D Chứng khoán có thể bán Q Thuế các loại và các khoản vay
41 Sau khi thu thập được sổ tổng hợp cơng nợ của khách hàng, kiểm tốn viên đố
Sau khi thu thập được sổ tổng hợp cơng nợ của khách hàng, kiểm tốn viên đối chiếu giữa báo cáo và sổ sách của đơn vị, sau khi trùng khớp, kiểm tốn viên mới tiến hành gửi thư xác nhận cơng nợ đến từng khách hàng.
Ở đây, khi xem xét và so sánh số dư đầu kỳ và số dư cuối kỳ trên bảng tổng hợp cơng nợ, nhận thấy cĩ các khách hàng là TACHENG, ALUDO và THONG cĩ dấu hiệu bất thường.
+ Đối với khách hàng TACHENG cĩ số dư đầu kỳ là 2,768,455,900, số dư cuối kỳ là 5,154,468,740 gần gấp 2 lần dư nợ đầu kỳ. Phát sinh cĩ rất thấp chỉ cĩ hơn 1 tỷ. Như vậy, cần phải xem xét kỹ các nghiệp vụ phát sinh đối với khách hàng này, xem xét lại chính sách tín dụng, đồng thời xem xét tình hình nợ quá hạn cĩ nhiều khơng. Sau khi nhận ra các dấu hiệu bất thường trên, kiểm tốn viên đã áp dụng các thử nghiệm chi tiết và gửi thư xác nhận thì thấy cĩ một số nghiệp vụ khách hàng thanh tốn cơng nợ mà kế tốn chưa ghi nhận dẫn đến sai sĩt. Kiểm tốn viên đã yêu cầu điều chỉnh.
+ Đối với khách hàng ALUDO và THONG cùng cĩ số phát sinh nợ và phát sinh cĩ khá lớn. Kiểm tốn viên tiến hành đối chiếu chứng từ, hợp đồng mua bán, hồ sơ xuất nhập khẩu, gửi thư xác nhận đến khách hàng, thấy số liệu trùng khớp. Như vậy, số liệu phát sinh hợp lý.
Trong quá trình theo dõi sổ tổng hợp cơng nợ, kiểm tốn viên cũng lưu ý đến những khách hàng chỉ cĩ phát sinh bên nợ, khơng cĩ phát sinh bên cĩ, tiến hành kiểm tra chi tiết đồng thời kiểm tra thêm các khoản lập dự phịng khoản nợ phải thu khĩ địi cho khách hàng này nhằm ngăn ngừa những gian lận trên Báo cáo tài chính.
3.2.2.2 Kiểm tốn khoản mục tài sản cố định và chi phí khấu hao tài sản cố định. - Tài sản cố định là một khoản mục cĩ giá trị lớn, thường chiếm tỷ trọng đáng kể so với tổng tài sản trên Bảng cân đối kế tốn. Tuy nhiên, kiểm tốn tài sản cố định thường lại khơng chiếm nhiều thời gian do: số lượng tài sản khơng nhiều và cĩ giá trị lớn, số lượng nghiệp vụ tăng, giảm tài sản trong năm thường ít và khả năng xảy ra nhầm lẫn trong việc khĩa sổ cuối năm là thấp hơn các khoản mục khác.
- Chi phí khấu hao là chi phí ước tính khơng phải là chi phí thực tế phát sinh nên khi kiểm tra, kiểm tốn viên ngồi việc dựa vào các biến động chi phí khấu hao 12 tháng, cịn dựa phần nhiều vào ước tính của chính bản thân kiểm tốn viên. Từ đĩ mới rút ra kết luận.
- Các thủ tục phân tích mà kiểm tốn viên hay thực hiện.
•Bảng tổng hợp số liệu TSCĐ (SDĐK, tăng, giảm, SDCK) -> Biến động
bất thường.
•Tính tỷ lệ khấu hao bình quân và so sánh với kỳ trước, năm trước.
•Ước tính chi phí khấu hao trong kỳ và so sánh với kỳ trước, năm trước.
Cụ thể:
- So sánh tìm hiểu sự biến động nguyên giá và chi phí khấu hao giữa kỳ này với kỳ trước.
