kinh tế tiêu biểu
1.4.1. Việc áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế ở một số nền kinh tế tiêu biểu biểu
Liên minh Châu Âu, từ những năm 1995 đã bắt đầu có chiến lược hội
nhập kế toán. EU đã cho áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế do IASC ban hành với mục đích thiết lập chuẩn mực được chấp nhận trên toàn cầu. Tháng 06/2000 EU đề nghị các cơng ty niêm yết lập Báo cáo tài chính hợp nhất theo IAS/IFRS nhưng từng IAS/IFRS phải được xác nhận và thơng qua. Như vậy có thể thấy, về nguyên tắc chung EU áp dụng hoàn toàn IAS/IFRS, tuy nhiên việc EU thông qua từng IAS/IFRS tạo nên hệ thống chưa thật đồng bộ so với IAS/IFRS. Vì vậy tính thống nhất trong hệ thống chuẩn mực kế tốn EU chưa hồn chỉnh, và cũng chưa đạt được tính nhất quán.
Hoa Kỳ, Ủy ban chứng khốn Mỹ (SEC) đã có những động thái tích
cực đối với hội nhập theo IAS/IFRS. IASB và SEC đã thảo luận các vấn đề liên quan đến hội tụ kế toán quốc tế. Thời gian gần đây, SEC đã có những nổ lực, thiện chí nhất định tiến đến hội tụ kế toán quốc tế:
Ngày 22/04/2005, SEC cơng bố lộ trình hội tụ kế tốn quốc tế theo IAS/IFRS bằng việc gỡ bỏ quy định các cơng ty nước ngồi niêm yết tại Thị trường chứng khốn Mỹ có Báo cáo tài chính lập theo IAS/IFRS phải chỉnh hợp sang chuẩn mực US-GAAP.
Đến ngày 15/11/2007 đã bỏ phiếu thông qua cho phép các cơng ty nước ngồi niêm yết tại Thị trường chứng khốn Mỹ có báo cáo tài chính lập theo
IAS/IFRS. SEC tiến xa hơn bằng việc cơng bố lộ trình từ 2014 đến 2016 các công ty Mỹ sẽ chuyển sang áp dụng IAS/IFRS.
Tháng 02/2010 SEC tái khẳng định lộ trình hội tụ trong giai đoạn đến 2015 – 2016.
Úc đã có những bước chuẩn bị nhất định cho việc chuyển đổi từ Chuẩn
mực kế toán Úc sang IAS/IFRS từ năm 2002 và Úc đã chính thức chuyển sang áp dụng IAS/IRFS từ ngày 01/01/2005. Úc là một trong những quốc gia đầu tiên áp dụng IAS/IFRS. Tuy nhiên Chuẩn mực kế tốn Úc đã có sự chỉnh sửa cho tương thích với mơi trường pháp lý và những đặc điểm riêng biệt để phù hợp với nền kinh tế Úc. Chính sự điều chỉnh, bổ sung này dẫn đến IAS/IFRS vận dụng tại Úc không nhất quán với IAS/IFRS. Trong nghiên cứu của David Cairns (2008) về việc đo lường giá trị hợp lý, lựa chọn chính sách kế tốn của hai quốc gia Anh và Úc đã sử dụng mơ hình hai trăm hai mươi tám (228) cơng ty tương ứng mỗi quốc gia là một trăm mười bốn (114) công ty để đo lường trên Báo cáo tài chính những năm 2004 – 2006 với hai mươi khoản mục. Nhìn chung kết quả cho thấy việc thực thi IAS/IFRS của Úc khơng có sự khác biệt giữa trước và sau áp dụng IAS/IFRS. Ngồi ra cịn có một nghiên cứu thực nghiệm của Tyrone Carlin, Nigel Finch (2008) nhằm xác định lợi thế thương mại được thực hiện bởi các công ty Úc áp dụng IAS/IFRS trong giai đoạn 2006 – 2007. Mơ hình nghiên cứu đã sử dụng báo cáo tài chính của năm mươi (50) cơng ty niêm yết lớn nhất của Úc. Qua thực nghiệm cho thấy mức độ các công ty này hầu như khơng đạt u cầu. Như vậy, Chuẩn mực kế tốn của Úc hướng đến IAS/IFRS nhưng trên thực tế các cơng ty khơng sẵn lịng thực hiện theo những yêu cầu IAS/IFRS.
