Chương 1 Cơ sở lý luận về kế toán trách nhiệm trong doanh nghiệp
3.3 Xây dựng kế tốn trách nhiệm tại Cơng ty
3.3.1.4 Chỉ tiêu đánh giá và việc đánh giá hoạt động qua các chỉ tiêu
Chỉ tiêu đánh giá hiệu quả của trung tâm chi phí là chênh lệch giữa các khoản mục chi phí thực tế so với chi phí dự tốn đã được lập :
- Mức chênh lệch chi phí = Chi phí thực tế - Chi phí dự tốn. Ngồi ra, còn sử dụng các chỉ tiêu :
- Tỷ lệ chênh lệch chi phí = Mức chênh lệch %
Chi phí kỳ gốc - Tỷ lệ chi phí / doanh thu
Định kỳ hàng tháng, Giám đốc Xí nghiệp phải đánh giá sơ bộ khối lượng công việc đã thực hiện, đối chiếu với kế hoạch tiến độ thi công, định mức thiết kế để kiểm tra
giám sát công việc và báo cáo kịp thời về Cơng ty kết quả thực hiện. Có như vậy mới kịp
thời phát hiện các chi phí phát sinh thuộc phạm vi trách nhiệm của mình, hạn chế những sai sót hoặc khối lượng cơng việc phát sinh ngoài dự kiến.
Đối với hoạt động xây dựng cịn giúp phịng ngừa việc thi cơng khơng đúng thiết kế, phải phá dỡ làm lại, làm chậm trễ tiến độ thi cơng. Khi hạng mục cơng trình hồn thành, Giám đốc Xí nghiệp kết hợp với các bộ phận có liên quan (bộ phận cung ứng vật tư, bộ phận kỹ thuật Cơng ty) tổng hợp tồn bộ các chi phí thực tế phát sinh và gởi báo cáo cho lãnh đạo Công ty. Báo cáo này là căn cứ quan trọng để đánh giá thành quả hoạt động của Giám đốc Xí nghiệp hoạt động trong lĩnh vực xây dựng.
Khi chênh lệch về chi phí, tỷ lệ chi phí trên doanh thu nhỏ hơn khơng là dấu hiệu tốt chứng tỏ nhà quản trị bộ phận đã kiểm sốt tốt chi phí. Ngược lại, nếu xuất hiện chênh lệch dương là dấu hiệu bất lợi cần tìm hiểu ngun nhân để có biện pháp chấn chỉnh, khắc phục kịp thời. Nguyên nhân có thể do tác động bất lợi từ tình hình sản xuất, từ tình hình cung ứng vật tư, lao động, từ điều hành của nhà quản lý trung tâm hay do những sai sót bất cẩn trong việc phân cấp thực hiện kế hoạch.
3.3.2 Trung tâm doanh thu 3.3.2.1 Mục tiêu 3.3.2.1 Mục tiêu
Đảm bảo kiểm soát và tìm ra các biện pháp nhằm đạt mức doanh thu cao nhất giúp Cơng ty hồn thành kế hoạch doanh thu đề ra.
3.3.2.2 Nội dung
Trung tâm doanh thu có trách nhiệm ghi nhận thơng tin doanh thu tại các đơn vị của Công ty nhằm phục vụ cho nhu cầu điều hành hoạt động SXKD và công tác quản lý các đơn vị.
Dựa trên cơ cấu tổ chức của Cơng ty, ngồi một số đơn vị hoạt động trong lĩnh vực xây dựng, các đơn vị còn lại cần tiến hành lập dự toán doanh thu cụ thể cho từng trung tâm trách nhiệm nhằm có cơ sở đánh giá trách nhiệm quản lý của các đơn vị. Việc lập dự tốn có thể theo từng đơn vị hoặc theo ngành nghề hoạt động kinh doanh. Qua đó, đánh giá được khả năng tiêu thụ của từng đơn vị, từng ngành nghề cũng như đánh giá trách nhiệm quản lý của từng Giám đốc Xí nghiệp nhằm có những biện pháp, chính sách hỗ trợ phát triển kinh doanh.
Hàng quý, căn cứ vào nhu cầu thị trường, căn cứ vào năng lực máy móc thiết bị, nguồn nhân lực sẵn có tại Cơng ty để tiến hành lập dự toán sản xuất, đây cũng là cơ sở để chủ động điều hành hoạt động SXKD tại đơn vị.
