6. Cấu trúc luận văn
2.2. Thực trạng vận dụng Kế tốn quản trị trong phân tích khả năng sinh lợi khách
2.2.1.2. Phân tích chi phí khách hàng thực tế
CTCP Sợi Phú Nam tính giá xuất kho theo phương pháp bình quân gia quyền. Sản phẩm sợi bán ra trong tháng có thể được sản xuất từ những tháng trước, hoặc trong tháng, hoặc cả những tháng trước và tháng này. Thực tế tất cả sản phẩm sợi của công ty bán ra trong tháng 11 năm 2014 có một phần nhỏ được sản xuất trong tháng 10 và phần lớn được sản xuất trong tháng 11 (dựa trên Sổ cái TK 155 tháng 11). Tuy nhiên, riêng với sản phẩm Sợi pha poly Ne 30 TCCm (65/35) chải kỹ bán ra trong tháng 11 thì hồn tồn được sản xuất trong tháng 11.
Chính vì vậy, đối với sản phẩm Sợi pha poly Ne 30 TCCm (65/35) chải kỹ bán ra trong tháng 11 năm 2014, khi phân tích Giá vốn hàng bán cần dựa vào Chi phí sản xuất sản phẩm (Chi phí ngun vật liệu trực tiếp, Chi phí nhân cơng trực tiếp và Chi phí sản xuất chung) với số liệu được sử dụng từ Sổ cái TK 621, TK 622, TK 627 tháng 11 năm 2014. Đồng thời phân tích Chi phí ngồi sản xuất (Chi phí bán hàng và Chi phí quản lý doanh nghiệp) với số liệu từ Sổ cái TK 641 và TK 642 tháng 11 năm 2014.
a. Giá vốn hàng bán thực tế
Căn cứ vào kết quả đánh giá sản phẩm dở dang và chi phí sản xuất đã tập hợp được, kế tốn tổ chức tính giá thành sản phẩm bằng phương pháp phù hợp. Do đặc điểm quy trình sản xuất và phân loại sản phẩm nên công ty áp dụng Phương pháp tính giá thành giản đơn (hay Phương pháp tính giá thành trực tiếp) cho từng loại sản phẩm nhập kho:
Tổng giá thành tất cả các loại sản phẩm của công ty vào tháng 11 năm 2014 được thể hiện qua Sơ đồ 2.4:
CPSX dở dang đầu kỳ 3.323.383.877 đồng CPSX phát sinh trong kỳ 26.692.045.094 đồng CPSX dở dang cuối kỳ 3.419.574.647 đồng Tổng giá thành thực tế sản phẩm 26.595.854.324 đồng TK 154 SDĐK: 3.323.383.877 TK 621 20.572.586.274 TK 155 TK 622 26.595.854.324 1.184.936.150 TK 627 4.934.522.670 SDCK: 3.419.574.647
Sơ đồ 2.4: Sơ đồ tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
Sau khi tính được tổng giá thành sản phẩm, phần mềm kế toán sẽ tự động phân bổ chi phí cho từng loại sản phẩm được sản xuất ra trong kỳ. Với tổng khối lượng các loại sản phẩm Sợi được sản xuất trong tháng 11 của công ty là 583.124,56 kg, đây đều là loại sợi chải kỹ. Trong đó:
- Khối lượng Sợi pha poly TC (65/35) chải kỹ được sản xuất: 367.203,98 kg Tổng giá thành thực tế sản phẩm = CPSX dở dang đầu kỳ + CPSX phát sinh trong kỳ - CPSX dở dang cuối kỳ - Điều chỉnh giảm giá thành
+ Sợi Ne 30 TCCm (65/35) CK được sản xuất: 210.568,15 kg
+ Sợi Ne 20 TCm (65/35) CK và Sợi Ne 26 TCCm (65/35) CK: 156.635,83 kg - Khối lượng Sợi pha cotton CVC (60/40) chải kỹ được SX: 215.920,58 kg Từ đó, giá thành của sản phẩm Sợi pha poly Ne 30 TCCm (65/35) chải kỹ sản xuất vào tháng 11 năm 2014 được tính như sau:
Phân bổ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
CTCP Sợi Phú Nam chuyên sản xuất 2 loại sợi chính là Sợi pha poly TC và Sợi pha cotton CVC. Trong đó, Sợi pha poly TC (65/35) có tỷ lệ bơng chiếm 35% và Sợi pha cotton CVC (60/40) có tỷ lệ bơng chiếm 60%. Vì vậy chi phí nguyên vật
liệu trực tiếp sẽ được phân bổ theo khối lượng và tỷ lệ bông chiếm trong sản phẩm hồn thành.