1.4.2. Bài học kinh nghiệm hồn thiện hệ thống kế tốn ngân hàng thương mại theo chuẩn mực kế toán quốc tế
Q trình hồn thiện hệ thống kế tốn theo chuẩn mực kế toán quốc tế tại các quốc gia diễn ra khá mạnh mẽ. Qua những nghiên cứu trước đây, nhận thấy, q trình hồn thiện này diễn ra theo một trong các mơ hình sau:
- Mơ hình 1: Áp dụng tồn bộ hệ thống chuẩn mực kế tốn quốc tế, gần như không sửa đổi. Đại diện cho mơ hình này là Nigieria, Malaysia, Singapore,... - Mơ hình 2: Các quốc gia vừa mới chuyển đổi từ nền kinh tế kế hoạch hóa tập trung sang nền kinh tế thị trường như Trung Quốc, các nước Đông Âu hay các quốc gia như Lào, Phillipine,... đã sử dụng hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế làm cơ sở chủ yếu để xây dựng hệ thống chuẩn mực cho riêng mình. Các quốc gia này không vận dụng tồn bộ mà chỉ vận dụng một phần có sửa đổi để xây dựng và hồn thiện hệ thống chuẩn mực của riêng mình.
- Mơ hình 3: Áp dụng tại các quốc gia mà hệ thống chuẩn mực của họ ra đời trước khi có sự ra đời của IAS/IFRS, nên họ chỉ cần sửa đổi để hòa hợp với các chuẩn mực quốc tế. Đây là mơ hình của các quốc gia phát triển, có nền kinh tế lâu đời.
Bài học kinh nghiệm rút ra từ các nghiên cứu này chỉ ra rằng:
- Hịa hợp với chuẩn mực kế tốn quốc tế là một xu thế tất yếu, khách quan; - Áp dụng toàn bộ hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế cho hệ thống kế tốn một quốc gia khơng phải là vấn đề dễ dàng;
- Q trình hồn thiện hệ thống chuẩn mực kế tốn khơng đơn giản chỉ là ban hành các chuẩn mực phù hợp với chuẩn mực quốc tế, vấn đề là chúng có thực sự đi vào cuộc sống, đáp ứng u cầu thơng tin và kiểm sốt.
1.5. Sự cần thiết phải hồn thiện hệ thống kế tốn ngân hàng Việt Nam theo chuẩn mực kế toán quốc tế
Một là, nhằm đảm bảo hệ thống kế toán ngân hàng phù hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế, tạo niềm tin cho các nhà đầu tư nước ngồi, góp phần thúc đẩy đầu tư nước ngoài vào hệ thống ngân hàng Việt Nam;
Hai là, nhằm tăng cường tính minh bạch của thông tin tài chính, tạo điều kiện tối đa cho việc giám sát tình hình tài chính và kết quả hoạt động kinh doanh của ngân hàng. Thực hiện chủ trương tái cơ cấu ngành ngân hàng và phát triển thị trường tài chính. Xu thế này đã tạo ra nhu cầu ngày càng gia tăng về việc công khai, minh bạch các thơng tin tài chính của bản thân các ngân
hàng. Đối tượng sử dụng báo cáo tài chính cho các quyết định kinh tế nhiều hơn, đa dạng hơn, địi hỏi các thơng tin tài chính phải được thuyết minh rõ ràng hơn, với những ngôn ngữ dễ hiểu hơn, gần gủi với số đông nhà đầu tư. Thực tiễn này địi hỏi hệ thống kế tốn của ngân hàng phải được sửa đổi, bổ sung theo hướng tăng cường tính cơng khai, minh bạch;
Ba là, hệ thống kế toán ngân hàng là nơi hội tụ thông tin kinh tế tài chính của khách hàng, nên việc hồn thiện hệ thống kế tốn hợp lý sẽ đáp ứng được nhu cầu của khách hàng, đồng thời là điều kiện để chính ngân hàng chiếm ưu thế trong cạnh tranh. Việc hoàn thiện hệ thống kế tốn cũng sẽ góp phần khắc phục yếu kém về tính cơng khai thơng tin kế tốn;
Bốn là, tạo tiền đề cho việc hồn thiện hệ thống khn khổ pháp lý về kế toán ngân hàng, đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế-xã hội và hội nhập kinh tế quốc tế trong thời gian tới. Trong những năm gần đây, cùng với sự phát triển của cơng nghệ thơng tin, thị trường tài chính và xu thế hội nhập toàn cầu, rất nhiều nghiệp vụ kế tốn mới được hình thành và phát triển như nghiệp vụ thanh toán quốc tế, các giao dịch quyền chọn mua, quyền chọn bán, hoán đổi lãi suất, hốn đổi tỷ giá hoặc các cơng cụ tài chính phái sinh để hạn chế rủi ro kinh doanh do những thay đổi về giá, tỷ giá, lãi suất. Với nhu cầu minh bạch thơng tin tài chính về các giao dịch trên, cần thiết phải ban hành mới các quy định mới về kế toán ngân hàng, hướng dẫn việc ghi nhận, xác định giá trị và trình bày thơng tin;
Bên cạnh đó việc hồn thiện hệ thống kế tốn ngân hàng Việt Nam theo chuẩn mực kế tốn quốc tế cịn mang lại những lợi ích sau:
Lợi ích đầu tiên là tạo ra sự tự do có thể so sánh được các báo cáo tài chính. Hiện nay có nhiều cách thức khác nhau để sắp xếp và chuẩn bị báo cáo tài chính. Một trong những trở ngại mà nhà đầu tư phải vượt qua đó là đưa ra các quyết định đầu tư khi mà thơng tin tài chính được báo cáo dưới nhiều hình thức khác nhau;
Lợi ích thứ hai là làm giảm chi phí đầu tư ở các thị trường khác nhau. Lợi ích này có thể nhận ra từ việc cắt giảm bớt chi phí liên quan trong việc thiết kế lại các báo cáo tài chính khi có u cầu cơng bố thơng tin, hay khi có nhu cầu mở rộng đầu tư và các thi trường kinh doanh khác;
Lợi ích thứ ba là tạo ra các hoạt động kinh tế mang tính tồn cầu. Việc hồn thiện các chuẩn mực kế toán theo chuẩn mực kế toán quốc tế làm tăng niềm tin với các nhà đầu tư trên thị trường kinh tế nội địa và thị trường kinh tế thế giới.
