3.3 .Một số kiến nghị nhằm hồn thiện kế tốn thuế TNDN
3.3.2 .Đối với Bộ tài chính
Bộ tài chính là cơ quan ban hành Chuẩn mực kế tốn thuế TNDN cũng nhƣ các Thơng tƣ hƣớng dẫn thực hiện. Do đó, yêu cầu đặt ra đối với Bộ tài chính là cần phải bổ sung, sửa đổi nhằm hồn thiện Chuẩn mực kế tốn thuế TNDN.
Chuẩn mực kế toán thuế TNDN ra đời năm 2005 nên nó phù hợp với đặc điểm tình hình kinh tế Việt Nam lúc bấy giờ, nhƣng mọi sự vật hiện tƣợng không bao giờ đứng yên, nền kinh tế nƣớc ta ngày càng phát triển và cần bổ sung, điều chỉnh lại
Chuẩn mực kế tốn thuế TNDN để nó thích ứng và phù hợp với tình hình kinh tế hiện nay. Đặc biệt là sự phát triển mạnh mẽ của thị trƣờng chứng khốn địi hỏi kế tốn phải đáp ứng đƣợc nhu cầu sử dụng thơng tin của nhà đầu tƣ, khơng chỉ bó hẹp trong phạm vi trong nƣớc mà đƣợc mở rộng trên toàn thế giới.
Để làm đƣợc điều đó thì Chuẩn mực kế toán thuế TNDN VAS 17 cần đƣợc hoàn thiện theo hƣớng tiếp cận với Chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 12:
Bổ sung hƣớng dẫn cụ thể khi hạch toán thuế TNDN hiện hành và thuế TNDN hỗn lại khi có khoản thuế phát sinh từ việc hợp nhất kinh doanh.
Bổ sung hƣớng dẫn về cách xử lý các khoản chênh lệch tạm thời khi tài sản đƣợc định giá lại theo giá trị hợp lý. Từ trƣớc tới nay, kế tốn Việt Nam ln phải tn thủ theo nguyên tắc giá gốc nên vấn đề về giá trị hợp lý bị bỏ qua. Tuy nhiên, với tình hình phát triển kinh tế hiện nay, việc định giá lại theo giá trị hợp lý đối với những tài sản có giá trị thƣờng xuyên biến động theo giá thị trƣờng là vấn đề cần thiết. Và dự thảo sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật kế toán cũng đã đề cập đến giá trị hợp lý: “Đối với một số loại tài sản có giá trị thƣờng xuyên biến động theo giá thị trƣờng thì đơn vị kế tốn đƣợc hạch toán theo giá gốc hoặc theo giá trị hợp lý theo quy định của Bộ Tài Chính”4.
Chuẩn mực kế toán thuế TNDN cần bổ sung quy định về kế toán thuế TNDN hỗn lại trong trƣờng hợp có thay đổi về thuế suất hoặc Luật thuế TNDN.
Cần thống nhất mức thuế suất áp dụng khi xác định và ghi nhận thuế TNDN hỗn lại, để ngƣời thực hiện kế tốn thuế TNDN khơng gặp rắc rối, khó khăn khi ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại, khi hồn nhập tài sản thuế thu nhập hỗn lại, khi ghi nhận thuế thu nhập hỗn lại phải trả hoặc hồn nhập thuế thu nhập hoãn lại phải trả. Vì trong hƣớng dẫn xác định giá trị quy định thuế suất áp dụng để xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại và thuế thu nhập hoãn lại phải trả là “thuế suất dự tính” sẽ áp dụng cho năm tài sản đƣợc thu hồi hoặc nợ phải trả đƣợc thanh toán. Nhƣng trong phần hƣớng dẫn ghi nhận thuế TNDN phải trả và tài sản thuế thu nhập hỗn lại thì thuế suất áp dụng là “thuế suất thuế TNDN hiện hành”. Chính sự khơng thống nhất về quy định trong Chuẩn mực kế tốn thuế TNDN làm cho Chuẩn mực này đã khó lại càng
4
Dự thảo sửa đổi Luật kế tốn tham khảo tại website:
khó hơn, đã phức tạp lại càng phức tạp hơn, dẫn đến thực trạng hiện nay là dù đã ban hành đƣợc gần 10 năm nhƣng các doanh nghiệp vẫn chƣa vận dụng triệt để Chuẩn mực trong việc thực hiện kế tốn thuế TNDN.
Thơng tƣ 20/2006/TT- BTC hƣớng dẫn kế toán Chuẩn mực thuế TNDN cũng cần đƣợc sửa đổi, bổ sung để ngƣời làm kế tốn có thể dễ dàng áp dụng Chuẩn mực kế tốn thuế TNDN vào thực tế. Cụ thể:
Cần tách biệt hoàn toàn hai phƣơng pháp để xác định các khoản chênh lệch tạm thời: phƣơng pháp tiếp cận dựa trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và phƣơng pháp tiếp cận dựa trên bảng cân đối kế toán để tránh gây phức tạp, rắc rối thêm cho ngƣời thực hiện kế toán thuế TNDN ở các doanh nghiệp. Vì theo hƣớng dẫn của Thông tƣ, phƣơng pháp để xác định các khoản chênh lệch tạm thời là dựa trên tiếp cận của bảng cân đối kế tốn, đó là chênh lệch giữa giá trị ghi sổ của tài sản hoặc nợ phải trả với cơ sở tính thuế của nó nhƣng khi ví dụ về một số trƣờng hợp làm phát sinh tài sản thuế thu nhập hoãn lại và thuế thu nhập hoãn lại phải trả thì lại dựa trên tiếp cận của báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, là chênh lệch phát sinh do khác biệt về thời điểm ghi nhận doanh thu, chi phí.
Cần bổ sung các trƣờng hợp làm phát sinh chênh lệch tạm thời đƣợc khấu trừ, các trƣờng hợp làm phát sinh chênh lệch tạm thời chịu thuế; bổ sung cách nhận diện khoản nào là chênh lệch tạm thời đƣợc khấu trừ, khoản nào là chênh lệch tạm thời chịu thuế; bổ sung ví dụ cụ thể cho mỗi trƣờng hợp. Có nhƣ vậy thì kế tốn mới dễ hiểu và áp dụng Chuẩn mực kế toán thuế TNDN vào thực tế cơng tác kế tốn tại doanh nghiệp.