CHƯƠNG 1 : CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KAIZEN VÀ KAIZEN COSTING
2.1 KHÁI QUÁT VỀ CÔNG TY TNHH GỐM SỨ KIM TRÚC
2.1.4 Quy trình sản xuất của Cơng ty
Các mặt hàng của Công ty do rất đa dạng về hình thức, kiểu dáng, màu sắc… nên quy trình chi tiết của từng mặt hàng rất phức tạp. Nhưng nhìn chung, các sản phẩm tn theo quy trình với các cơng đoạn sản xuất như sau:
48
Sau khi khách hàng gửi tranh ảnh và những yêu cầu kỹ thuật về sản phẩm, bộ phận định hình sản phẩm sẽ phân tích và thiết kế Khuôn theo đúng yêu cầu của
khách hàng ( hình dáng, kích thước..)
Cơng đoạn 2: Tạo phôi sản phẩm
Khn sau khi hồn thành sẽ được kiểm tra, những Khuôn đạt yêu cầu được
chuyển tới bộ phận tạo phơi. Bộ phận tạo phơi rót dung dịch ngun liệu ( cao lanh, đất sét…) đã được xử lý theo công thức vào Khuôn để tạo ra Phôi của sản phẩm.
Đợi dung dịch đã đông lại, Khuôn sẽ được tháo ra để lấy Phôi. Phôi này sẽ được đưa tới Lò sấy và nung lần đầu ( thời gian tùy theo từng mẫu). Sau khi nung, Phôi sẽ được bộ phận Kiểm phôi kiểm tra xem đã đạt yêu cầu chưa, Phôi đạt sẽ được
phát tới cho công nhân tơ màu để hồn thiện tiếp sản phẩm.
Cơng đoạn 3: Tô màu cho sản phẩm
Tùy vào yêu cầu mẫu mã của khách hàng về màu sắc, Phòng Màu sẽ nghiên cứu những loại màu phù hợp dùng cho sản phẩm.
Công nhân sẽ lấy Phôi từ Kho phôi theo cùng mặt hàng với số lượng được
quy định và sẽ tô màu theo đúng hướng dẫn của tổ trưởng và các nhân viên kỹ thuật.
Nhân viên kỹ thuật cùng tổ trưởng sẽ hướng dẫn cơng nhân tơ màu thích hợp lên Phôi.
Công đoạn 4: Nung phôi hàng
Sau khi cơng nhân tơ màu hồn thành, hàng sẽ được tập trung về khu vực Lò để nung lần 2, tùy theo từng sản phẩm sẽ có cách nung hàng với nhiệt độ khác nhau. Kết thúc quá trình nung, sản phẩm sẽ được chuyển tới khu vực Kiểm hàng để kiểm tra xem sản phẩm đã đạt yêu cầu chưa.
Cơng đoạn 5: Kiểm hàng và đóng gói
Sản phẩm sau khi chuyển về khu vực kiểm hàng, các công nhân ở đây sẽ dựa vào sản phẩm mẫu mà khách hàng đã duyệt trước đó (do Phịng Mẫu gửi trước) để kiểm tra xem sản phẩm đó đã đạt yêu cầu chưa, sản phẩm đạt yêu cầu sẽ được đóng gói và xuất giao cho khách hàng.
49
Công đoạn 6: Dán chữ lên sản phẩm (nếu có)
Đối với những sản phẩm ngồi màu sắc cịn có chữ trên sản phẩm thì sau khi hàng được bộ phận Kiểm hàng kiểm tra màu sắc đạt yêu cầu, sẽ đưa tới công nhân dán decal lên trên bề mặt của sản phẩm (chữ decal này được cung cấp bởi bộ phận Sản xuất decal trong công ty nghiên cứu theo yêu cầu của khách hàng). Sau khi cơng nhân hồn thiện việc dán decal, hàng sẽ được đưa lại khu vực Lò để nung lần ba. Hàng nung xong sẽ đưa trở về khu vực Kiểm hàng để kiểm tra xem decal đạt yêu cầu chưa và tổ chức đóng gói sản phẩm và xuất hàng giao cho khách hàng.