Phân bổ chi phí Bơng Bennin - Kaba/s 1.1/8":
Trong kỳ, khối lượng bông Bennin thực dùng phục vụ sản xuất: 105.911,06 kg Gọi x1 là khối lượng bơng Bennin trong bình qn 1 kg sợi TC (65/35); y1 là khối lượng bơng Bennin trong bình qn 1 kg sợi CVC (60/40).
Ta có hệ phương trình: 367.203,98x1 + 215.920,58y1 = 105.911,06 x1 = 35 y1 60 Giải ra: x1 = 0,1436 kg; y1 = 0,2462 kg
Khối lượng bông Bennin dùng cho 210.568,15 kg Sợi Ne 30 TCCm (65/35): 0,1436 * 210.568,15 = 30.237,59 kg
Vậy chi phí bơng Bennin dùng cho 210.568,15 kg Sợi Ne 30 TCCm (65/35): 30.237,59 * 41.869,06 = 1.266.019.470 đồng
Phân bổ chi phí Bơng Zambia:
Trong kỳ, khối lượng bơng Zambia thực dùng phục vụ sản xuất: 20.882,65 kg Gọi x2 là khối lượng bơng Zambia trong bình qn 1 kg sợi TC (65/35); y2 là khối lượng bơng Zambia trong bình qn 1 kg sợi CVC (60/40).
Ta có hệ phương trình: 367.203,98x2 + 215.920,58y2 = 20.882,65 x2 = 35 y2 60 Giải ra: x2 = 0,0283 kg; y2 = 0,0486 kg
Khối lượng bông Zambia dùng cho 210.568,15 kg Sợi Ne 30 TCCm (65/35): 0,0283 * 210.568,15 = 5.959,08 kg
Vậy chi phí bơng Zambia dùng cho 210.568,15 kg Sợi Ne 30 TCCm (65/35): 5.959,08 * 42.441,04= 252.909.553 đồng
Phân bổ chi phí Bơng Ivory coast - Manbo-S:
Trong kỳ, khối lượng bông Ivory thực dùng phục vụ sản xuất: 6.063,97 kg Gọi x3 là khối lượng bơng Ivory trong bình qn 1 kg sợi TC (65/35); y3 là khối lượng bơng Ivory trong bình qn 1 kg sợi CVC (60/40).
Ta có hệ phương trình: 367.203,98x3 + 215.920,58y3 = 6.063,97 x3 = 35 y3 60 Giải ra: x3 = 0,0082 kg; y3 = 0,0141 kg
Khối lượng bông Ivory dùng cho 210.568,15 kg Sợi Ne 30 TCCm (65/35) là: 0,0082 * 210.568,15 = 1.726,66 kg
Vậy chi phí bơng Ivory dùng cho 210.568,15 kg Sợi Ne 30 TCCm (65/35) là: 1.726,66 * 44.691,89 = 77.167.699 đồng
Phân bổ chi phí Bơng Bukinafaso - Bola S:
Trong kỳ, khối lượng bông Bukinafaso thực dùng phục vụ SX: 77.967,38 kg Gọi x4 là khối lượng bơng Bukinafaso trong bình qn 1 kg sợi TC (65/35); y4 là khối lượng bơng Bukinafaso trong bình qn 1 kg sợi CVC (60/40).
Ta có hệ phương trình: 367.203,98x4 + 215.920,58y4 = 77.967,38 x4 = 35 y4 60 Giải ra: x4 = 0,1057 kg; y4 = 0,1813 kg
Khối lượng bông Bukinafaso cho 210.568,15 kg Sợi Ne 30 TCCm (65/35): 0,1057 * 210.568,15 = 22.257,05 kg
Vậy CP bông Bukinafaso dùng cho 210.568,15 kg Sợi Ne 30 TCCm (65/35): 22.257,05 * 37.939,06 = 844.411.555 đồng
Phân bổ chi phí Bơng Togo:
Trong kỳ, khối lượng bông Togo thực dùng phục vụ SX: 2.976,15 kg
Gọi x5 là khối lượng bơng Togo trong bình qn 1 kg sợi TC (65/35); y5 là khối lượng bơng Togo trong bình qn 1 kg sợi CVC (60/40).
