7. BỐ CỤC CỦA ĐỀ TÀI
1.4. CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VỀ LỢI THẾ THƢƠNG MẠI
1.4.2. Kế toán Việt Nam
Ở Việt Nam, thuật ngữ “Lợi thế thƣơng mại” xuất hiện lần đầu trong Hệ thống kế toán doanh nghiệp đƣợc ban hành theo Quyết định 1141 TC/QĐ/CĐKT ngày 1/11/1995, sau đó lại đƣợc đề cập đến trong Quyết định 166/QĐ-BTC ngày 30/12/1999 và đƣợc tiếp tục trình bày trên nhiều văn bản pháp luật liên quan đến kế toán và đƣợc áp dụng cho mọi loại hình doanh nghiệp. Cụ thể nhƣ sau:
Theo VAS số 04 – Tài sản cố định (TSCĐ) vô hình thì lợi thế thƣơng mại (LTTM) là “Nguồn lực vơ hình doanh nghiệp (DN) có đƣợc thơng qua việc sáp
nhập DN có tính chất mua lại đƣợc ghi nhận là LTTM vào ngày phát sinh nghiệp vụ mua” (đoạn 08); Đồng thời, cũng quy định 03 có đặc điểm của tài sản đó tính xác định đƣợc, quyền kiểm sốt và có thể thu đƣợc lợi ích kinh tế trong tƣơng lai. Cụ thể: “LTTM phát sinh từ việc sáp nhập DN có tính chất mua lại đƣợc thể hiện bằng một khoản thanh toán do bên đi mua tài sản thực hiện để có thể thu đƣợc lợi nhuận trong tƣơng lai” (đoạn 09); “DN nắm quyền kiểm soát một tài sản nếu DN có quyền thu lợi ích kinh tế trong tƣơng lai mà tài sản đó đem lại, đồng thời có khả năng hạn chế sự tiếp cận của các đối tƣợng khác đối với lợi ích đó. Khả năng kiểm sốt của DN đối với lợi ích ích kinh tế trong tƣơng lai từ TSCĐ vơ hình, thơng thƣờng có nguồn gốc từ quyền pháp lý” (đoạn 11); “lợi ích kinh tế trong tƣơng lai bao gồm: tăng doanh thu, tiết kiệm chi phí, hoặc lợi ích khác xuất phát từ việc sử dụng TSCĐ vơ hình” (đoạn 15)...
Cũng quy định về vấn đề này, VAS số 11 – Hợp nhất kinh doanh cho rằng “LTTM là những lợi ích kinh tế trong tƣơng lai phát sinh từ các Tài sản không xác định đƣợc và không ghi nhận đƣợc một cách riêng biệt”. Và theo đoạn 50 “tại ngày mua bên mua sẽ ghi nhận LTTM phát sinh khi hợp nhất kinh doanh là tài sản; và xác định giá trị ban đầu cả LTTM theo giá gốc, là phần chênh lệch của giá phí hợp nhất so với phần sở hữu của bên mua trong giá trị hợp lý thuần của tài sản, nợ phải trả có thể xác định đƣợc và các khoản nợ tiềm tàng”. Điều này thể hiện LTTM đƣợc phát sinh trong quá trình hợp nhất kinh doanh thể hiện khoản thanh tốn của bên mua cho những lợi ích kinh tế thu đƣợc trong tƣơng lai từ những tài sản không đủ tiêu chuẩn ghi nhận và không xác định đƣợc một cách riêng biệt. VAS 11 cũng quy định cách ghi nhận và xử lý LTTM nhƣ sau (đoạn 53) “LTTM đƣợc ghi ngay vào chi phí sản xuất kinh doanh (nếu giá trị nhỏ) hoặc phải phân bổ dần một cách có hệ thống trong suốt thời gian sở hữu hữu ích ƣớc tính (nếu giá trị lớn). Thời gian sử dụng hữu ích phải phản ánh đƣợc ƣớc tính đúng đắn về thời gian thu hồi lợi ích kinh tế có thể mang lại cho DN. Thời gian sử dụng hữu ích của LTTM tối đa khơng q 10 năm kể từ ngày đƣợc ghi nhận”.
Cũng quy định về vấn đề này trong VAS số 07 “Kế tốn các khoản đầu tƣ vào cơng ty liên kết” cho rằng: phần chênh lệch còn lại giữa giá mua khoản đầu
tƣ và phần sở hữu của nhà đầu tƣ trong giá trị hợp lý của tài sản thuần có thể xác định đƣợc (nếu có), đƣợc gọi là lợi thế thƣơng mại (nếu giá mua khoản đầu tƣ lớn hơn phần sở hữu của nhà đầu tƣ trong giá trị hợp lý của tài sản thuần có thể xác định đƣợc) hoặc phần chênh lệch giữa phần sở hữu của nhà đầu tƣ trong giá trị hợp lý của tài sản thuần có thể xác định đƣợc lớn hơn giá mua khoản đầu tƣ. Nhà đầu tƣ không phải phản ánh các khoản chênh lệch giữa giá mua khoản đầu tƣ và giá trị ghi sổ của tài sản thuần có thể xác định đƣợc của công ty liên kết tƣơng ứng với phần sở hữu của nhà đầu tƣ tại thời điểm mua trên các tài khoản và sổ kế toán phục vụ cho việc lập Báo cáo tài chính riêng của nhà đầu tƣ mà chỉ mở sổ kế toán chi tiết để theo dõi và tính tốn số chênh lệch (nếu có) đƣợc phân bổ định kỳ phục vụ cho việc lập Báo cáo tài chính hợp nhất (nếu nhà đầu tƣ phải lập Báo cáo tài chính hợp nhất). Sổ theo dõi chi tiết khoản chênh lệch này nằm trong hệ thống sổ kế toán phục vụ cho việc lập Báo cáo tài chính hợp nhất.
Theo chuẩn mực 25: “Báo cáo tài chính hợp nhất và kế tốn khoản đầu tƣ vào cơng ty con” quy định: Trong Báo cáo tài chính hợp nhất, giá trị ghi sổ của khoản đầu tƣ của Công ty mẹ trong từng Công ty con và phần sở hữu của Công ty mẹ trong vốn chủ sở hữu của Công ty con tại ngày mua phải đƣợc loại trừ hoàn toàn. Lợi thế thƣơng mại và chênh lệch giữa giá trị hợp lý và giá trị ghi sổ của các khoản mục tài sản và nợ phải trả nếu có phát sinh trong q trình hợp nhất đƣợc ghi nhận phù hợp với quy định và hƣớng dẫn của Chuẩn mực kế toán số 11 - Hợp nhất kinh doanh.
Lợi thế thƣơng mại phát sinh tại ngày mua đƣợc phân bổ dần vào kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất theo phƣơng pháp đƣờng thẳng trong thời gian khơng q 10 năm.
Do Báo cáo tài chính hợp nhất đƣợc lập trên cơ sở Báo cáo tài chính riêng của Cơng ty mẹ và các Cơng ty con nên khi phân bổ lợi thế thƣơng mại kế toán phải điều chỉnh cả số đã phân bổ luỹ kế từ ngày mua đến ngày đầu kỳ báo cáo. Khi đã phân bổ hết lợi thế thƣơng mại, kế toán vẫn phải lập bút toán điều chỉnh để phản ánh ảnh hƣởng của số đã phân bổ đến lợi nhuận sau thuế chƣa phân phối và lợi thế thƣơng mại cho đến khi thanh lý công ty con.