KẾT LUẬN CHƯƠNG 1
Các chuẩn mực kế toán quốc tế ra đời dựa trên nhu cầu thực tế, và là kết quả của một quá trình nghiên cứu khoa học nghiêm túc của một Ủy ban nghề nghiệp. Do đó, hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế được áp dụng ở nhiều nước trên thế giới.
Trong mối quan hệ tương hỗ với quản trị ngân hàng, kế tốn ngân hàng có vai trị vơ cùng quan trọng nhằm cung cấp các thông tin kinh tế chính xác đến nhà quản trị, từ đó xây dựng chiến lược phát triển phù hợp cho ngân hàng. Do đó, việc hồn thiện hệ thống kế tốn ngân hàng càng trở nên cần thiết.
Song với kinh nghiệm của các nước trên thế giới cho thấy việc hoàn thiện hệ thống chuẩn mực kế tốn quốc gia nói chung, hệ thống kế tốn ngân hàng nói riêng theo chuẩn mực kế toán quốc tế là điều khơng dễ dàng. Q trình hồn thiện hệ thống chuẩn mực kế tốn khơng đơn giản chỉ là ban hành các chuẩn mực phù hợp với chuẩn mực quốc tế, vấn đề là chúng có thực sự đi vào cuộc sống, đáp ứng u cầu thơng tin và kiểm sốt.
CHƯƠNG 2: PHÂN TÍCH THỰC TRẠNG KHÁC BIỆT GIỮA HỆ THỐNG KẾ TOÁN NGÂN HÀNG VIỆT NAM VÀ HỆ THỐNG CHUẨN
MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ 2.1. Tổng quan về hệ thống ngân hàng Việt Nam
Sự phát triển của ngành ngân hàng Việt Nam có thể được đánh dấu từ sự ra đời của Ngân hàng nhà nước Việt Nam vào ngày 06/05/1951. Tuy nhiên ngành ngân hàng Việt Nam mới thực sự bắt đầu phát triển từ năm 1990, khi hai sắc lệnh quan trọng được ban hành: Sắc lệnh về Ngân hàng nhà nước Việt Nam và Sắc lệnh về ngân hàng, hợp tác xã tín dụng và các cơng ty tài chính. Quy định này thực sự đưa Việt Nam từ một nước có hệ thống ngân hàng độc nhất sang hệ thống ngân hàng hai cấp. Những bước phát triển quan trọng của hệ thống ngân hàng Việt Nam:
Từ năm 1991, Ngân hàng TMCP được phép đi vào hoạt động và các ngân hàng nước ngoài được phép tham gia vào thị trường Việt Nam thông qua việc mở chi nhánh hoặc liên doanh với các ngân hàng trong nước.
1993, Việt Nam bình thường hóa quan hệ tín dụng với các tổ chức tín dụng quốc tế như: Quỹ tiền tệ quốc tế, Ngân hàng thế giới, Ngân hàng phát triển Châu Á.
1997, Luật về Ngân hàng nhà nước Việt Nam và Luật về các tổ chức tín dụng được Quốc Hội thông qua ngày 02/12/1997 và có hiệu lực từ ngày 01/10/1998.
2001, Hiệp định thương mại song phương với Mỹ được ký kết. Theo hiệp định này, thị trường tài chính và thị trường ngân hàng Việt Nam sẽ dần mở cửa đối với Mỹ, và đến năm 2010 các tổ chức tài chính của Mỹ được đối xử ngang bằng các tổ chức tài chính Việt Nam. Đây là nền tảng tốt cho sự phát triển thị trường tài chính Việt Nam, nhưng cũng là một thách thức lớn cho các tổ chức tài chính trong nước, đặc biệt là các ngân hàng thương mại.