Ta có hệ phương trình: 367.203,98x5 + 215.920,58y5 = 2.976,15 x5 = 35 y5 60 Giải ra: x5 = 0,004 kg; y5 = 0,0069 kg
Khối lượng bông Togo dùng cho 210.568,15 kg Sợi Ne 30 TCCm (65/35) là: 0,004 * 210.568,15 = 842,27 kg
Vậy chi phí bơng Togo dùng cho 210.568,15 kg Sợi Ne 30 TCCm (65/35) là: 842,27 * 37.976,88 = 31.986.787 đồng
Phân bổ chi phí Bơng Mozambique:
Trong kỳ, khối lượng bơng Mozambique thực dùng phục vụ SX: 32.630,52 kg Gọi x6 là khối lượng bơng Mozambique trong bình qn 1 kg sợi TC (65/35); y6 là khối lượng bơng Mozambique trong bình qn 1 kg sợi CVC (60/40).
Ta có hệ phương trình: 367.203,98x6 + 215.920,58y6 = 32.630,52 x6 = 35 y6 60 Giải ra: x6 = 0,0443 kg; y6 = 0,0759 kg
Khối lượng bông Mozambique cho 210.568,15 kg Sợi Ne 30 TCCm (65/35): 0,0443 * 210.568,15 = 9.328,17 kg
Vậy CP bông Mozambique dùng cho 210.568,15 kg Sợi Ne 30 TCCm (65/35): 9.328,17 * 39.698 = 370.309.693 đồng
Phân bổ chi phí Bơng Brazin:
Trong kỳ, khối lượng bơng Brazin thực dùng phục vụ SX: 11.392,04 kg
Gọi x7 là khối lượng bơng Brazin trong bình qn 1 kg sợi TC (65/35); y7 là khối lượng bơng Brazin trong bình qn 1 kg sợi CVC (60/40).
Ta có hệ phương trình: 367.203,98x7 + 215.920,58y7 = 11.392,04 x7 = 35 y7 60 Giải ra: x7 = 0,0154 kg; y7 = 0,0265 kg
Khối lượng bông Brazin dùng cho 210.568,15 kg Sợi Ne 30 TCCm (65/35) là: 0,0154 * 210.568,15 = 3.242,75 kg
Vậy chi phí bơng Brazin dùng cho 210.568,15 kg Sợi Ne 30 TCCm (65/35) là: 3.242,75 * 39.894,8 = 129.368.863 đồng
Phân bổ chi phí Xơ PE Nanlon:
Trong kỳ, khối lượng Xơ PE Nanlon thực dùng phục vụ SX: 325.300,79 kg Gọi a là khối lượng Xơ PE Nanlon trong bình quân 1 kg sợi TC (65/35); b là khối lượng Xơ PE Nanlon trong bình quân 1 kg sợi CVC (60/40).
Ta có hệ phương trình: 367.203,98a + 215.920,58b = 325.300,79 a = 65 b 40 Giải ra: a = 0,6505 kg; b = 0,4003 kg
Khối lượng Xơ PE Nanlon dùng cho 210.568,15 kg Sợi Ne 30 TCCm (65/35): 0,6505 * 210.568,15 = 136.974,58 kg
Vậy chi phí Xơ PE Nanlon dùng cho 210.568,15 kg Sợi Ne 30 TCCm (65/35): 136.974,58 * 30.937 = 4.237.582.581 đồng
Phân bổ Chi phí nhân cơng trực tiếp:
Chi phí nhân cơng trực tiếp được phân bổ dựa trên tiêu th c là khối lượng sản phẩm hoàn thành.
