2.2. Thực trạng về hệ thống kiểm soát chất lượng kiểm toán theo Chuẩn mực
2.2.2.2. Nhân tố bên ngồi ảnh hưởng đến hệ thống kiểm sốt chất lượng kiểm toán
theo Chuẩn mực kiểm sốt chất lượng số 1 tại Cơng ty
Thứ nhất, về sự giám sát hệ thống kiểm soát chất lượng từ Nhà nước
Dựa vào quy định của Luật Kiểm toán độc lập được ban hành năm 2011 thì cơng tác kiểm sốt chất lượng trong các doanh nghiệp kiểm toán được giao cho Bộ Tài chính phối hợp với Hội kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam thực hiện. Theo đó, việc kiểm tra, đánh giá hệ thống kiểm soát chất lượng được thực hiện dưới hai hình thức là kiểm tra trực tiếp và kiểm tra gián tiếp.
Đối với hình thức kiểm tra trực tiếp, Bộ Tài chính cùng Hội kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam sẽ lập đoàn kiểm tra gồm 5 đến 7 thành viên đến Công ty để trực tiếp đánh giá hệ thống kiểm soát chất lượng. Do số lượng thành viên trong đồn ít, thời gian làm việc tại Cơng ty khơng nhiều (trung bình chỉ từ 2 đến 3 ngày làm việc) nên đoàn kiểm tra chưa đi sâu vào từng yếu tố trong hệ thống kiểm soát chất lượng để kiểm tra, đánh giá việc xây dựng, thực hiện các chính sách, thủ tục liên quan đến từng yếu tố này trong hệ thống. Bởi vậy, kết quả kiểm tra hệ thống thường không phát hiện nhiều những khiếm khuyết đang tồn tại trong hệ thống kiểm sốt chất lượng của Cơng ty.
Đối với hình thức kiểm tra gián tiếp, Cơng ty sẽ tự đánh giá và gửi kết quả sau khi đánh giá hệ thống kiểm sốt chất lượng của mình cho Bộ Tài chính dựa trên Bảng chấm điểm hệ thống đã được Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam thiết kế sẵn. Hình thức này yêu cầu Công ty phải liên tục duy trì tính khách quan của mình trong suốt q trình đánh giá. Tuy nhiên, địi hỏi này thường khó được Cơng ty đáp ứng do xung đột với lợi ích của chính bản thân Cơng ty. Do đó, kết quả đánh giá được thu thập dưới hình thức kiểm tra này thường khơng mang lại hiệu quả cao.
Ngoài ra, Quy chế kiểm soát chất lượng dịch vụ kế tốn, kiểm tốn (Bộ Tài chính, 2007) đã được ban hành quá lâu và những nội dung hướng dẫn công tác kiểm soát chất lượng của Nhà nước đối với các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực kế
toán, kiểm toán được quy định trong Quy chế này khơng cịn phù hợp với sự phát triển của lĩnh vực kế toán, kiểm toán trong giai đoạn hiện nay. Điều này cũng phần nào ảnh hưởng đến chất lượng cơng tác kiểm sốt chất lượng của những cơ quan có thẩm quyền được Nhà nước giao cho trách nhiệm này.
Thứ hai, về sự giám sát hệ thống kiểm soát chất lượng từ Hiệp hội Morison International
Hàng năm, Hiệp hội Morison International vẫn tổ chức kiểm tra, đánh giá hệ thống kiểm sốt chất lượng cho các cơng ty kiểm tốn là thành viên của Hiệp hội. Tuy nhiên, do khoảng cách địa lý nên việc kiểm tra, đánh giá hệ thống kiểm sốt chất lượng của Cơng ty được Công ty tự thực hiện qua các năm. Sau đó, Cơng ty tổng hợp và gửi kết quả đánh giá của mình cho Hiệp hội theo dõi.
Hình thức tự kiểm tra này tuy tiết kiệm thời gian và chi phí cho Cơng ty lẫn Hiệp hội nhưng độ chính xác của kết quả mang lại khơng cao do thiếu tính khách quan. Vì thế, việc kiểm tra, đánh giá này không hỗ trợ nhiều cho Công ty trong việc xây dựng và hoàn thiện hệ thống kiểm sốt chất lượng của mình được tốt hơn.
Cuối cùng, về sự giám sát hệ thống kiểm soát chất lượng từ khách hàng của Công ty
Khách hàng là đối tượng tiếp xúc trực tiếp và làm việc nhiều nhất với Cơng ty. Vì vậy, sự giám sát của khách hàng trong suốt q trình Cơng ty cung cấp dịch vụ sẽ ảnh hưởng nhiều đến chất lượng dịch vụ cũng như hệ thống kiểm soát chất lượng của Công ty. Tuy nhiên, khách hàng của Công ty chủ yếu thuộc nhóm đối tượng phải có báo cáo tài chính hàng năm được kiểm toán theo Luật định nên mức độ quan tâm đến chi phí khách hàng bỏ ra để có được ý kiến của kiểm tốn viên về tính trung thực và hợp lý trên báo cáo tài chính của mình nhiều hơn chất lượng và lợi ích từ cuộc kiểm toán mang lại.