2.1.5 Hệ thống kế tốn của Cơng ty 2.1.5.1 Sơ đồ tổ chức bộ phận kế toán
Sơ đồ 2.2: Tổ chức bộ phận kế tốn 2.1.5.2 Vai trị và chức năng
- Thu nhập xử lý thơng tin, số liệu kế tốn theo đối tượng và nội dung cơng việc kế tốn, theo chuẩn mực và chế độ kế toán.
- Ghi chép, tính tốn, phản ánh số hiện có, tình hình ln chuyển và sử dụng tài sản, vật tư, tiền vốn; quá trình và kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh (SXKD) và tình hình sử dụng kinh phí (nếu có) của đơn vị.
Kế toán trưởng Kế toán tổng hợp Kế toán thanh toán Kế toán tiền lương Kế toán ngân hàng Kế toán kho Kế toán vật tư
50
- Kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch SXKD, kế hoạch thu chi tài chính, kiểm tra, giám sát các khoản thu, chi phí tài chính, các nghĩa vụ thu, nộp, thanh tốn nợ; kiểm tra việc quản lý, sử dụng tài sản và nguồn hình thành tài sản; phát hiện và ngăn ngừa các hành vi vi phạm phát luật về tài chính, kế tốn.
- Cung cấp các số liệu, tài liệu cho việc điều hành hoạt động SXKD, kiểm tra và phân tích hoạt động kinh tế, tài chính phục vụcơng tác lập và theo dõi thực hiện kế hoạch phục vụ công tác thống kê và thông tin kinh tế.
2.1.5.3 Hệ thống kế tốn quản trị tại Cơng ty
- Nếu như công tác kế tốn tài chính rất được Công ty chú trọng, có nhiều nhân viên đảm nhiệm những lĩnh vực cụ thể đã đáp ứng được yêu cầu và quy định đới với Công ty cũng như các cơ quan chức năng, thì cơng tác kế tốn quản trị tại Cơng ty chưa được phân định rõ ràng, chưa có nhân viên nào phụ trách chuyên về mảng kế toán quản trị.
- Chi phí sản xuất tại Cơng ty được phân loại theo mục đích, cơng dụng của chi phí chủ yếu phục vụ kế tốn tài chính chưa sử dụng các cách phân loại phục vụ cho kế toán quản trị.
- Về chứng từ: Công ty chỉ sử dụng các chứng từ mang tính bắt buộc chứ chưa thiết kế các chứng từ phù hợp với kế toán quản trị.
- Về tài khoản: Công ty chỉ mở chi tiết tài khoản đến TK cấp 2, 3. Các tài khoản chi tiết này chưa phù hợp với việc phân tích chi phí theo định phí, biến phí từ đó phân tích chênh lệch giữa chi phí thực tế và định mức.
- Về việc lập các báo cáo quản trị: các báo cáo được lập hầu hết là các báo cáo kế tốn tài chính phục vụ cung cấp thơng tin cho các đối tượng bên ngồi doanh nghiệp còn việc lập các báo cáo kế tốn quản trị cịn ít và sơ sài.
- Về việc phân tích chi phí phục vụ việc ra quyết định kinh doanh: việc phân tích chi phí chưa được quan tâm và chưa thực sự giúp các nhà quản lý trong việc ra các quyết định kinh doanh kịp thời và có hiệu quả.
51
2.2 THỰC TRẠNG VẤN ĐỀ CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ QUẢN LÝ CHI PHÍ SẢN XUẤT TẠI CƠNG TY TNHH GỐM SỨ KIM TRÚC SẢN XUẤT TẠI CÔNG TY TNHH GỐM SỨ KIM TRÚC
2.2.1 Đặc điểm các loại chi phí sản xuất tại Cơng ty
Chi phí sản xuất của Cơng ty được phân loại theo khoản mục, bao gồm: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp và chi phí sản xuất chung.
