6. Cấu trúc luận văn
2.2. Thực trạng vận dụng Kế tốn quản trị trong phân tích khả năng sinh lợi khách
2.2.1.3. Phân tích lợi nhuận khách hàng thực tế
CTCP Sợi Phú Nam xem tổng Lợi nhuận khách hàng tương ứng với mỗi loại sản phẩm chính là Lợi nhuận hoạt động của sản phẩm đó tại cơng ty. Cuối tháng, kế toán tổng hợp sẽ tiến hành lập Báo cáo Lợi nhuận hoạt động đối với mỗi loại sản phẩm sợi của cơng ty. Từ đó, nhà quản trị biết được thị trường nào sẽ mang lại lợi nhuận lớn nhất đối với với mỗi loại sản phẩm, giúp cho việc ra quyết định chiến lược của nhà quản trị được chính xác.
Bảng 2.2: Báo cáo Lợi nhuận hoạt động Sợi Ne 30 TCCm (65/35) CK - Tháng 11 năm 2014
Đơn vị tính: đồng
Chỉ tiêu Thị trường Tổng cộng
Nội địa Xuất khẩu
Doanh thu bán hàng 1.688.559.952 [31.048,92kg x 54.383,85đ/kg] 8.338.123.333 [159.440,4kg x 52.296,18đ/kg] 10.026.683.285 Các khoản giảm trừ - - -
Doanh thu thuần 1.688.559.952 8.338.123.333 10.026.683.285 Giá vốn hàng bán 1.388.935.867 [31.048,92kg x 44.733 79đ/kg] 7.132.373.371 [159.440,4kg x 44.733 79đ/kg] 8.521.309.238 Lợi nhuận gộp 299.624.085 1.205.749.962 1.505.374.047 Chi phí bán hàng 61.099.730 273.012.251 334.111.981 Chi phí quản lý doanh nghiệp 18.496.161 94.980.286 113.476.447
Lợi nhuận hoạt động 220.028.194 837.757.425 1.057.785.619
(Nguồn: Báo cáo Lợi nhuận hoạt động CTCP Sợi Phú Nam)
Bảng 2.2 cho thấy Lợi nhuận hoạt động tháng 11 năm 2014 của sản phẩm Sợi Ne 30 TCCm (65/35) chải kỹ đối với thị trường nội địa là 220.028.194 đồng và thị trường xuất khẩu mang lại lợi nhuận xấp xỉ gấp bốn lần thị trường nội địa với giá trị là 837.757.425 đồng. Qua đó, nhà quản trị xác định thị trường xuất khẩu phải được ưu tiên bằng cách cung cấp dịch vụ tốt nhất để làm hài lòng và giữ chân khách hàng hiện tại, đồng thời thu hút khách hàng mới trong thị phần mục tiêu.
2.2.2. Phân tích khả năng sinh lợi khách hàng theo dự tốn tại CTCP Sợi Phú Nam
Phân tích khả năng sinh lợi khách hàng dự toán cho mỗi loại sản phẩm Sợi được thực hiện căn cứ vào các Dự tốn ngân sách của cơng ty. Dự tốn ngân sách được lập nhằm phục vụ cho chức năng hoạch định và kiểm soát hoạt động kinh doanh của nhà quản trị. Thông qua hai chức năng này mà nhà quản trị đạt được mục tiêu của cơng ty là tối đa hóa lợi nhuận.
Vào cuối tháng 10, kế tốn tổng hợp của cơng ty lập Dự tốn ngân sách cho tháng 11 năm 2014. Để lập Dự toán ngân sách, kế toán tổng hợp phải dựa vào dữ liệu từ các phòng ban, dữ liệu trong quá khứ và xu hướng biến động trong tương lai liên quan đến sản phẩm và công ty.
Phân tích khả năng sinh lợi khách hàng dự tốn bao gồm: Phân tích doanh thu khách hàng dự tốn, Phân tích chi phí khách hàng dự tốn và Phân tích lợi nhuận khách hàng dự tốn. Trong đó:
- Phân tích doanh thu khách hàng dự tốn dựa trên: Dự toán tiêu thụ. - Phân tích chi phí khách hàng dự tốn bao gồm:
+ Phân tích Giá vốn hàng bán dự toán, dựa trên: Dự toán tiêu thụ sản phẩm, Dự tốn sản xuất, Dự tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp, Dự tốn chi phí nhân cơng trực tiếp, Dự tốn chi phí sản xuất chung và Giá thành định mức.