3.3.2.3 Báo cáo trách nhiệm
Tại các đơn vị trực thuộc Công ty, lợi nhuận được khuyến khích để các đơn vị chủ động và linh hoạt hơn trong điều hành hoạt động kinh doanh hàng ngày, tùy theo từng đơn vị, tùy theo ngành nghề kinh doanh để áp dụng các chính sách hình thức khuyến mại phù hợp nhằm tăng doanh thu. Tất cả các hoạt động nghiệp vụ đều chịu sự chỉ đạo trực tiếp của các phịng ban chun mơn Công ty.
Riêng đối với hoạt động xây dựng, Công ty thực hiện theo hợp đồng ký kết với chủ đầu tư, giá trị thực hiện hợp đồng được Công ty ghi nhận là doanh thu.
Báo cáo trách nhiệm của trung tâm doanh thu được thiết lập cho nhiều cấp quản lý khác nhau tùy theo yêu cầu đánh giá trách nhiệm của các cấp.
Bảng 3.14
Đơn vị : ………….
Báo cáo trách nhiệm của trung tâm doanh thu
Thời gian : Tháng, quý, năm
ĐVT : Đồng Chỉ tiêu/đơn vị
Doanh thu Ảnh hưởng biến động
Thực
hiện hoạch Kế Chênh lệch Giá bán
Sản lượng sản phẩm
Cơ cấu mặt hàng
Báo cáo cho Giám đốc Xí nghiệp KT&CB đá Thuận Lợi
1/ Doanh thu - Đá xây dựng 1x2 - Đá xây dựng 4x6 - Đá xây dựng 0-4 - Các loại đá khác 2/ Các khoản giảm trừ
- Chiết khấu thương mại
- Hàng bán trả lại 3/ Doanh thu thuần
Cộng x X X x X X
Báo cáo cho Trưởng phòng Kế hoạch – Kinh doanh
- Xí nghiệp KT&CB đá Thuận Lợi - Xí nghiệp KT&CB đá Núi Gió
Cộng x x X x X X
Báo cáo cho Phó Tổng Giám đốc phụ trách kinh doanh
1. Chỉ tiêu tài chính
- Hoạt động khống sản
2. Chỉ tiêu phi tài chính
- Số đơn vị mua hàng
- Số lần mua hàng của mỗi đơn vị
…… x x x x x x Cộng x x X x X X
3.3.2.4 Chỉ tiêu đánh giá và việc đánh giá hoạt động qua các chỉ tiêu
Chỉ tiêu đánh giá hiệu quả của trung tâm doanh thu là mức độ biến động giữa doanh thu thực tế so với doanh thu dự toán hay doanh thu kế hoạch đã được lập :
- Mức chênh lệch doanh thu = Doanh thu thực tế - Doanh thu dự tốn
Ngồi ra, cịn sử dụng các chỉ tiêu :
Tỷ suất lợi nhuận trên doanh thu
(ROS) =
Lợi nhuận % Doanh thu - Tốc độ tăng doanh thu.
Thơng qua tình hình thực hiện dự tốn tiêu thụ, phân tích mối quan hệ giữa mức tăng (giảm) doanh thu với các nhân tố tác động như các khoản giảm trừ doanh thu, đơn giá bán...
Trung tâm doanh thu có chênh lệch doanh thu dương, tỷ suất lợi nhuận trên doanh thu được đảm bảo là dấu hiệu tốt. Ngược lại, nếu thành quả của trung tâm doanh thu có chênh lệch âm thì đây là điều bất lợi. Nhà quản lý cần tìm hiểu rõ nguyên nhân để điều chỉnh kịp thời.
3.3.3 Trung tâm lợi nhuận 3.3.3.1 Mục tiêu 3.3.3.1 Mục tiêu
Đảm bảo tăng tỷ lệ lợi nhuận trên doanh thu. Đảm bảo tốc độ tăng doanh thu nhanh hơn tốc độ tăng của vốn nhằm mục đích nâng cao hiệu quả sử dụng vốn và tăng lợi lợi nhuận.
3.3.3.2 Nội dung
Dự toán của trung tâm lợi nhuận được lập tại từng đơn vị thành viên, căn cứ vào kế hoạch sản xuất kinh doanh của năm nay, kết hợp với các kế hoạch thực hiện năm trước của hoạt động sản xuất kinh doanh, Giám đốc các đơn vị chịu trách nhiệm về báo cáo trung tâm lợi nhuận (Bảng 3.15 phụ lục 2).
3.3.3.3 Báo cáo trách nhiệm
Báo cáo của trung tâm lợi nhuận được thực hiện bởi các đơn vị thành viên của
Công ty. Báo cáo thể hiện doanh thu, chi phí và kết quả của từng đơn vị và được tổng hợp để xác định hiệu quả hoạt động SXKD trong tồn Cơng ty.