Với sự thiếu giám sát của khách hàng trong q trình Cơng ty cung cấp dịch vụ cộng thêm áp lực công việc dẫn đến kiểm tốn viên thực hiện khơng đầy đủ và khơng tốt các chính sách, thủ tục mà hệ thống kiểm sốt chất lượng đã đề ra. Từ đó khiến hệ thống kiểm sốt chất lượng của Cơng ty hoạt động không hiệu quả.
2.2.3. Đánh giá chung về hệ thống kiểm soát chất lƣợng kiểm toán theo Chuẩn mực kiểm sốt chất lƣợng số 1 tại Cơng ty TNHH Việt & Co
2.2.3.1. Những kết quả đạt được
Sau gần hai năm vận dụng Chuẩn mực kiểm soát chất lượng số 1 vào việc xây dựng và vận hành hệ thống kiểm sốt chất lượng, Cơng ty đã đạt được những kết quả nhất định trong từng yếu tố cấu thành hệ thống kiểm soát chất lượng của Công ty như sau:
Về trách nhiệm của Ban Giám đốc đối với chất lượng trong Công ty
Công ty đã quy định cụ thể và thực hiện tốt các tiêu chuẩn, điều kiện đối với người được phân cơng điều hành hệ thống kiểm sốt chất lượng. Công ty cũng phân công và thực hiện theo sự phân công trách nhiệm của Ban Giám đốc đối với hệ thống kiểm soát chất lượng. Ban Giám đốc đều là những người có kinh nghiệm quản lý và năng lực chuyên môn cần thiết trong lĩnh vực kiểm tốn. Ngồi ra, khách hàng cũng được cung cấp thông tin về người có thẩm quyền cao nhất giải quyết các vấn đề liên quan đến chất lượng dịch vụ do Công ty cung cấp cũng như đánh giá cao trình độ chuyên môn và năng lực quản lý của người chịu trách nhiệm cao nhất trong việc giải quyết những vấn đề này.
Về chuẩn mực và các quy định về đạo đức nghề nghiệp có liên quan
Hầu hết nhân viên của Cơng ty có ký xác nhận bằng văn bản về việc tuân thủ chuẩn mực và quy định về đạo đức liên quan đến tính độc lập. Cơng ty cũng tn thủ tốt quy định không cung cấp thơng tin, giới thiệu sai sự thật về trình độ, kinh nghiệm và phóng đại khả năng cung cấp dịch vụ của mình trong các tài liệu chào hàng hay trên trang thông tin điện tử giới thiệu về Công ty.
Về chấp nhận, duy trì quan hệ khách hàng và các hợp đồng dịch vụ cụ thể
Các hợp đồng dịch vụ đều được ký kết theo đúng quy trình và phù hợp với quy định của pháp luật. Công ty cũng thực hiện nghiêm túc việc mở sổ theo dõi hợp đồng dịch vụ đã ký kết và thực hiện đầy đủ việc ký kết hợp đồng với nội dung phù hợp theo quy định của Luật kiểm toán độc lập được ban hành năm 2011 và chuẩn mực kiểm toán số 210 về hợp đồng dịch vụ kiểm tốn.
Về nguồn nhân lực
Cơng ty đã ký kết hợp đồng lao động đầy đủ và hồn tất nghĩa vụ đóng bảo hiểm xã hội cho nhân viên. Đồng thời, Công ty cũng thực hiện chấm công và bổ sung báo cáo tăng/giảm kiểm tốn viên đăng ký hành nghề với Bộ Tài chính.
Về thực hiện hợp đồng dịch vụ
Các tài liệu hướng dẫn do Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam biên soạn đều được Cơng ty vận dụng trong q trình cung cấp dịch vụ kiểm tốn cho khách hàng. Bên cạnh đó, việc lưu trữ và bảo quản báo cáo kiểm tốn cũng được Cơng ty thực hiện tốt qua các năm.
Về giám sát
Thành viên tham gia công tác giám sát hệ thống kiểm soát chất lượng của Cơng ty có đủ kinh nghiệm và năng lực chuyên môn để đảm nhận công việc này.