+ Phân tích Chi phí ngồi sản xuất dự toán, dựa trên: Dự tốn chi phí bán hàng và Dự tốn chi phí quản lý doanh nghiệp.
- Phân tích lợi nhuận khách hàng dự toán dựa trên: Dự toán lợi nhuận hoạt động.
2.2.2.1. Phân tích doanh thu khách hàng dự tốn
Phân tích doanh thu khách hàng dự toán đối với sản phẩm Sợi pha poly Ne 30 TCCm (65/35) chải kỹ được thực hiện dựa trên Dự toán tiêu thụ sản phẩm mà CTCP Sợi Phú Nam đã lập (Xem Phụ lục 02). Dự toán tiêu thụ sản phẩm tháng 11 của công ty được lập trên cơ sở dự báo sản phẩm tiêu thụ với nhiều yếu tố được xem xét như: số lượng và tỷ lệ kết cấu sản phẩm bán của các kỳ trước cùng với xu hướng biến động của nó, các đơn đặt hàng chưa thực hiện, giá bán của các kỳ trước và chính sách giá trong tương lai của cơng ty…
Đối với sản phẩm Sợi Ne 30 TCCm (65/35) CK, dự toán tiêu thụ tháng 11 của cơng ty là 189.000 kg. Trong đó, 56.700 kg tiêu thụ nội địa và 132.300 kg xuất khẩu, với Tỷ lệ kết cấu sản phẩm bán dự toán là 30% nội địa và 70% xuất khẩu. Mức tiêu thụ này sẽ mang lại doanh thu khách hàng dự toán là 10.002.348.909 đồng, bao gồm 3.083.564.295 đồng từ nội địa và 6.918.784.614 đồng từ xuất khẩu.
2.2.2.2. Phân tích chi phí khách hàng dự tốn a. Giá vốn hàng bán dự toán
Giá vốn hàng bán dự toán được xác định căn cứ vào các Dự toán ngân sách như: Dự toán tiêu thụ sản phẩm, Dự toán sản xuất, Dự tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp, Dự tốn chi phí nhân cơng trực tiếp, Dự tốn chi phí sản xuất chung và Giá thành định mức.
a1. Dự toán sản xuất:
Sau khi Dự toán tiêu thụ đã được lập xong, các yêu cầu sản xuất cho kỳ dự toán được xác định để phục vụ cho việc lập Dự toán sản xuất (xem Phụ lục 03).
Thông thường đối với các loại sản phẩm thì một phần của số sản phẩm theo yêu cầu sẽ có sẵn trong tồn kho đầu kỳ của dự tốn, số cịn lại cần phải được sản xuất ra trong kỳ của dự toán.
Tuy nhiên, riêng với sản phẩm Sợi pha poly Ne 30 TCCm (65/35) chải kỹ khơng có tồn kho đầu kỳ cho dự tốn tháng 11. Do đó đối với dự toán tháng 11, số lượng sản phẩm Sợi pha poly Ne 30 TCCm (65/35) chải kỹ được sản xuất ra trong kỳ phải đủ để thỏa mãn cho yêu cầu tiêu thụ và yêu cầu tồn kho cuối kỳ của công ty.
Xét sản phẩm Sợi pha poly Ne 30 TCCm (65/35) chải kỹ, dự toán Số lượng sản phẩm tiêu thụ là 189.000 kg và dự toán Số lượng tồn kho cuối kỳ là 16.000 kg. Bên cạnh đó, sản phẩm này khơng có tồn kho đầu kỳ trong dự tốn. Do đó, dự tốn Số lượng cần sản xuất là 205.000 kg.
