D Chứng khoán có thể bán Q Thuế các loại và các khoản vay
63Chỉ tiêu Nguyên vật liệu (kg) Thành phẩm (cái)
Chỉ tiêu Nguyên vật liệu (kg) Thành phẩm (cái)
Dư đầu kỳ 1,750 1000
Nhập trong kỳ 20,752 19,802
Dư cuối kỳ 2,700 700
Số nguyên vật liệu nhập trong kỳ: 1,750+20,752-2,700 = 19,802.
1000kg nguyên vật liệu sẽ sản xuất được 1000 thành phẩm→19,802kg nguyên vật liệu sẽ sản xuất được 19,802 thành phẩm.
Số thành phẩm bán ra: 1000+19,802-700 = 20,102. Giá bán 1 thành phẩm: 75,000đ/thành phẩm.
Như vậy, doanh thu thành phẩm bán ra: 20,102*75,000=1,507,650,000đ. Tổng hợp doanh thu trên tờ khai 1,200,000,000đ. Chênh lệch: 307,650,000đ. →Chênh lệch trọng yếu.
Thơng qua mối quan hệ giữa yếu tố nguyên vật liệu và số thành phẩm sản xuất, tồn cuối kỳ, kiểm tốn viên đã xác định được số sản phẩm xuất bán trong kỳ. Từ đĩ ước tính được tổng doanh thu khách hàng thật sự đạt được trong kỳ, đặc biệt là phần doanh thu đơn vị khơng phát hành hĩa đơn nhằm mục đích trốn thuế.
→Nếu chỉ dựa vào thử nghiệm chi tiết bằng cách chọn mẫu kiểm tra (chọn mẫu nghiệp vụ bán hàng và kiểm tra hĩa đơn, phiếu xuất kho hoặc chọn mẫu hĩa đơn xem khách hàng cĩ hạch tốn vào sổ khơng) thì kiểm tốn viên rất dễ bỏ qua phần doanh thu khai thiếu khơng cĩ hĩa đơn chứng từ này.
4.3.4 Giải pháp áp dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn hồn thành kiểm tốn.
Kiểm tốn viên nên cân nhắc kỹ trước khi nhận hợp đồng kiểm tốn, do thời gian eo hẹp, số lượng cơng việc nhiều dẫn đến chất lượng cuộc kiểm tốn bị giảm sút. Khi đĩ, kiểm tốn viên thường thiên về sử dụng thủ tục phân tích trong quá trình kiểm tốn mà điều này là chưa đủ đối với những khoản mục trọng yếu trên Báo cáo tài chính.
Đồng thời, trong giai đoạn hồn thành kiểm tốn, kiểm tốn viên nên cĩ sẵn những mơ hình phân tích để rà sốt lại Báo cáo kiểm tốn trước khi ký duyệt phát hành. Điều này giảm thiểu rất nhiều thời gian và chi phí cho cuộc kiểm tốn, đồng thời nâng cao được độ tin cậy của các thủ tục phân tích mà kiểm tốn viên tiến hành.
Kiểm tốn viên nên số hĩa các dữ liệu kiểm tốn của mình, điều này vừa giúp cho kiểm tốn viên tiết kiệm thời gian lưu trữ, vừa dễ tra cứu sau này. Đồng thời, kiểm tốn viên cũng cần lưu lại đầy đủ những thủ tục mà mình đã thực hiện trong hồ sơ kiểm tốn để hồn chỉnh tồn bộ quy trình theo yêu cầu.
Từ những đề xuất của người viết, Cơng ty nên xây dựng những mẫu thủ tục phân tích kết hợp nhiều phương pháp khác nhau để cĩ thể tận dụng một cách cĩ hiệu quả thời gian và chi phí khi tiến hành cuộc kiểm tốn.
Ngồi ra dựa vào kết quả thu được trong quá trình thực hiện thủ tục phân tích, kiểm tốn viên xác định được những vùng hay khoản mục nào cĩ khả năng xảy ra rủi ro trọng yếu và khơng nhất thiết phải kiểm tra tồn bộ các khoản mục như Cơng ty vẫn thường thực hiện. Mặt khác, ngay cả khi kiểm tra chi tiết 100% tất cả các khoản mục hay số dư tài khoản cũng khơng đảm bảo được rằng: kiểm tốn viên sẽ đưa ra những kết luận hồn tồn chính xác vì cĩ những nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhưng khơng thể hiện trên chứng từ (ví dụ: doanh thu bán hàng khơng phát hành hĩa đơn).