việc VACPA KSCL cơng ty kiểm tốn cung cấp dịch vụ kiểm tốn cho các đơn vị có lợi ích cơng chúng thể hiện chức năng quản lý nhà nước chưa cao và khơng có trường hợp cơng ty kiểm toán nào phủ nhận các nhận định trên. Điều này cho thấy, việc Bộ Tài chính khơng tách biệt hai đối tượng cơng ty kiểm tốn có và khơng cung cấp dịch vụ kiểm tốn cho đơn vị có lợi ích cơng chúng là chưa hợp lý và khơng phù hợp với mơ hình KSCL Hoa Kỳ đã nghiên cứu ở chương 1. Do đó, chúng ta nên tách việc KSCL cho các cơng ty kiểm tốn này thành hai nhóm khác nhau, mỗi nhóm cơng ty sẽ chịu sự kiểm soát bởi các tổ chức khác nhau. Cụ thể là, việc KSCL hoạt động KTĐL do Bộ Tài chính, UBCKNN và VACPA thực hiện. Người viết đưa ra mơ hình tổ chức bộ máy quản lý hoạt động KTĐL tách bạch riêng theo 2 loại hình cơng ty kiểm tốn là cơng ty kiểm toán cung cấp dịch vụ kiểm toán cho đơn vị có lợi ích cơng chúng và công ty kiểm tốn khơng cung cấp dịch vụ kiểm toán cho đơn vị có lợi ích cơng chúng lần lượt như hình 3.1 và 3.2 bên dưới.
a. Đối với công ty kiểm toán cung cấp dịch vụ kiểm toán cho đơn vị có lợi ích cơng chúng chúng
Chúng cần thành lập một tổ chức mang chức năng quản lý Nhà nước thực hiện việc KSCL kết hợp với UBCKNN. Như vậy việc KSCL cho nhóm cơng ty này nên kết hợp cả ba thành phần: Bộ Tài chính, UBCKNN và VACPA. Tổ chức này sẽ quản lý và KSCL hoạt động kiểm toán, kiểm tra việc tuân thủ CMKiT của kiểm tốn viên và các cơng ty kiểm tốn hàng năm và đột xuất khi có u cầu nhiệm vụ, thực hiện điều tra và tiến hành biện pháp xử phạt đối với hành vi vi phạm. Trong phạm vi chức năng của mình, tổ chức này thực hiện việc kiểm tra, soát xét BCTC đã được kiểm toán của đơn vị có lợi ích cơng chúng theo mơ hình quản lý sau:
Trong mơ hình này, chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn của các cơ quan, tổ chức được cụ thể hóa như sau:
- Bộ Tài chính: giám sát, kiểm tra đối với tổ chức kiểm toán được chấp thuận thực hiện
kiểm tốn cho đơn vị có lợi ích cơng chúng.
- UBCKNN: trực tiếp chủ trì việc KSCL đối với tổ chức kiểm toán được chấp thuận thực hiện kiểm toán cho đơn vị có lợi ích cơng chúng thuộc lĩnh vực chứng khoán. Giám sát điều kiện được chấp thuận thực hiện kiểm toán cho đơn vị có lợi ích cơng chúng của các tổ chức kiểm toán trong kỳ được chấp thuận. Giám sát việc công bố thông tin trong báo cáo minh bạch. Trực tiếp xử lý các sai phạm phát hiện qua kiểm tra chất lượng dịch vụ kiểm toán của tổ chức kiểm toán được chấp thuận và công khai kết quả xử lý trên trang thông tin điện tử.
- VACPA: kết hợp với Bộ Tài chính và UBCKNN trực tiếp giám sát, kiểm tra định kỳ
hàng năm đối với tổ chức kiểm toán được chấp thuận thực hiện kiểm toán cho đơn vị có lợi ích cơng chúng.
Như vậy, UBCKNN cần kết hợp với Bộ Tài chính và VACPA thực hiện kiểm tra định kỳ các cơng ty kiểm tốn bao gồm kiểm tra hệ thống và kiểm tra kỹ thuật, tiêu chí chọn lựa dựa trên ngun tắc khơng trùng lắp và đảm bảo tất cả các công ty kiểm tốn đều
Bộ Tài Chính
Hoạt động giám sát
Hình 3.1 Mơ hình tổ chức bộ máy quản lý hoạt động kiểm tốn cơng ty kiểm toán cung cấp dịch vụ kiểm tốn cho đơn vị có lợi ích cơng chúng
Hiệp hội KTV hành nghề Việt Nam
Ủy ban chứng khoán
Nhà nước
phải được kiểm tra. Bên cạnh đó, UBCKNN cần tổ chức kiểm tra đột xuất đối với các vấn đề bất thường phát sinh. Tổ chức họp các công ty kiểm toán thực hiện kiểm