2.2.3.2. Những khiếm khuyết còn tồn tại
Bên cạnh những kết quả đạt được như được nêu trên, hệ thống kiểm soát chất lượng của Cơng ty vẫn cịn tồn tại một số khiếm khuyết trong từng yếu tố của hệ thống, cụ thể:
Kết quả hoạt động kinh doanh và tình hình tài chính của Cơng ty trong những năm gần đây diễn biến theo chiều hướng tiêu cực. Với áp lực về tài chính như trên khiến Ban Giám đốc ít quan tâm đến hệ thống kiểm soát chất lượng của Cơng ty. Vấn đề tài chính khơng tốt cũng khiến Cơng ty khơng tn thủ tốt chuẩn mực và các quy định về đạo đức nghề nghiệp liên quan đến tính độc lập trong hệ thống kiểm sốt chất lượng. Cơng ty buộc chấp nhận thực hiện kiểm toán cho những khách hàng với mức phí thấp để duy trì hoạt động kinh doanh của Cơng ty. Các chính sách liên quan đến đào tạo và phát triển nguồn nhân lực cũng không được Công ty thực hiện tốt do thiếu kinh phí hỗ trợ.
Từ việc thực hiện khơng tốt các chính sách đào tạo và phát triển nguồn nhân lực khiến trình độ chun mơn và ý thức trách nhiệm của nhân viên trong công việc không được nâng cao. Điều này dẫn đến năng suất làm việc của nhân viên thấp, việc thực hiện hợp đồng dịch vụ cũng khơng tn thủ đầy đủ các chính sách, thủ tục đã
được quy định. Thêm vào đó, độ bảo mật trong việc lưu trữ và bảo quản tài liệu, hồ sơ kiểm tốn của Cơng ty khơng cao do Công ty thiếu những quy định buộc nhân viên phải nâng cao ý thức trách nhiệm của mình trong việc bảo mật thơng tin, dữ liệu của cuộc kiểm tốn.
Mặt khác, trình độ ứng dụng khoa học - kỹ thuật vào hoạt động kiểm tốn của Cơng ty chưa cao. Công ty vẫn sử dụng excel làm cơng cụ chính để thực hiện kiểm tốn. Điều này khiến Cơng ty mất đi những lợi thế từ việc sử dụng phần mềm kiểm toán mang lại như tiết kiệm thời gian xác định cỡ mẫu, chọn mẫu, kiểm tra chứng từ... Các tài liệu, hồ sơ kiểm tốn vẫn đang được Cơng ty lưu trữ và bảo quản dưới dạng file cứng. Việc này làm cho thông tin, dữ liệu của Công ty giảm mức độ bảo mật một cách đáng kể.
Ngoài ra, cơ cấu tổ chức và quản lý trong Công ty cũng khơng phân chia thành các phịng ban riêng biệt. Cả Ban Giám đốc lẫn nhân viên trong Công ty đều cùng lúc kiêm nhiệm nhiều công việc khác nhau. Công ty cũng không thành lập một Ban Kiểm soát độc lập. Tất cả những điều này khiến việc thực hiện hợp đồng dịch vụ và hoạt động giám sát trong hệ thống kiểm sốt chất lượng của Cơng ty khơng đạt hiệu quả cao.
Bên cạnh đó, quy mơ Cơng ty nhỏ với ít kiểm tốn viên có chứng chỉ hành nghề kiểm tốn, danh tiếng của Cơng ty cũng chưa được nhiều người biết đến nên Cơng ty gặp khó khăn trong việc ln chuyển người ký báo cáo kiểm toán đối với khách hàng đã được Cơng ty kiểm tốn trên ba năm. Công ty cũng khó thương lượng với khách hàng về mức phí kiểm tốn sao cho phù hợp với khung giá phí được Cơng ty quy định.
Nhà nước, Hiệp hội Morison International và khách hàng sử dụng dịch vụ kiểm tốn của Cơng ty chưa phát huy tốt vai trị giám sát của mình trong hệ thống kiểm soát chất lượng cũng khiến Công ty không phải chịu áp lực buộc phải xây dựng và thực hiện tốt hệ thống kiểm soát chất lượng để đảm bảo chất lượng dịch vụ do mình cung cấp.
Tất cả những khiếm khuyết trong từng yếu tố cấu thành hệ thống kiểm soát chất lượng kể trên khiến kết quả chấm điểm hệ thống kiểm soát chất lượng của các nhóm đối tượng dành cho Cơng ty đạt kết quả thấp.
