Dựa vào đặc điểm sản xuất kinh doanh, dựa vào quy trình công nghệ. . . công ty đã xác định đối tợng tính giá thành là từng loại sản phẩm