3.2 .Giải pháp hoàn thiện kế toán thuế TNDN
3.2.5 .Làm giảm độ khó của Chuẩn mực kế toán thuế TNDN
Để ngƣời làm kế tốn có thể dễ dàng áp dụng Chuẩn mực kế toán thuế TNDN vào thực tế thì cần phải hƣớng dẫn cụ thể cách xác định các khoản chênh lệch tạm thời, từ đó mới xác định đƣợc thuế thu nhập hỗn lại.
Hiện có 2 phƣơng pháp để xác định các khoản chênh lệch tạm thời, tùy vào tƣ duy của ngƣời kế toán để chọn phƣơng pháp nào cho phù hợp và dễ thực hiện nhất.
Phƣơng pháp tiếp cận dựa trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (Deferral method)
Chênh lệch tạm thời là chênh lệch phát sinh do các khoản doanh thu hay chi phí đƣợc kế tốn ghi nhận nhƣng bị loại trừ khi xác định doanh thu hay chi phí tính thuế TNDN của kỳ tính thuế nhƣng phải chịu thuế hoặc đƣợc khấu trừ trong các năm sau.
Nếu theo quan điểm này, kế toán xác định chênh lệch tạm thời dựa trên báo cáo kết quả kinh doanh của doanh nghiệp, xét cho từng khoản doanh thu và chi phí:
Đối với các khoản doanh thu:
Nếu kế toán ghi nhận doanh thu > doanh thu tính thuế, nghĩa là kế toán ghi nhận vào một khoản vào doanh thu trong kỳ nhƣng theo thuế, đó là doanh thu tính thuế của kỳ sau thì chênh lệch đó là chênh lệch tạm thời chịu thuế, làm phát sinh thuế thu nhập hoãn lại phải trả.
Ngƣợc lại, nếu kế toán ghi nhận doanh thu < doanh thu tính thuế, nghĩa là kế tốn chƣa ghi nhận một khoản vào doanh thu hoặc trong kỳ (vì nó chƣa thỏa mãn điều kiện ghi nhận doanh thu) hoặc ghi nhận doanh thu ít hơn doanh thu tính thuế nhƣng theo thuế, đó là doanh thu tính thuế trong kỳ: thì chênh lệch đó là chênh lệch tạm thời đƣợc khấu trừ, làm phát sinh tài sản thuế thu nhập hoãn lại.
Đối với các khoản chi phí:
Nếu kế toán ghi nhận chi phí > chi phí hợp lý theo thuế, nghĩa là kế tốn ghi nhận vào chi phí trong kỳ nhƣng thuế thì khơng tính vào chi phí hợp lý trong kỳ theo quy định của Luật thuế (nhƣng khoản chi phí đó sẽ đƣợc tính vào chi phí hợp lý trong các kỳ sau) thì đó là chênh lệch tạm thời đƣợc khấu trừ, làm phát sinh tài sản thuế thu nhập hoãn lại.
Ngƣợc lại, kế tốn ghi nhận chi phí < chi phí hợp lý theo thuế, nghĩa là kế toán khơng ghi hoặc ghi nhận chi phí ít hơn (theo quy định của kế tốn) chi phí hợp lý theo thuế thì sẽ tạo ra một khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế, làm phát sinh thuế thu nhập hoãn lại phải trả.
Phƣơng pháp tiếp cận dựa trên bảng cân đối kế toán (Liability method):
Chênh lệch tạm thời là chênh lệch giữa giá trị ghi sổ của các khoản mục tài sản hay nợ phải trả trong bảng cân đối kế tốn và cơ sở tính thuế thu nhập của các khoản mục này.
Cơ sở tính thuế thu nhập của một tài sản hay nợ phải trả là giá trị tính cho tài sản hoặc nợ phải trả cho mục đích xác định thuế TNDN.
Đối với tài sản:
Giá trị ghi sổ của tài sản < cơ sở tính thuế của tài sản sẽ tạo ra chênh lệch tạm thời đƣợc khấu trừ, làm phát sinh tài sản thuế thu nhập hoãn lại.
Ngƣợc lại, giá trị ghi sổ của tài sản > cơ sở tính thuế của nó sẽ tạo ra chênh lệch tạm thời chịu thuế, làm phát sinh thuế thu nhập hoãn lại phải trả.
Đối với nợ phải trả:
Giá trị ghi sổ của nợ phải trả > cơ sở tính thuế của nợ phải trả sẽ tạo ra chênh lệch tạm thời đƣợc khấu trừ, làm phát sinh tài sản thuế thu nhập hoãn lại.
Ngƣợc lại, giá trị ghi sổ của nợ phải trả < cơ sở tinh thuế của nó sẽ tạo ra chênh lệch tạm thời chịu thuế, làm phát sinh thuế thu nhập hoãn lại phải trả.
Theo tác giả, khi nhận diện các khoản chênh lệch tạm thời làm phát sinh thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại thì kế tốn có thể dựa vào cách tiếp cận của báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh để nhận diện. Nhƣng khi xác định và ghi nhận thuế thu nhập hỗn lại thì phải dựa trên cách tiếp cận của bảng cân đối kế tốn vì những lý do sau:
Cách tiếp cận theo báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh dựa trên cách ứng xử của doanh thu và chi phí, do đó nó sẽ thuận lợi và dễ dàng hơn cho kế toán khi nhận diện các khoản chênh lệch tạm thời làm phát sinh thuế thu nhập hoãn lại. Tuy nhiên, để xác định thuế thu nhập hoãn lại, cũng nhƣ ghi nhận và trình bày thơng tin về thuế thu nhập hỗn lại thì cần phải dựa trên cách tiếp cận theo bảng cân đối kế tốn. Vì báo
cáo kết quả hoạt động kinh doanh là báo cáo thời kỳ, nó khơng mang tính tích lũy. Cịn bảng cân đối kế toán là báo cáo thời điểm. Thuế thu nhập hoãn lại bao gồm cả phần thuế phát sinh trong năm và phần thuế tích lũy từ các năm trƣớc. Do đó, khi xác định, ghi nhận và trình bày thơng tin về thuế thu nhập hỗn lại dựa trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh sẽ khơng đầy đủ, khơng thể tính tốn và ghi nhận đƣợc cho các khoản chênh lệch tạm thời tích lũy từ các niên độ kế tốn trƣớc.
Để giảm đƣợc độ khó của Chuẩn mực thì cần và rất cần bổ sung cụ thể các trƣờng hợp làm phát sinh chênh lệch tạm thời, cách nhận diện các trƣờng trƣờng hợp, ví dụ cụ thể cho từng trƣờng hợp.
3.2.6 Thay đổi thói quen của ngƣời làm kế tốn trong việc thực hiện kế toán thuế TNDN
Xác định lợi nhuận theo cơ quan thuế, lợi nhuận kế toán bằng đúng thu nhập chịu thuế để không phải thực hiện điều chỉnh là thói quen đã hình thành theo thời gian. Do đó, muốn thay đổi đƣợc thói quen này thì phải để cho ngƣời làm kế tốn thấy đƣợc tầm quan trọng của kế tốn thuế TNDN hỗn lại. Chỉ khi nhận thấy đƣợc lợi ích từ kế tốn thuế TNDN hỗn lại, kế tốn mới chủ động thay đổi thói quen ghi nhận lợi nhuận theo thuế để loại bỏ chênh lệch.
Để làm đƣợc nhƣ vậy thì doanh nghiệp phải đầu tƣ cho kế tốn, dƣới hình thức cử nhân viên kế toán đi bồi dƣỡng, đi tham gia tập huấn kế toán thuế TNDN.