2.4.1.1 Luật thuế TNDN
Luật thuế TNDN không ngừng đƣợc bổ sung, sửa đổi nhằm hồn thiện, tạo mơi trƣờng pháp lý thuận lợi cho các doanh nghiệp hoạt động và phát triển.
Năm 1990, Luật thuế lợi tức đƣợc ban hành. Mức thuế suất phổ thông là 30%, 40%, 50%; từ năm 1993 các mức thuế suất đƣợc giảm tƣơng ứng 25%, 35%, 45%. Sau một thời gian thực hiện, Luật thuế lợi tức khơng cịn phù hợp với đặc diểm của nền kinh tế Việt Nam và đƣợc thay thuế bằng Luật thuế TNDN. Từ ngày 1/1/1999, Luật thuế TNDN chính thức áp dụng. Mức thuế suất phổ thơng áp dụng cho mọi loại hình doanh nghiệp trong nƣớc là 32%. Đến năm 2004, mức thuế suất phổ thơng giảm cịn 28%. Từ năm 2009 mức thuế suất phổ thông là 25% và đến nay giảm còn 22% và đến 1/1/2016 sẽ giảm còn 20%.
Chính sách thuế TNDN đã cơng khai, minh bạch, đơn giản, đồng bộ hơn.
Thực tế cho thấy, việc áp dụng Luật thuế TNDN hiện hành so với Luật thuế TNDN 2008 thì các khoản chi phí đƣợc trừ khi tính thuế, thu nhập chịu thuế đã có nhiều chuyển biến tích cực theo hƣớng ngày càng công khai, minh bạch, đơn giản, đồng bộ với hệ thống pháp luật có liên quan, phù hợp với thơng lệ quốc tế.
Về doanh thu: doanh thu để tính thu nhập chịu thuế có một bƣớc tiến bộ rõ rệt so với Luật thuế TNDN 2008 đó là “Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế đối với hàng hóa bán ra là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hóa cho ngƣời mua” để phù hợp với Chuẩn mực kế toán trong việc xác định doanh thu chịu thuế.
Tạo cho doanh nghiệp khả năng tích tụ để mở rộng sản xuất.
Mức thuế suất thuế TNDN thể hiện tỷ lệ điều tiết tiền của ngân sách Nhà nƣớc và doanh nghiệp trên khoản tiền lãi (thu nhập chịu thuế) do doanh nghiệp tạo ra. Thuế suất cơ bản áp dụng từ 1/1/2014 là 22%, từ 1/1/2016 tiếp tục giảm xuống còn 20%. Còn thuế suất áp dụng cho doanh nghiệp nhỏ và vừa từ 1/7/2013 giảm xuống còn 20%, từ 1/1/2016 giảm tiếp từ 20% xuống 17%.
Việc giảm thuế suất thuế TNDN sẽ giúp cho doanh nghiệp vƣợt qua khó khăn trong giai đoạn kinh tế suy giảm hiện nay. Giảm thuế suất làm tăng tƣơng ứng phần vốn của doanh nghiệp. Doanh nghiệp có thêm nguồn lực tài chính để mở rộng sản xuất kinh doanh, đồng thời giảm chi phí trả lãi tiền vay, giảm chi phí sản xuất kinh doanh, giảm giá thành,… góp phần khắc phục khó khăn và nâng cao năng lực cạnh tranh, thu hút đầu tƣ so với các nƣớc trong khu vực.
Thực hiện thuế TNDN giúp hồn thiện chế độ hóa đơn chứng từ
Việc kê khai và tính đúng thuế TNDN trên nguyên tắc phải có hóa đơn, chứng từ đầy đủ, hợp lệ để xác định chi phí đƣợc khấu trừ. Từ đó, thúc đẩy các doanh nghiệp, đối tƣợng nộp thuế chú trọng tốt hơn công tác mở sổ sách kế toán, ghi chép, quản lý và sử dụng hóa đơn chứng từ.
2.4.1.2 Chuẩn mực kế tốn thuế TNDN
Trên thực tế, do những khác biệt giữa các quy định về kế toán và thuế nên kế toán thuế TNDN trở thành một vấn đề phức tạp, đòi hỏi kế toán vừa phải xác định đƣợc lợi nhuận kế toán, vừa phải xác định đƣợc thu nhập chịu thuế để tính và ghi nhận thuế TNDN phải nộp, vừa xử lý đƣợc sự khác biệt giữa kế tốn và thuế nhằm trình bày báo cáo tài chính trung thực và hợp lý.
Sự ra đời của Chuẩn mực kế toán thuế TNDN theo Quyết định 12/2005/QĐ- BTC ngày 15/02/2005 và Thơng tƣ 20/2006/TT-BTC ngày 20/03/2006 hƣớng dẫn kế tốn Chuẩn mực “Thuế TNDN” giúp cho các doanh nghiệp có cơ sở hiểu và ứng xử phù hợp với các khoản chênh lệch tạm thời giữa thuế và kế toán, làm cho số liệu về kế toán thuế TNDN trở nên minh bạch, rõ ràng hơn. Qua đó, góp phần phản ánh đúng tình hình tài chính và kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.
