D Chứng khoán có thể bán Q Thuế các loại và các khoản vay
62Mặt khác, kiểm tốn viên cũng khơng cần đi sâu vào kiểm chi tiết các khoản mục
Mặt khác, kiểm tốn viên cũng khơng cần đi sâu vào kiểm chi tiết các khoản mục trên Báo cáo tài chính, đối với những khoản mục mà các trưởng nhĩm đã đánh giá là mức độ rủi ro thấp thì kiểm tốn viên vẫn cĩ thể dung thủ tục phân tích để kiểm tra mà khơng sử dụng hoặc sử dụng rất ít thử nghiệm chi tiết. Điều này vừa tiết kiệm được thời gian và tiết kiệm được chi phí cho các cuộc kiểm tốn.
Cơng ty nên trang bị cho các kiểm tốn viên máy mĩc thiết bị hỗ trợ kèm theo phần mềm ứng dụng. Hiện nay ở một số cơng ty trong ngành khác việc sử dụng cơng cụ hỗ trợ là rất phổ biến, vì vậy thiết nghĩ cơng ty cĩ thể đào tạo nâng cao khả năng của kiểm tốn viên để cĩ thể tạo lập được một quy trình kiểm tốn bằng máy thống nhất đối với tất cả kiểm tốn viên. Nếu được cơng cụ hỗ trợ việc ứng dụng thủ tục phân tích sẽ đơn giản, gọn nhẹ và ít sai sĩt hơn, đồng thời cĩ thể ứng dụng những phương pháp phân tích tiên tiến đang áp dụng trên thế giới.
Trong giai đoạn này, kiểm tốn viên nên kết hợp những kết quả phân tích sơ bộ trong giai đoạn lập kế hoạch với các thủ tục phân tích để rút ra kết luận về sự trung thực và hợp lý của Báo cáo tài chính được kiểm tốn. Sau đây là một số thủ tục phân tích mà người viết đề xuất với PACO:
- Kết hợp so sánh tỷ lệ lãi gộp với vịng quay hàng tồn kho năm nay và năm trước.
+ Ví dụ minh họa: Cơng ty XYZ
Nội dung: so sánh tỷ lệ lãi gộp với vịng quay hàng tồn kho. Niên độ: 31/12/2008.
Năm 2007 Năm 2008
Tỷ lệ lãi gộp 15,07% 18,52%
Vịng quay hàng tồn kho 0,62 vịng 21,01 vịng
Qua số liệu cho thấy tỷ lệ lãi gộp năm 2008 cao hơn năm 2007. Trong khi ở giai đoạn lập kế hoạch, giả thiết kiểm tốn viên phân tích được vịng quay hàng tồn kho năm 2008 lớn hơn năm 2007 (21,01 vịng so với 0,62 vịng). Khi kết hợp so sánh, kiểm tốn viên nhận định rằng xu hướng biến động này là khơng hợp lý. Vì nếu vịng quay hàng tồn kho tăng thì tỷ lệ lãi gộp thơng thường cĩ xu hướng giảm. Trong khi đĩ, tỷ lệ lãi gộp tăng nhưng vịng quay hàng tồn kho cũng tăng một cách đột biến. Do đĩ, cĩ thể cơng ty đã khai khống doanh thu hoặc cĩ sự sai lệch trong số dư hàng tồn kho.
Nhờ vào việc kết hợp sử dụng nhiều thủ tục phân tích, kiểm tốn viên phát hiện ra sự bất thường giữa 2 tỷ số này. Như vậy, kiểm tốn viên sẽ khoanh vùng được khoản mục hàng tồn kho và doanh thu là những khoản mục cĩ biểu hiện gian lận sai sĩt. Nếu kiểm tốn viên khơng thực hiện thủ tục phân tích mà chỉ kiểm tra chứng từ gốc thì khĩ mà thấy được hành vi gian lận của khách hàng trong việc khai báo doanh thu và giá vốn hàng bán.
- Ước tính doanh thu dựa trên nguyên vật liệu và thành phẩm tồn kho đầu kỳ, cuối kỳ.
+ Ví dụ minh họa: Cơng ty XYZ
Nội dung: Ước tính doanh thu. Niên độ: 31/12/2008.