+ Mục tiêu kiểm tốn:
•Hiện hữu và quyền: Tài sản cố định là cĩ thật và thuộc quyền sở hữu của
đơn vị.
42
•Đánh giá và chính xác: Đánh giá phù hợp với chuẩn mực kế tốn, tính tốn, tổng hợp số liệu chính xác.
•Trình bày và cơng bố: TSCĐ trình bày, khai báo đầy đủ và đúng đắn.
+ Cách thực hiện:
Kiểm tốn viên so sánh nguyên giá và chi phí khấu hao năm nay so với năm trước. Nếu cĩ sự gia tăng, kiểm tốn viên sẽ tiến hành kiểm tra chứng từ ghi tăng tài sản và tính lại mức khấu hao. Nếu cĩ sự sụt giảm, kiểm tốn viên sẽ kiểm tra nguyên nhân do hư hỏng, mất mát, nhượng bán hay thanh lý. Đồng thời kiểm tốn viên cũng xem xét các khoản thu nhập và chi phí khác để xác định những nghiệp vụ thanh lý tài sản, từ đĩ đánh giá sự hợp lý của chi phí khấu hao. Thủ tục này được sử dụng khi kiểm tốn các doanh nghiệp sản xuất cĩ tài sản cố định lớn, khấu hao nhiều.
+ Ví dụ:
Cơng ty XYZ
Nội dung: Biến động tài sản cố định và tình hình khấu hao. Niên độ: 31/12/2008.
Kiểm tốn viên căn cứ vào bảng tổng hợp tài sản cố định hữu hình và phân bổ chi phí khấu hao, lập ra bảng biến động tài khoản 211 và 214 như sau:
TÌNH HÌNH BIẾN ĐỘNG TSCĐ VÀ KHẤU HAO
Loại tài sản NG 2007 NG 2008 CL % KH 2007 KH 2008 CL % MMTB 15,127,050,208 11,123,466,584 (4,003,583,624) -26.47% 1,703,568,098 2,303,973,042 600,404,944 35.24% NX,VKT 13,428,173,363 13,928,173,363 500,000,000 3.72% 760,929,826 1,319,795,890 558,866,064 73.45% PTVT 2,793,491,048 2,842,177,968 48,686,920 1.74% 475,449,889 827,070,628 351,620,739 73.96% TBVP 129,187,049 129,187,049 - 0.00% 30,502,488 52,033,656 21,531,168 70.59% Tổng cộng 31,477,901,668 28,023,004,964 (3,454,896,704) -10.98% 2,970,450,301 4,502,873,216 1,532,422,915 51.59%
Sau khi lập bảng biến động tình hình tài sản cố định hữu hình và chi phí khấu hao, kiểm tốn viên nhận thấy rằng, trong năm 2008 tổng tài sản cố định hữu hình giảm đi 3,454,896,704đ tương ứng với 10,98% so với năm 2007. Sự suy giảm này là do máy mĩc thiết bị giảm đi 26,47% tương ứng với 4,003,583,624đ. Dựa vào đĩ, trong thử nghiệm chi tiết kiểm tốn viên sẽ xem xét, đối chiếu các chứng từ như biên bản thanh lý tài sản, hợp đồng mua bán tài sản….
Tổng tài sản cố định giảm đi 10,98%, trong khi đĩ chi phí khấu hao tài sản cố định hữu hình tăng 51,59%. Về tổng quát điều này là hợp lý do hao mịn tài sản cố định luơn tăng dần theo thời gian. Tuy nhiên, kiểm tốn viên cũng sẽ làm một số thử nghiệm khác để xác nhận việc trích khấu hao và tính tốn của kế tốn là hợp lý.
3.2.2.2Kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho và giá vốn hàng bán .
- Người viết kết hợp trình bày về hai khoản mục hàng tồn kho và giá vốn hàng bán vì hai khoản mục này luơn luơn cĩ quan hệ mật thiết với nhau. Chỉ cần một sai sĩt hay gian lận nhỏ xảy ra trong quá trình hạch tốn hàng tồn kho đều cĩ thể làm ảnh hưởng đến giá vốn hàng bán của doanh nghiệp.