Có thể nói, Chuẩn mực kế toán thuế TNDN ra đời là một bƣớc ngoặt đối với kế tốn thuế TNDN. Trƣớc khi có Chuẩn mực này, kế tốn thuế TNDN chỉ ghi nhận thuế TNDN theo cách tính của cơ quan thuế và xem thuế TNDN nhƣ một khoản phân phối lại của lợi nhuận. Chuẩn mực kế toán thuế TNDN giúp cho việc nhìn nhận, đánh giá và ghi nhận thuế TNDN hợp lý hơn và thể hiện đúng bản chất của thuế TNDN.
Từ khi có Chuẩn mực kế tốn thuế TNDN, việc hạch toán thuế TNDN dễ dàng, thuận tiện hơn. Chính sách kế tốn của doanh nghiệp cũng khơng phải phụ thuộc vào chính sách thuế nhƣ trƣớc nữa. Doanh nghiệp tự chủ hơn trong việc tính tốn và ghi nhận thuế TNDN, vì thế góp phần nâng cao sức cạnh tranh của doanh nghiệp.
Đặc biệt là đối với công ty cổ phần, số liệu trên báo cáo tài chính của các cơng ty cổ phần phải công khai nên Chuẩn mực kế toán thuế TNDN đã giúp cho việc ghi nhận và trình bày thơng tin trên báo cáo tài chính đƣợc chính xác, cụ thể và rõ ràng hơn; giúp tăng tính hữu ích của thông tin trên báo cáo tài chính đối với những đối tƣợng có nhu cầu sử dụng.
2.4.1.3 Thực tế tình hình thực hiện kế tốn thuế TNDN ở các doanh nghiệp
Các doanh nghiệp áp dụng đầy đủ, kịp thời các Chuẩn mực, chế độ kế toán đã đƣợc ban hành. Vận dụng chế độ kế toán theo Quyết định 15/2006/QĐ-BTC do Bộ tài chính ban hành ngày 20/03/2006; áp dụng đầy đủ các Chuẩn mực kế tốn do Bộ tài chính ban hành và các Thông tƣ hƣớng dẫn.
Qua khảo sát thực tế ở các doanh nghiệp cho thấy, cơng tác kế tốn thuế TNDN rất đƣợc chú trọng. Chú trọng từ khâu tổ chức, sắp xếp nhân sự đến thực hiện kế toán thuế TNDN.
Về xác định thuế TNDN: Vì là công ty cổ phần, báo cáo tài chính phải đƣợc kiểm tốn và cơng khai nên các doanh nghiệp xác định thuế TNDN đầy đủ và tuân thủ theo đúng Luật thuế TNDN.
Về ghi nhận thuế TNDN: Các doanh nghiệp ghi nhận đầy đủ thuế TNDN, từ thuế TNDN tạm nộp đến thuế TNDN thực tế phải nộp theo quyết toán năm.
Về kế toán thuế TNDN:
- Chứng từ sử dụng: Các doanh nghiệp thực hiện chế độ chứng từ, hóa đơn theo
đúng quy định của Luật thuế và Chuẩn mực, chế độ kế toán quy định.
- Tài khoản sử dụng: Các doanh nghiệp sử dụng đầy đủ các tài khoản liên quan
đến kế toán thuế TNDN theo quy định nhƣ: TK 821; TK 3334; TK 243 và TK 347.
- Hạch toán kế toán: Các doanh nghiệp hạch toán kế toán thuế TNDN theo Chuẩn
mực kế toán thuế TNDN quy định và Thông tƣ 20/2006/TT- BTC hƣớng dẫn. Các doanh nghiệp hạch toán kế toán cho thuế TNDN hiện hành và thuế TNDN hoãn lại. Thuế TNDN hiện hành đƣợc phản ánh vào chi phí thuế TNDN hiện hành, đồng thời ghi vào tài khoản thuế TNDN phải nộp nhà nƣớc theo đúng số thuế TNDN phải nộp (bằng thu nhập chịu thuế x thuế suất thuế TNDN). Thuế TNDN hoãn lại đƣợc phản ánh vào chi phí thuế TNDN hỗn lại, đồng thời phản ánh vào tài sản thuế thu nhập hoãn lại hoặc thuế thu nhập hoãn lại phải trả hoặc cả hai theo đúng tinh thần của Chuẩn mực kế toán thuế TNDN.
- Cơng bố thơng tin: Thơng tin liên quan kế tốn thuế TNDN đƣợc công bố công
khai, minh bạch trên báo cáo tài chính của doanh nghiệp. Trên bảng cân đối kế toán của các doanh nghiệp trình bày đầy đủ các chỉ tiêu liên quan đến thuế TNDN nhƣ: tài sản thuế thu nhập hoãn lại; thuế thu nhập hoãn lại phải trả và thuế TNDN phải nộp. Trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp thể hiện đầy đủ các chỉ tiêu nhƣ: chi phí thuế TNDN hiện hành; chi phí thuế TNDN hỗn lại. Và trên bản thuyết minh báo cáo tài chính đƣợc thuyết minh rất cụ thể, rõ ràng các chỉ tiêu liên quan đến thuế TNDN nhƣ: lợi nhuận kế toán; các khoản điều chỉnh; thu nhập chịu thuế; thuế TNDN hiện hành; thuế TNDN hoãn lại.