Trong kỳ, phân xưởng sản xuất được 583.124,56 kg sợi các loại. Tổng chi phí nhân cơng trực tiếp là 1.184.936.150 đồng
Chi phí nhân cơng trực tiếp cho 210.568,15 kg sản phẩm Sợi Ne 30 TCCm (65/35):
1.184.936.150 x 210.568,15 = 427.884.247 đồng 583.124,56
Phân bổ Chi phí sản xuất chung:
Tất cả Chi phí sản xuất chung của cơng ty đều được phân bổ dựa trên tiêu th c khối lượng sản phẩm hoàn thành.
Phân bổ Chi phí nhân viên phân xưởng:
Tổng chi phí nhân viên phân xưởng là 603.941.415 đồng
CP nhân viên phân xưởng cho 210.568,15 kg sản phẩm Ne 30 TCCm (65/35):
603.941.415
x 210.568,15 = 218.085.183 đồng 583.124,56
Phân bổ Chi phí vật liệu phụ dùng cho sản xuất:
Tổng chi phí vật liệu phụ dùng cho sản xuất là 1.000.524.353 đồng CP vật liệu phụ cho 210.568,15 kg sản phẩm Sợi Ne 30 TCCm (65/35):
1.000.524.353
x 210.568,15 = 361.292.555 đồng 583.124,56
Phân bổ Chi phí khấu hao – chung:
Tổng Chi phí khấu hao – chung là 906.743.600 đồng
CP khấu hao – chung cho 210.568,15 kg sản phẩm Sợi Ne 30 TCCm (65/35): 906.743.600
x 210.568,15 = 327.428.024 đồng 583.124,56
Phân bổ Chi phí khấu hao – chải kỹ:
Tổng Chi phí khấu hao – chải kỹ là 159.592.267 đồng
CP khấu hao–chải kỹ cho 210.568,15 kg sản phẩm Sợi Ne 30 TCCm (65/35): 159.592.267
x 210.568,15 = 57.629.280 đồng 583.124,56
Phân bổ Chi phí khấu hao – ghép:
Tổng Chi phí khấu hao – ghép là 86.088.711 đồng
CP khấu hao – ghép cho 210.568,15 kg sản phẩm Sợi Ne 30 TCCm (65/35): 86.088.711
x 210.568,15 = 31.086.910 đồng 583.124,56
Phân bổ Chi phí khấu hao – sợi con:
Tổng Chi phí khấu hao – sợi con là 220.138.066 đồng
CP khấu hao–sợi con cho 210.568,15 kg sản phẩm Sợi Ne 30 TCCm (65/35): 220.138.066 x 210.568,15 = 79.492.562 đồng
583.124,56
Phân bổ Chi phí dịch vụ mua ngồi:
Tổng Chi phí dịch vụ mua ngoài là 1.942.896.800 đồng
CP dịch vụ mua ngoài cho 210.568,15 kg Sợi Ne 30 TCCm (65/35): 1.942.896.800
x 210.568,15 = 701.586.270 đồng 583.124,56
Phân bổ Chi phí khác bằng tiền:
Tổng Chi phí khác bằng tiền là 14.597.458 đồng
CP dịch vụ mua ngoài cho 210.568,15 kg Sợi Ne 30 TCCm (65/35): 14.597.458
x 210.568,15 = 5.271.189 đồng 583.124,56
Sau khi phân bổ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, Chi phí nhân cơng trực tiếp và Chi phí sản xuất chung, phần mềm kế tốn sẽ tự động tính giá thành của sản phẩm Sợi pha poly Ne 30 TCCm (65/35) chải kỹ sản xuất vào tháng 11 năm 2014
(xem Bảng 2.1). Với giá thành đơn vị sản phẩm là 44.733,79 đồng/kg.