2.2.1.1 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm nguyên vật liệu chính và nguyên vật liệu phụ.
Để tạo nên một sản phẩm hồn chỉnh thì các thành phần ngun vật liệu rất đa dạng và phức tạp. Trong đó ngun vật liệu chính sẽ bao gồm: Cao lanh, đất sét, mảnh thủy tinh, nhũ vàng in, nhũ vàng vẽ, nhũ bạc in, nhũ bạc vẽ, màu vẽ, men, xà cừ…Nguyên vật liệu phụ bao gồm: Thạch cao, silicon, giấy in decal, keo phủ, màng trắng…
Việc định mức số lượng nguyên vật liệu và xác định các thành phần nguyên vật liệu cần thiết cho sản phẩm sẽ được Phịng kỹ thuật tính tốn dựa trên u cầu của khách hàng theo từng loại sản phẩm. Sau khi định mức vật liệu cho từng loại sản phẩm, Phịng kỹ thuật sẽ tính tốn số lượng và các thành phần nguyên liệu cần thiết theo các đơn đặt hàng của khách hàng, sau đó đề nghị Phịng vật tư mua nguyên vật liệu kịp thời để sản xuất theo đúng kế hoạch.
2.2.1.2 Chi phí nhân cơng trực tiếp
Chi phí nhân cơng nhân trực tiếp bao gồm chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương theo quy định nhà nước của các bộ phận trực tiếp sản xuất.
- Việc xác định chi phí lương của cơng nhân trực tiếp sản xuất có hai hình thức, tùy vào bộ phận với tính chất cơng việc khác nhau sẽ có cách tính lương khác nhau. Trên thực tế tùy theo tính chất cơng việc, trình độ tay nghề, thâm niên cơng tác của công nhân hoặc đơn giá của các sản phẩm khác nhau nên việc tính lương cho các công nhân rất phức tạp, nhưng nhìn chung có thể khái quát lương thực tế của công nhân như sau:
52
Đối với những bộ phận có cơng việc khơng đánh giá theo số lượng thì Cơng ty áp dụng tính lương theo thời gian. (Cơng nhân kiểm phẩm, tạo màu, trộn nguyên liệu…)
Tiền lương thực tế = Mức lương ngày * số ngày cơng
Hình thức 2: tính lương theo sản phẩm
Tiền lương thực tế = Đơn giá tiền lương sản phẩm * Số lượng sản phẩm
- Đối với trường hợp hàng sản xuất quá nhiều cần yêu cầu công nhân sản xuất tăng ca thì tiền lương tăng ca sẽ được tính theo đúng yêu cầu của nhà nước, tức là:
Hình thức 1: tính lương theo thời gian
Tiền lương làm thêm giờ = Tiền lương giờ thực trả x 150% hoặc 200% hoặc 300% x Số giờ làm thêm
Hình thức 2: tính lương theo sản phẩm
Tiền lương làm thêm giờ = Đơn giá tiền lương sản phẩm x Số lượng làm thêm x 150% hoặc 200% hoặc 300%
Vào ngày thường, ít nhất bằng 150%
Vào ngày nghỉ hằng tuần, ít nhất bằng 200%
Vào ngày nghỉ lễ, tết, ngày nghỉ có hưởng lương, ít nhất bằng 300% - Việc xác định các khoản trích bảo hiểm của cơng nhân trực tiếp sản xuất được áp dụng theo quy định của nhà nước, cụ thể như sau:
Bảng 2.2: Tỷ lệ các khoản bảo hiểm trích theo lương Các khoản trích theo
lương
Đối với Cơng ty ( tính vào chi phí %)
Đối với người lao động (trừ vào lương %)
Bảo hiểm xã hội 18 8
Bảo hiểm y tế 3 1.5
Bảo hiểm thất nghiệp 1 1 Kinh phí cơng đồn 2
53
Tùy vào bậc tay nghề hay môi trường làm việc có độc hại hay khơng mà Công ty sẽ có thang bảng lương để trích các khoản bảo hiểm vào chi phí sản xuất cũng như trừ vào lương của người lao động phù hợp.