a2. Dự tốn chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
Dự toán sản xuất của công ty sau khi đã được lập, Dự tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp sẽ được soạn thảo để tính ra lượng nguyên vật liệu và chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cần thiết cho quá trình sản xuất. (xem Phụ lục 04)
Sợi pha poly Ne 30 TCCm (65/35) chải kỹ có tỷ lệ Bơng chiếm 35% và tỷ lệ Xơ chiếm 65%. Do đó, dự tốn chi phí Ngun vật liệu trực tiếp có trong 205.000 kg thành phẩm Sợi pha poly Ne 30 TCCm (65/35) chải kỹ cần sản xuất là:
205.000 kg x 0,35 x 39.430,97 đ/kg + 205.000 kg x 0,65 x 30.937,00 đ/kg = 71.750 kg x 39.430,97 đ/kg + 133.250 kg x 30.937,00 đ/kg
= 6.951.527.348 đồng
a3. Dự tốn chi phí nhân cơng trực tiếp:
Dự tốn chi phí nhân cơng trực tiếp cũng được lập dựa trên Dự tốn sản xuất. Kế toán dựa vào số lượng thành phẩm cần sản xuất trong tháng để xác định thời gian lao động trực tiếp dự tốn nhằm hồn thành khối lượng cơng việc đặt ra. Với định mức giá bình qn một giờ lao động trực tiếp đã có sẵn, kế tốn xác định được Tổng chi phí nhân cơng trực tiếp dự tốn. Tuy nhiên, việc phân bổ dự tốn chi phí nhân cơng trực tiếp vào mỗi loại sản phẩm lại được kế toán phân bổ theo tiêu thức số lượng sản phẩm sản xuất chứ không phải theo số giờ lao động trực tiếp.
Phụ lục 05 cho thấy đối với sản phẩm Sợi pha poly Ne 30 TCCm (65/35)
chải kỹ, dự tốn chi phí Nhân cơng trực tiếp có trong 205.000 kg thành phẩm cần sản xuất là 410.000.000 đồng
a4. Dự tốn chi phí sản xuất chung:
Chi phí sản xuất chung bao gồm tất cả các chi phí sản xuất cịn lại ngồi chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân cơng trực tiếp. Dự tốn chi phí sản xuất chung của cơng ty được chia thành biến phí và định phí: (xem Phụ lục 06)
- Biến phí sản xuất chung dự tốn được tính dựa vào số lượng sản phẩm cần sản xuất trong tháng và định mức Biến phí sản xuất chung mỗi đơn vị sản phẩm.
- Định phí sản xuất chung dự tốn được tính căn cứ vào số liệu kỳ trước và điều chỉnh phù hợp với kỳ này. Tiêu thức số lượng sản phẩm sản xuất được công ty sử dụng để phân bổ Định phí sản xuất chung dự tốn vào mỗi loại sản phẩm.
Đối với sản phẩm Sợi pha poly Ne 30 TCCm (65/35) chải kỹ thì dự tốn chi phí sản xuất chung có trong 205.000 kg thành phẩm cần sản xuất là 1.706.213.997 đồng, trong đó 758.500.000 đồng từ biến phí sản xuất chung dự toán và 947.713.997 đồng từ định phí sản xuất chung dự tốn.
a5. Giá thành định mức:
Căn cứ vào các Dự tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp, Dự tốn chi phí nhân cơng trực tiếp và Dự tốn chi phí sản xuất chung, kế tốn xác định Giá thành định mức của sản phẩm Sợi pha poly Ne 30 TCCm (65/35) chải kỹ như sau:
Bảng 2.3: Giá thành định mức Sợi Ne 30 TCCm (65/35) CK - Tháng 11 năm 2014 Đơn vị tính: đồng Thành phẩm Đvt Số lượng sản xuất dự toán Tổng giá thành dự toán Giá thành đơn vị định mức 155.1.01.001 - Ne 30 TCCm (65/35) CK Kg 205.000 9.067.741.345 44.232,88
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đồng 6.951.527.348 Chi phí nhân cơng trực tiếp đồng 410.000.000 Chi phí sản xuất chung đồng 1.706.213.997
(Nguồn: Dự toán ngân sách CTCP Sợi Phú Nam)
Giá thành định mức của một sản phẩm Sợi pha poly Ne 30 TCCm (65/35) chải kỹ là 44.232,88 đồng/kg.
