7. BỐ CỤC CỦA ĐỀ TÀI
1.3. KẾ TOÁN BẤT LỢI THƢƠNG MẠI
1.3.1. Phƣơng pháp xác định và ghi nhận bất lợi thƣơng mại
Bất lợi thƣơng mại đƣợc ghi nhận khi chi phí mua một doanh nghiệp nhỏ hơn phần mà doanh nghiệp sỡ hữu trong giá trị hợp lý tài sản thuần đã mua vào ngày diễn ra giao dịch trao đổi, phần chênh lệch này đƣợc ghi nhận là bất lợi thƣơng mại.
Bất lợi thƣơng mại không đƣợc ghi nhận trên sổ sách kế tốn của cơng ty đi mua khi mà tài sản của công ty bị mua đƣợc ghi nhận quá cao hoặc khoản nợ phải trả đƣợc ghi nhận quá thấp. Tài sản và nợ phải trả của công ty bị mua đƣợc ghi nhận lại trên sổ sách kế toán theo giá trị hợp lý của nó.
Trong trƣờng hợp giá mua thấp hơn giá trị tài sản, và
(1) Tài sản và nợ phải trả của công ty con đƣợc ghi nhận theo giá trị hợp lý.
(2) Giá thấp hơn là do cơng ty mua lại có khả năng tạo ra thu nhập thấp hơn bình thƣờng.
Bất lợi thƣơng mại đƣợc ghi nhận trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh nhƣ sau:
- Phần bất lợi thƣơng mại không lớn hơn giá trị hợp lý của các khoản mục phi tiền tệ đã mua cần hạch tốn vào thu nhập một cách có hệ thống trong suốt thời gian sử dụng hữu ích bình qn cịn lại của các tài sản mua có thể khấu hao đƣợc.
- Phần bất lợi thƣơng mại vƣợt quá giá trị hợp lý của các khoản mục phi tiền tệ đã mua cần hạch toán ngay là thu nhập.
- Bất lợi thƣơng mại đƣợc trình bày là một khoản giảm trừ tài sản của doanh nghiệp và đƣợc phân loại trên bảng cân đối kế toán giống nhƣ khoản lợi thế thƣơng mại.
Ví dụ: Tại ngày 31/12/201X có các yếu tố về tài sản và nguồn vốn của công ty B nhƣ sau:
Giá trị hợp lý các yếu tố tài sản: 109.000.000 Giá trị hợp lý các yếu tố nguồn vốn: 29.000.000 Giá trị hợp lý của tài sản thuần: 80.000.000
Nếu công ty A trả 75.000.000 bằng tiền mặt cho công ty B để mua 100% tài sản thuần khi đó sẽ phát sinh một khoản bất lợi thƣơng mại = giá trị hợp lý của tài sản thuần - giá mua = 80.000.000 - 75.000.000 = 5.000.000.
Nợ tài sản: 109.000.000
Có bất lợi thƣơng mại: 5.000.000 Có nguồn vốn: 29.000.000
Có tiền mặt: 75.000.000
1.3.2. Xử lý bất lợi thƣơng mại
Bất lợi thƣơng mại là khoản chênh lệch giữa giá trị hợp lý tài sản thuần của cơng ty bị mua và chi phí mua.
Theo IFRS 3, hàng năm sau khi đánh giá lại tài sản khoản chênh lệch này sẽ đƣợc ghi trực tiếp vào lãi hoặc lỗ. Đối với bất lợi thƣơng mại liên quan đến dự đoán của bên mua về khoản lỗ trong tƣơng lai và các khoản chi phí phát sinh đã đƣợc trình bày trong kế hoạch mua của doanh nghiệp, đƣợc tính tốn một cách đáng tin cậy nhƣng không phải là khoản nợ phải trả tại ngày mua thì phần bất lợi thƣơng mại này đƣợc hạch toán là thu nhập trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh khi khoản lỗ và chi phí ghi nhận trong tƣơng lai.
Theo IAS 22 có hai phƣơng pháp để hạch tốn bất lợi thƣơng mại: phƣơng pháp chuẩn và phƣơng pháp thay thế.
1.3.2.1. Phương pháp chuẩn
Khi chi phí mua doanh nghiệp nhỏ hơn phần giá trị hợp lý tài sản thuần đƣợc mua vào ngày trao đổi thì giá trị hợp lý của tài sản phi tiền tệ đƣợc ghi giảm xuống tƣơng ứng cho tới khi khơng cịn chênh lệch. Phần chênh lệch cịn lại đƣợc phản ánh là bất lợi thƣơng mại nhƣ một khoản thu nhập để lại và đƣợc phân bổ khơng q 5 năm trừ khi có lý do xác đáng để phân bổ trong một thời gian dài hơn nhƣng không quá 20 năm kể từ ngày mua doanh nghiệp.
1.3.2.2. Phương pháp thay thế
Bất cứ khoản chênh lệch giữa giá trị hợp lý tài sản thuần của công ty bị mua và chi phí mua vào xuất hiện vào ngày trao đổi đều đƣợc phản ánh nhƣ bất lợi thƣơng mại và hạch toán nhƣ thu nhập để lại. Phần chênh lệch này đƣợc phản ánh là bất lợi thƣơng mại nhƣ một khoản thu nhập để lại và đƣợc phân bổ khơng q 5 năm trừ khi có lý do xác đáng để phân bổ trong một thời gian dài hơn nhƣng không quá 20 năm kể từ ngày mua doanh nghiệp.