Vậy Giá vốn hàng bán của sản phẩm Sợi Ne 30 TCCm (65/35) chải kỹ tháng 11:
- Nội địa: 31.048,92 kg x 44.733,79 đồng/kg = 1.388.935.867 đồng - Xuất khẩu: 159.440,40 kg x 44.733,79 đồng/kg = 7.132.373.371 đồng => Tổng cộng: 190.489,32 kg x 44.733,79 đồng/kg = 8.521.309.238 đồng
CÔNG TY CỔ PHẦN SỢI PHÚ NAM
KCN Phú Bài - Hương Thủy - Thừa Thiên Huế
PHÂN TÍCH GIÁ THÀNH
Tháng 11 năm 2014
Tài khoản: 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
Thành phẩm Đvt Số lượng Giá NVL TT Nhân công TT Sản xuất chung Tổng cộng
155.1.01.001 - Ne 30 TCCm (65/35) CK Kg 210.568,15 44.733,79 7.209.756.200 427.884.247 1.781.871.972 9.419.512.419
Bông Bennin - Kaba/s 1.1/8" Kg 30.237,59 41.869,06 1.266.019.470 1.266.019.470
Bông Zambia Kg 5.959,08 42.441,04 252.909.553 252.909.553
Bông Ivory coast - Manbo-S Kg 1.726,66 44.691,89 77.167.699 77.167.699
Bông Bukinafaso - Bola S Kg 22.257,05 37.939,06 844.411.555 844.411.555
Bông Togo Kg 842,27 37.976,88 31.986.787 31.986.787
Bông Mozambique Kg 9.328,17 39.698,00 370.309.693 370.309.693
Bông Brazin Kg 3.242,75 39.894,80 129.368.863 129.368.863
Xơ PE Nanlon Kg 136.974,58 30.937,00 4.237.582.581 4.237.582.581
Chi phí nhân cơng trực tiếp đồng 427.884.247 427.884.247
Chi phí nhân viên phân xưởng đồng 218.085.183 218.085.183
Chi phí vật liệu phụ dùng cho sản xuất đồng 361.292.555 361.292.555
Chi phí khấu hao – chung đồng 327.428.024 327.428.024
Chi phí khấu hao – chải kỹ đồng 57.629.280 57.629.280
Chi phí khấu hao – ghép đồng 31.086.910 31.086.910
Chi phí khấu hao – sợi con đồng 79.492.562 79.492.562
Chi phí dịch vụ mua ngồi đồng 701.586.270 701.586.270
Chi phí khác bằng tiền đồng 5.271.189 5.271.189
b. Chi phí ngồi sản xuất thực tế
Tổng khối lượng các loại sản phẩm Sợi được bán trong tháng 11 năm 2014 là 527.310 kg, bao gồm:
- Khối lượng Sợi bán nội địa: 146.263,32 kg
+ Sợi Ne 30 TCCm (65/35) CK bán nội địa: 31.048,92 kg + Các loại Sợi khác bán nội địa: 115.214,4 kg
- Khối lượng Sợi xuất khẩu: 381.046,68 kg
+ Sợi Ne 30 TCCm (65/35) CK xuất khẩu: 159.440,40 kg + Các loại Sợi khác xuất khẩu: 221.606,28 kg
Phân bổ Chi phí bán hàng:
Chi phí bán hàng nội địa được phân bổ dựa trên tiêu th c khối lượng sản phẩm bán nội địa và Chi phí bán hàng xuất khẩu được phân bổ dựa trên tiêu th c khối lượng sản phẩm xuất khẩu.
Tổng chi phí bán hàng tháng 11 năm 2014 của cơng ty là 940.296.900 đồng, trong đó:
- Tổng chi phí bán hàng nội địa: 287.824.806 đồng
=> Chi phí bán hàng nội địa của Sợi Ne 30 TCCm (65/35) CK: 287.824.806
x 31.048,92 = 61.099.730 đồng 146.263,32
- Tổng chi phí bán hàng xuất khẩu: 652.472.094 đồng
=> Chi phí bán hàng xuất khẩu của Sợi Ne 30 TCCm (65/35) CK: 652.472.094
x 159.440,40 = 273.012.251 đồng 381.046,68
Phân bổ Chi phí quản lý doanh nghiệp:
Chi phí quản lý doanh nghiệp được phân bổ dựa trên tiêu th c là khối lượng sản phẩm bán.
Tổng chi phí quản lý doanh nghiệp tháng 11 năm 2014 của công ty là 314.123.989 đồng.
Chi phí quản lý doanh nghiệp của Sợi Ne 30 TCCm (65/35) CK bán nội địa:
314.123.989
x 31.048,92 = 18.496.161 đồng 527.310
Chi phí quản lý doanh nghiệp của Sợi Ne 30 TCCm (65/35) CK xuất khẩu: 314.123.989
x 159.440,40 = 94.980.286 đồng 527.310