Báo cáo kết quả của một trung tâm lợi nhuận bao gồm báo cáo của các trung tâm chi phí và trung tâm doanh thu của Công ty, được thực hiện theo sự phân cấp quản lý từ cấp thấp lên cấp cao.
Bảng 3.16
Đơn vị : ………….
Báo cáo trách nhiệm của trung tâm lợi nhuận
Thời gian : Tháng, quý, năm
ĐVT : Đồng
Chỉ tiêu khoáng sản Hoạt động Hoạt động tư vấn thiết kế Tổng cộng
KH TH CL KH TH CL KH TH CL
1. Doanh thu thuần 2. Biến phí
- Sản xuất - Bán hàng
- Quản lý doanh nghiệp
3. Số dư đảm phí (1)-(2) 4. Định phí
- Kiểm sốt được
- Khơng kiểm sốt được
5. Số dư bộ phận (3)-(4) 6. Chi phí quản lý chung của Cơng ty phân bổ
7. Lợi nhuận trước thuế (5)-(6)
Ngồi ra, cịn một số báo cáo khác được thực hiện theo yêu cầu sự biến động như bảng 3.17 Báo cáo phân tích tình hình thực hiện kế hoạch lợi nhuận – Phụ lục 2.
3.3.3.4 Chỉ tiêu đánh giá và việc đánh giá hoạt động qua các chỉ tiêu
Thơng qua tình hình thực hiện dự tốn lợi nhuận, so sánh mức độ thực hiện giữa
lợi nhuận thực tế và lợi nhuận dự tốn, phân tích các khoản chênh lệch lợi nhuận :
- Mức chênh lệch lợi nhuận = Lợi nhuận thực tế - Lợi nhuận dự toán
Ngồi ra, cịn sử dụng các chỉ tiêu : - Tỷ suất lợi nhuận trên vốn đầu tư :
Tỷ suất lợi nhuận trên vốn đầu tư = Lợi nhuận %
Vốn đầu tư
- Số dư đảm phí bộ phận, định phí kiểm soát được...
Hiệu quả hoạt động của trung tâm lợi nhuận biểu hiện ở mức độ hoàn thành kế
Thành quả của trung tâm lợi nhuận được xem là tốt khi đạt mức chênh lệch dương về lợi nhuận, về tỷ lệ lợi nhuận trên vốn đầu tư. Ngược lại, nếu thành quả của trung tâm là chênh lệch âm thì đây là dấu hiệu bất lợi mà nhà quản lý cần phải giải thích những bất lợi về chi phí, doanh thu, về mức vốn phân cấp cho quản lý, sử dụng.
3.3.4 Trung tâm đầu tư 3.3.4.1 Mục tiêu 3.3.4.1 Mục tiêu
Bảo đảm được hiệu quả sử dụng tài sản và vốn trong Công ty trong việc quyết định công tác đầu tư hợp lý, phù hợp với chức năng và nhiệm vụ của Công ty.
3.3.4.2 Nội dung
Trung tâm đầu tư là cấp cao nhất của Công ty, chịu trách nhiệm quản lý chung về mọi mặt hoạt động SXKD của Công ty. Trung tâm đầu tư của Cơng ty gồm có Hội đồng
thành viên, Tổng Giám đốc Công ty.
Do trung tâm đầu tư là cấp cao nhất của Công ty, chịu trách nhiệm điều hành mọi mặt hoạt động SXKD của Cơng ty nên việc lập dự tốn cần được thực hiện định kỳ nhằm đánh giá hiệu quả của công tác quản lý, sử dụng vốn và điều hành hoạt động SXKD của lãnh đạo các đơn vị thành viên cũng như của tồn Cơng ty.
Dự toán của trung tâm đầu tư được lập theo bảng 3.18 phụ lục 2.
3.3.4.3 Báo cáo trách nhiệm
Trung tâm đầu tư tại Công ty là trung tâm trách nhiệm cao n
hất do Chủ tịch Hội đồng thành viên đứng đầu, chịu trách nhiệm tổng thể về các mặt hoạt động đầu tư tại Công ty, do vậy báo cáo trách nhiệm của trung tâm đầu tư ngoài việc thể hiện sự biến động các chỉ tiêu về chi phí, doanh thu và lợi nhuận của Cơng ty cịn phải thể hiện chỉ tiêu vốn đầu tư và hiệu quả đầu tư, tỷ lệ hoàn vốn đầu tư ROI, lợi nhuận còn lại RI…
Bảng 3.19
Đơn vị : ………….