Vậy Giá vốn hàng bán dự toán của sản phẩm Sợi Ne 30 TCCm (65/35) chải kỹ tháng 11:
- Nội địa: 56.700 kg x 44.232,88 đồng/kg = 2.508.004.296 đồng - Xuất khẩu: 132.300 kg x 44.232,88 đồng/kg = 5.852.010.024 đồng => Tổng cộng: 189.000 kg x 44.232,88 đồng/kg = 88.360.014.320 đồng
b. Chi phí ngồi sản xuất dự tốn
Chi phí ngồi sản xuất dự tốn của sản phẩm Sợi Ne 30 TCCm (65/35) chải kỹ được xác định trên cơ sở Dự toán chi phí bán hàng và Dự tốn chi phí quản lý doanh nghiệp.
b1. Dự tốn chi phí bán hàng:
Dự toán tiêu thụ sản phẩm cũng chi phối Dự tốn chi phí bán hàng mà cụ thể là ảnh hưởng đến Biến phí bán hàng của đơn vị. Dự tốn chi phí bán hàng thể hiện rõ biến phí và định phí bán hàng dự tốn như sau: (xem Phụ lục 07)
- Biến phí bán hàng dự tốn được tính dựa vào số lượng sản phẩm dự kiến tiêu thụ nội địa và xuất khẩu trong tháng nhân với định mức Biến phí bán hàng của mỗi đơn vị sản phẩm nội địa và xuất khẩu.
- Định phí bán hàng dự tốn được tính căn cứ vào số liệu kỳ trước và điều chỉnh cho phù hợp với kỳ này. Định phí bán hàng dự tốn phân bổ cho mỗi loại sản phẩm Sợi dựa trên tiêu thức số lượng sản phẩm dự kiến tiêu thụ trong kỳ.
Đối với sản phẩm Sợi Ne 30 TCCm (65/35), dự tốn chi phí bán hàng khi cần tiêu thụ 189.000 kg sản phẩm là 311.479.330đồng, trong đó Biến phí bán hàng dự tốn là 277.830.000 đồng và Định phí bán hàng dự tốn là 33.649.330 đồng.
b2. Dự tốn chi phí quản lý doanh nghiệp :
Chi phí quản lý doanh nghiệp dự tốn được tính căn cứ vào số liệu kỳ trước và điều chỉnh cho phù hợp với kỳ này. Phụ lục 08 cho thấy sau khi xác định Chi phí quản lý doanh nghiệp dự tốn cho tháng 11 là 310.000.000 đồng, kế tốn phân bổ Chi phí quản lý doanh nghiệp dự tốn cho mỗi loại sản phẩm bán của công ty theo tiêu thức số lượng sản phẩm dự kiến tiêu thụ. Do đó, Chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ cho 189.000 kg sản phẩm Sợi Ne 30 TCCm (65/35) chải kỹ dự toán tiêu thụ trong tháng 11 là 112.673.077 đồng.
2.2.2.3. Phân tích lợi nhuận khách hàng dự tốn
Tổng lợi nhuận khách hàng dự toán cũng được CTCP Sợi Phú Nam xem như là Lợi nhuận hoạt động dự tốn của cơng ty. Vào cuối tháng, bên cạnh việc soạn thảo Dự toán kết quả sản xuất kinh doanh cho tồn cơng ty, kế tốn cịn lập Dự toán
Lợi nhuận hoạt động cho mỗi loại sản phẩm Sợi để cung cấp cho Ban giám đốc những thông tin cần thiết về lợi nhuận dự kiến mà mỗi loại sản phẩm mang lại.
Bảng 2.4: Dự toán Lợi nhuận hoạt động Sợi Ne 30 TCCm (65/35) CK - Tháng 11 năm 2014
Đơn vị tính: đồng
Chỉ tiêu Thị trường Tổng cộng
Nội địa Xuất khẩu
Doanh thu bán hàng 3.083.564.295 [56.700kg x 54.383,85đ/kg] 6.918.784.614 [132.300kg x 52.296,18đ/kg] 10.002.348.909 Các khoản giảm trừ - - -
Doanh thu thuần 3.083.564.295 6.918.784.614 10.002.348.909 Giá vốn hàng bán 2.508.004.296 [56.700kg x 44.232,88đ/kg] 5.852.010.024 [132.300kg x 44.232,88đ/kg] 8.360.014.320 Lợi nhuận gộp 575.559.999 1.066.774.590 1.642.334.589 Chi phí bán hàng 89.474.799 222.004.531 311.479.330 Chi phí quản lý doanh nghiệp 33.801.923 78.871.154 112.673.077
Lợi nhuận hoạt động 452.283.277 765.898.905 1.218.182.182
(Nguồn: Dự toán ngân sách C CP Sợi Phú Nam)
Như vậy, đối với sản phẩm Sợi Ne 30 TCCm (65/35) chải kỹ, dự toán Lợi nhuận hoạt động khi tiêu thụ theo kế hoạch 189.000 kg sản phẩm trong tháng 11 là 1.218.182.182 đồng. Trong đó, thị trường xuất khẩu được dự toán mang lại lợi nhuận lớn hơn gần gấp hai lần so với thị trường nội địa.