Cuối mỗi tháng, bộ phận kế toán sẽ tổng hợp chi phí lương và các khoản trích theo lương để đưa vào chi phí nhân cơng trực tiếp.
2.2.1.3 Chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung là chi phí phát sinh cho các bộ phận sản xuất ngoại trừ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân cơng trực tiếp. Nó bao gồm các khoản chi phí của nhân viên quản lý phân xưởng, nhân viên các bộ phận phục vụ sản xuất, chi phí cơng cụ dụng cụ sản xuất, chi phí khấu hao tài sản cố định của bộ phận sản xuất, chi phí dịch vụ mua ngồi khác….
- Đối với chi phí của nhân viên quản lý phân xưởng và các bộ phận phục vụ sản xuất khác sẽ bao gồm chi phí lương và các khoản trích theo lương, được tính tốn như đã trình bày ở mục Chi phí nhân cơng trực tiếp.
- Đối với công cụ dụng cụ sản xuất được xuất dùng chung cho phân xưởng và phân bổ vào chi phí sản xuất chung theo quy định.
- Đối với chi phí khấu hao tài sản cố định cũng sẽ được kế tốn trích lập hàng tháng theo quy định của nhà nước. Hiện tại Công ty đang sử dụng phương pháp đường thẳng để trích khấu hao tài sản cố định.
- Đối với chi phí dịch vụ mua ngoài dùng cho sản xuất bao gồm các khoản mục như: chi phí phân tích thành phần hóa học, chi phí kiểm định an tồn thực phẩm, chi phí gia cơng in decal ngồi…
- Chi phí vật liệu phụ: Một số vật liệu phục vụ cho quá trình sản xuất như phụ gia hóa chất, keo…
- Chi phí sản xuất chung khác: là những chi phí phát sinh phục vụ sản xuất nhưng khơng phải là chi phí vật liệu , nhân công, công cụ dụng cụ, khấu hao máy móc thiết bị thiết sẽ được tập hợp vào khoản mục chi phí sản xuất chung ( tiền điện, nước, phí vệ sinh).
54
2.2.2 Thực trạng chi phí sản xuất tại Cơng ty
Biểu đồ 2.1 : Cơ cấu chi phí sản xuất 2012 - 2014
Biểu đồ 2.1 trên đã cho thấy rất rõ tỷ lệ của các khoản mục chi phí sản xuất tại Cơng ty, chi phí nhân công trực tiếp chiếm tỷ lệ cao nhất (70-80%). Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chiếm tỷ lệ thấp trong tổng chi phí sản xuất (7-9,5%), chi phí sản xuất chung (13-23%). Nguyên nhân của việc phân bố tỷ lệ chi phí các khoản mục như vậy là do sản phẩm của công ty là mặt hàng sản xuất thủ công, các công đoạn xử lý cần nguồn nhân lực lớn, điều này đã làm cho chi phí nhân cơng trực tiếp chiếm tỷ lệ cao nhất.
2.2.2.1 Phân tích biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Biểu đồ 2.2: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (2012 - 2014)
0.00% 10.00% 20.00% 30.00% 40.00% 50.00% 60.00% 70.00% 80.00%
Chi phí NVLTT Chi phí NCTT Chi phí SXC
7.40% 69.36% 23.24% 7.97% 76.77% 15.26% 9.53% 77.03% 13.44% 2012 2013 2014 - 1,000,000,000 2,000,000,000 3,000,000,000 4,000,000,000 5,000,000,000 6,000,000,000 7,000,000,000 2012 2013 2014 Nguyên vật liệu chính Nguyên vật liệu phụ
55
Qua Biểu đồ 2.2 ở trên có thể thấy chi phí ngun vật liệu trực tiếp của Cơng ty liên tục tăng qua các năm, năm 2013 tăng gần 4% so với năm 2012, đặc biệt năm 2014 tăng hơn 22% so với năm 2013, nhất là chi phí nguyên vật liệu chính. Trong khi đó, theo Bảng 2.1 về tính hình sản xuất kinh doanh của Cơng ty ở trên thì số lượng giao hàng đang giảm qua các năm.