Báo cáo trách nhiệm của trung tâm đầu tư
Thời gian : Tháng, quý, năm
ĐVT : Đồng
Chỉ tiêu Kế hoạch Thực hiện Chênh lệch
1. Xí nghiệp - Doanh thu thuần - Biến phí
+ Chi phí NVL chính + Chi phí nhân cơng - Số dư đảm phí
- Định phí
+ Chi phí sản xuất + Thuế
Số dư Xí nghiệp
- Chi phí chung của Cơng ty phân bổ
- Lợi nhuận trước thuế
- Chi phí thuế TNDN
- Lợi nhuận sau thuế TNDN
- Vốn đầu tư
- Tỷ lệ hoàn vốn đầu tư (ROI) - Lợi nhuận còn lại (RI)
Tổng hợp tồn Cơng ty
- Số dư hoạt động khoáng sản
- Số dư hoạt động tư vấn thiết kế - Số dư hoạt động thu phí
- Số dư hoạt động xây dựng
Cộng số dư tồn Cơng ty - Chi phí chung tồn Cơng ty - Lợi nhuận trước thuế
- Chi phí thuế TNDN
- Lợi nhuận sau thuế TNDN
- Vốn đầu tư
- Chi phí sử dụng vốn
- Tỷ lệ hồn vốn đầu rư (ROI)
- Lợi nhuận còn lại (RI)
- Giá trị kinh tế tăng thêm (EVA)
Bảng 3.20 Báo cáo phân tích hiệu quả sử dụng vốn đầu tư (Phụ lục 2)
Việc đánh giá trung tâm đầu tư thường sử dụng các chỉ tiêu : (1) Tỷ suất hoàn vốn đầu tư (ROI)
ROI =
Lợi nhuận hoạt động Tài sản được đầu tư ROI =
Lợi nhuận hoạt động x
Doanh thu
Doanh thu Tài sản được đầu tư
Hay ROI = Tỷ suất lợi nhuận trên doanh thu x Số vòng quay tài sản (2) Lợi nhuận còn lại (RI)
RI = Lợi nhuận hoạt động – Chi phí sử dụng vốn
(3) Giá trị kinh tế tăng thêm (EVA).
EVA = Lợi nhuận hoạt
động sau thuế –
[Lãi suất sử dụng
vốn bình quân x (Tổng tài sản – Nợ ngắn hạn)]
Trung tâm đầu tư được xem là hoàn thành trách nhiệm trong kỳ quản lý khi :
- Đạt được mức chênh lệch dương về sự thực hiện chỉ tiêu RI, ROI hay EVA.
- Kiểm soát và hạn chế được những hạn chế khi xem xét đánh giá từng chỉ tiêu RI,
ROI trong quản lý.
- Đạt được hiệu quả của việc đầu tư vốn tại các cấp quản lý.
Căn cứ vào thành quả hoạt động ở trung tâm đầu tư để nhà quản trị có sự điều chỉnh và có quyết định đầu tư đúng đắn, nên mở rộng vốn đầu tư hay không và nên đầu tư vào lĩnh vực hay bộ phận nào thì hiệu quả mang lại cho tổ chức là tối ưu nhất.
3.4 Giải pháp thực hiện
3.4.1 Nâng cao nhận thức của nhà quản lý trong việc xây dựng kế toán trách nhiệm tại Cơng ty
Để đảm bảo cho kế tốn trách nhiệm được thực hiện tốt, Công ty phải thông báo
cho CB.CNV cụ thể là nhà quản lý các cấp biết mục tiêu của việc áp dụng kế toán trách
nghiệp vụ phát sinh. Như vậy, sẽ đảm bảo cho việc cung cấp thông tin và phản ánh thành quả của các bộ phận được kịp thời, chính xác và đầy đủ.
Thông tư số 53/2006/TT-BTC ngày 12/6/2006 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện kế tốn quản trị doanh nghiệp thì việc thực hiện kế tốn quản trị nói chung và kế tốn trách nhiệm nói riêng của các cấp quản lý cần được sự đồng thuận và hỗ trợ của lãnh đạo các cấp trong đơn vị, đó cũng chính là tiền đề tạo nên sự thành cơng trong q trình xây dựng kế tốn trách nhiệm tại Cơng ty.
Ngồi ra, kế tốn trách nhiệm địi hỏi phải được thực hiện đồng bộ tại các cấp
quản lý nhằm tiếp nhận đầy đủ các thông tin hữu ích, góp phần giúp lãnh đạo Cơng ty thực hiện tốt chức năng kiểm soát và điều hành doanh nghiệp.