2003, Luật về Ngân hàng nhà nước được sửa đổi. Ngân hàng chính sách xã hội được thành lập, thay thế cho Ngân hàng dành cho người nghèo
nhằm tách bạch tín dụng chính sách khỏi tín dụng thương mại theo cơ chế thị trường.
2010, Quốc hội thông qua luật mới về Ngân hàng nhà nước Việt Nam và Luật về các tổ chức tín dụng vào ngày 16/06/1010. Hai bộ luật này có hiệu lực từ ngày 01/01/2011. Theo đó, Ngân hàng nhà nước Việt Nam là một cơ quan ngang bộ của Chính phủ và hoạt động như một ngân hàng trung ương của Nước Cộng Hòa Xã Hội Chủ Nghĩa Việt Nam.
Trong hơn hai thập kỷ kể từ lần cải cách đầu tiên, ngành ngân hàng đã phát triển mạnh mẽ. Từ hệ thống ngân hàng độc nhất, hệ thống ngân hàng đã ngày càng phát triển về số lượng và quy mơ vốn điều lệ. Nhìn chung hệ thống ngân hàng Việt Nam có thể phân ra hai dạng cơ bản như sau: Ngân hàng thương mại nhà nước, Ngân hàng thương mại cổ phần.
Ngân hàng thương mại nhà nước: hiện nay có năm (05) NHTM nhà
nước ở Việt Nam: NHTMCP Ngoại Thương, NHTMCP Công Thương, NHTMCP Đầu Tư và Phát Triển Việt Nam, Ngân hàng Nông Nghiệp và Phát Triển Nông Thôn, Ngân hàng phát triển nhà Đồng Bằng Sông Cửu Long. Để hồn thành q trình mở cửa thị trường ngân hàng trong nước cho các nhà đầu tư nước ngồi và tăng tính cạnh tranh cho các ngân hàng trong nước, Chính phủ đã ban hành Quyết định số 112/2006/QĐ-TTg, đặt mục tiêu cổ phần hóa các NHTM nhà nước và cho tới năm 2010 sẽ giảm tỷ lệ sở hữu nhà nước xuống cịn 51%. Tuy nhiên q trình cổ phần hóa tất cả các NHTM nhà nước đã diễn ra khá chậm so với mục tiêu của chính phủ.
Ngân hàng thương mại cổ phần: Việt Nam hiện có ba mươi ba (33)
Ngân hàng TMCP có tổng vốn điều lệ trên 190 nghìn tỷ đồng. Về số lượng các Ngân hàng TMCP lớn hơn rất nhiều so với NHTM nhà nước, tổng vốn điều lệ cũng lớn hơn, tuy nhiên khi tính riêng vốn điều lệ của từng Ngân hàng TMCP lại thấp hơn rất nhiều so với NHTM nhà nước. Cụ thể, trong nhóm NHTM nhà nước (ngoại trừ Ngân hàng Phát triển nhà Đồng Bằng Sơng Cửu Long) đều có vốn điều lệ trên 23 nghìn tỷ đồng, trong khi nhóm Ngân hàng TMCP có vốn
điều lệ lớn nhất chỉ hơn 12 nghìn tỷ đồng, và khoảng 40% các Ngân hàng TMCP có vốn điều lệ nhỏ hơn 4 nghìn tỷ đồng. Đây cũng là nhóm ngân hàng xảy ra nhiều thương vụ mua bán sáp nhập diễn ra nhất trong toàn hệ thống ngân hàng Việt Nam thời gian qua.
2.2. Tổng quan về sự khác biệt
Hệ thống ngân hàng Việt Nam ngày càng tăng về số lượng và các hoạt động kinh doanh ngày càng đa dạng về chủng loại sản phẩm, hiện đại về cơng nghệ. Trong đó, hệ thống kế tốn ở hầu hết các ngân hàng đều có điểm chung là tuân thủ các quan điểm, chuẩn mực, phương thức kế toán được thừa nhận trong Luật kế toán thống nhất của Việt Nam, hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam – VAS, hệ thống các quy định về chế độ kế tốn của các tổ chức tín dụng,... Trên góc độ nhìn tổng thể về sự khác nhau cơ bản giữa chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) và hệ thống kế tốn ngân hàng thì có nhiều sự khác nhau, song tập trung chủ yếu vào các vấn đề sau:
2.2.1. Tính thống nhất về hệ thống tài khoản
Theo IAS hay IFRS: chỉ quy định về báo cáo tài chính, khơng quy định về hệ thống tài khoản kế tốn vì nó là phương tiện kế tốn để đáp ứng được đầu ra là các báo cáo tài chính. Theo thực tế kế tốn quốc tế, doanh nghiệp tự