2.2.3. Thực trạng Phân tích thành quả hoạt động tại CTCP Sợi Phú Nam
Vào cuối kỳ, kế tốn thực hiện Phân tích thành quả hoạt động dựa trên công cụ Phân tích chênh lệch nhằm giúp Ban giám đốc có thể đánh giá đúng tình hình thành quả hoạt động của công ty. Tuy nhiên, trong phân tích chênh lệch, cơng ty chỉ quan tâm đến chênh lệch ở cấp độ 1 là Chênh lệch dự tốn tổng thể mà chưa tìm hiểm thêm các loại chênh lệch ở cấp độ cao hơn.
Phân tích Chênh lệch dự tốn tổng thể vào cuối tháng 11 được kế toán thực hiện cho tồn cơng ty và cho mỗi loại sản phẩm. Qua đó, Ban giám đốc nhận biết kết quả kinh doanh của cơng ty có đạt được như mong đợi hay khơng từ góc độ tổng thể đến góc độ chi tiết mỗi loại sản phẩm.
Bảng 2.5: Báo cáo Chênh lệch dự toán tổng thể Sợi Ne 30 TCCm (65/35) CK - Tháng 11 năm 2014
Đơn vị tính: đồng
Chỉ tiêu
Kết quả thực tế Dự toán tổng thể Chênh lệch
(1) (2) (3) = (1)-(2)
Doanh thu bán hàng 10.026.683.285 10.002.348.909 24.334.376
Các khoản giảm trừ - - -
Doanh thu thuần 10.026.683.285 10.002.348.909 24.334.376 Giá vốn hàng bán 8.521.309.238 8.360.014.320 161.294.918 Lợi nhuận gộp 1.505.374.047 1.642.334.589 -136.960.542 Chi phí bán hàng 334.111.981 311.479.330 22.632.651 Chi phí quản lý doanh nghiệp 113.476.447 112.673.077 803.370
Lợi nhuận hoạt động 1.057.785.619 1.218.182.182 -160.396.563
(Nguồn: Báo cáo Chênh lệch dự toán tổng thể CTCP Sợi Phú Nam)
Bảng 2.5 thể hiện Chênh lệch dự toán tổng thể của sản phẩm Sợi Ne 30
TCCm (65/35) chải kỹ trong tháng 11. Nhìn chung, kết quả kinh doanh của sản phẩm sợi này trong tháng không đạt được như mong đợi khi Chênh lệch dự toán tổng thể đối với Lợi nhuận hoạt động là một chênh lệch bất lợi. Chênh lệch bất lợi của Lợi nhuận hoạt động được hình thành từ tổng của những chênh lệch bất lợi về Giá vốn hàng bán, Chi phí bán hàng và Chi phí quản lý doanh nghiệp lớn hơn rất nhiều so với chênh lệch thuận lợi về Doanh thu bán hàng.
Tuy nhiên, phân tích Chênh lệch dự toán tổng thể chỉ giúp Ban giám đốc đánh giá kết quả kinh doanh của công ty đạt được hay không, chứ chưa làm rõ được những nguyên nhân sâu sa của chênh lệch liên quan đến: cơng tác kiểm sốt chi phí
của cơng ty, sự thay đổi về số lượng và kết cấu hàng hàng bán giữa thực tế với dự toán, hay sự biến động về giá bán…
2.3. Đánh giá thực trạng vận dụng Kế tốn quản trị trong phân tích khả năng sinh lợi khách hàng và phân tích thành quả hoạt động tại CTCP Sợi Phú Nam sinh lợi khách hàng và phân tích thành quả hoạt động tại CTCP Sợi Phú Nam 2.3.1. Những kết quả đạt được
Qua tìm hiểu thực tiễn tại CTCP Sợi Phú Nam, cơng tác phân tích khả năng