Để thấy rõ nguyên nhân biến động chi phí nguyên vật liệu qua các năm gần đây, tiến hành phân tích biến động về lượng sự dụng nguyên vật liệu và đơn giá của nguyên vật liệu cụ thể cho kết quả như sau:
Bảng 2.3 : Phân tích chênh lệch số lượng sử dụng của một số NVL chính 2013-2014
Tên vật tư ĐVT SỐ LƯỢNG TỶ LỆ
2014/2013 (%) 2013 2014 Cao lanh tấn 122.4 153 125 Tràng thạch tấn 84 101 120 Đất sét tấn 13 30 231 Mảnh thuỷ tinh kg 25,017 90,094 360 Nátri silicat tấn 3.75 2.02 54 Đá vôi kg 2,500 4,000 160 Cát tấn 40 42 105 Vàng bạc kg 8.45 10.5 124 Màu vẽ kg 3,830.5 2,947.5 77 Nguồn: Phịng Kế tốn cung cấp
Bảng 2.4 : Phân tích chênh lệch đơn giá bình qn của một số NVL chính 2013-2014
Tên vật tư ĐVT ĐƠN GIÁ BÌNH QUÂN TỶ LỆ
2014/2013 (%) 2013 2014 Cao lanh Đồng/tấn 2,500,000 2,500,000 100 Tràng thạch Đồng/tấn 3,500,000 3,500,000 100 Đất sét Đồng/tấn 1,200,000 1,200,000 100 Mảnh thuỷ tinh Đồng/kg 1,577 2,255 143 Nátri silicat Đồng/tấn 3,600,000 3,600,000 100 Đá vôi Đồng/kg 1,400 1,100 79
56
Cát Đồng/tấn 560,000 620,000 111 Vàng bạc Đồng/kg 190,188,432 195,105,313 103 Màu vẽ Đồng/kg 481,917 540,172 112
Nguồn: Bộ phận vật tư cung cấp
Qua bảng phân tích chênh lệch số lượng đã sử dụng và Bảng phân tích chênh lệch đơn giá bình qn của một số ngun vật liệu chính trong hai năm năm 2013- 2014 cho thấy, phần lớn chi phí phí nguyên vật liệu chính năm 2014 đều tăng so với năm 2013 là do số lượng sử dụng nguyên vật liệu năm 2014 tăng so với năm 2013, đặc biệt là chi phí mảnh thủy tinh tăng gấp 3,6 lần, chi phí đất sét tăng gấp 2,3 lần….
2.2.2.2 Phân tích biến động của chi phí nhân cơng trực tiếp
Biểu đồ 2.3: Số lượng lao động bình quân (2012 - 2014)
0 200 400 600 800 1000 1200 1400 1600 1800 2000 T01 T02 T03 T04 T05 T06 T07 T08 T09 T10 T11 T12 2012 2013 2014
57
Biểu đồ 2.4: Chi phí lương bình qn một tháng (2012 - 2014)
Do số lượng đặt hàng giảm nên nhu cầu lao động trực tiếp của Công ty cũng giảm như Biểu đồ 2.3. Tuy nhiên, qua Biểu đồ 2.4, chi phí lương bình qn tháng từ 2012 -2014, có thể thấy hằng năm chi phí lương của Cơng ty vẫn tăng bình qn 10%.
2.2.2.3 Phân tích biến động của chi phí sản xuất chung
Như thể hiện ở Biểu đồ 2.1 có thể thấy chi phí sản xuất chung từ 2012-2014 đang có xu hướng giảm. Tuy nhiên, nguyên nhân thực tế không phải là Công ty đã