Bảng 2.22: Kết quả chấm điểm hệ thống kiểm soát chất lƣợng
Điểm
chuẩn Hệ thống kiểm soát chất lƣợng tại Việt & Co đƣợc đánh giá bởi
Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam
Ban Giám đốc và nhân viên của Việt & Co
Khách hàng dùng dịch vụ kiểm toán của Việt & Co
% % %
100,00 45,11 45,11 0,00 52,68 52,68 3,26 55,92 55,92 5,68
(Nguồn: Trích Biên bản kiểm tra hệ thống năm 2013 tại Việt & Co của Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam và kết quả khảo sát trong Phụ lục 6, Phụ lục 7)
Theo khung điểm làm căn cứ xếp loại do Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam thiết kế thì dưới 40,00 điểm là yếu kém; từ 40,00 đến dưới 60,00 điểm là chưa đạt yêu cầu; từ 60,00 đến dưới 80,00 điểm là đạt yêu cầu và từ 80,00 điểm trở lên là tốt (Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam, 2014). Từ kết quả chấm điểm hệ thống kiểm soát chất lượng ở Bảng 2.22 đối chiếu với khung xếp loại của Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam thiết kế thì hệ thống kiểm sốt chất lượng của Công ty hiện nay chưa đạt yêu cầu. Điều này dẫn đến Công ty cần quan tâm hơn nữa đến việc hồn thiện hệ thống kiểm sốt chất lượng của mình trong thời gian tới để tối thiểu Công ty cũng phải xây dựng và vận hành hệ thống kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm tốn của mình đạt yêu cầu so với Chuẩn mực kiểm sốt chất lượng số 1 quy định.
Tóm tắt Chƣơng 2
Chương này tập trung nghiên cứu thực trạng cũng như khám phá những nhân tố ảnh hưởng đến các yếu tố trong hệ thống kiểm soát chất lượng kiểm toán theo Chuẩn mực kiểm soát chất lượng số 1 tại Công ty TNHH Việt & Co. Đây là cơ sở để tác giả xây dựng các giải pháp nhằm thực thi hệ thống kiểm soát chất lượng kiểm toán theo Chuẩn mực kiểm soát chất lượng số 1 tại Công ty ở chương tiếp theo.
CHƢƠNG 3
GIẢI PHÁP THỰC THI HỆ THỐNG KIỂM SOÁT CHẤT LƢỢNG KIỂM TOÁN THEO CHUẨN MỰC KIỂM SOÁT CHẤT
LƢỢNG SỐ 1 TẠI CÔNG TY TNHH VIỆT & CO
3.1. Định hƣớng thực thi hệ thống kiểm soát chất lƣợng kiểm toán theo Chuẩn mực kiểm sốt chất lƣợng số 1 tại Cơng ty TNHH Việt & Co
3.1.1. Chiến lƣợc phát triển của Công ty
Chiến lược của Công ty là phát triển Việt & Co trở thành thương hiệu có uy tín trong lĩnh vực kiểm toán và tư vấn tài chính. Cơng ty ln mong muốn được giúp hoạt động kinh doanh của khách hàng trở nên hiệu quả, sinh lời và phát triển hơn nhờ vào những đánh giá kinh doanh hợp lý, kết hợp với phương pháp thực hiện sáng tạo từ kỹ năng chuyên nghiệp của mình.
Để thực hiện chiến lược này, Công ty đã cam kết cung cấp cho khách hàng các dịch vụ với chất lượng cao theo phong cách chuyên nghiệp, phù hợp với những tiêu chuẩn nghề nghiệp được quy định. Công ty cũng tôn trọng nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp, cố gắng đào tạo nguồn nhân lực có chun mơn và năng lực đáp ứng tối đa nhu cầu của khách hàng trên tiến trình phát triển và hội nhập tồn cầu. Ngồi ra, Cơng ty cũng nỗ lực tạo sự khác biệt trong các dịch vụ mình cung cấp bằng cách mang lại nhiều giá trị và xây dựng mối quan hệ tin cậy với khách hàng. Bên cạnh đó, Cơng ty cũng chú trọng việc ứng dụng khoa học kỹ thuật vào dịch vụ được cung cấp nhằm phấn đấu đem lại lợi ích cao nhất cho khách hàng, nhân viên và xã hội.
3.1.2. Định hƣớng thực thi hệ thống kiểm soát chất lƣợng kiểm toán theo Chuẩn mực kiểm soát chất lƣợng số 1 tại Cơng ty
Hệ thống kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm toán theo Chuẩn mực kiểm soát chất lượng số 1 gồm sáu yếu tố là trách nhiệm của Ban Giám đốc đối với chất lượng trong doanh nghiệp; chuẩn mực và các quy định về đạo đức nghề nghiệp có liên quan; chấp nhận, duy trì quan hệ khách hàng và các hợp đồng dịch vụ cụ thể; nguồn nhân lực; thực hiện hợp đồng dịch vụ và giám sát. Những yếu tố này đều có
tác động cùng chiều đến cam kết của Cơng ty đối với khách hàng trên tiến trình phát triển Việt & Co trở thành thương hiệu có uy tín trong lĩnh vực kiểm tốn và tư vấn tài chính. Bởi vậy, một hệ thống kiểm sốt chất lượng được xây dựng và vận hành