7. BỐ CỤC CỦA ĐỀ TÀI
1.4. CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VỀ LỢI THẾ THƢƠNG MẠI
1.4.1. Kế toán quốc tế
Trong IAS 22 có đề cập về lợi thế thƣơng mại phát sinh trong có thể một doanh nghiệp mua doanh nghiệp khác hoặc hợp nhất quyền lợi khi không xác định đƣợc bên mua nhƣng trƣờng hợp 2 ít gặp hơn. Khi mua phần chi phí mua vƣợt quá mức của bên mua trong giá trị thực tế của những tài sản và nợ mua vào có thể xác định đƣợc sau khi mua vào gọi là giá trị lợi thế và đƣợc ghi nhận là tài sản, trƣờng hợp ngƣợc lại đƣợc quy định và ghi nhận giá trị lợi thế âm.
Giá trị lợi thế cần đƣợc khấu hao theo phƣơng pháp đƣờng thẳng trong suốt vịng đời hữu dụng. Có một giả định gây tranh cãi là vịng đời hữu dụng khơng q 20 năm. Phƣơng pháp đƣờng thẳng thƣờng đƣợc áp dụng trừ khi có phƣơng pháp khác thích hợp hơn. Khi giả định 20 năm khơng đƣợc chấp nhận thì giá trị lợi thế cần đƣợc kiểm tra đối với việc mất mát hàng năm và lý do phản đối phải đƣợc công bố.
Giá trị lợi thế âm đƣợc ghi nhận là thu nhập nhƣ sau:
+ Ở mức độ liên quan đến những ƣớc tính cho các khoản lỗ và chi phí trong tƣơng lai có thể tính tốn đƣợc, đƣợc xác định trong kế hoạch của bên mua, giá trị lợi thế sẽ đƣợc ghi nhận là thu nhập khi các khoản lỗ và chi phí trong tƣơng lai đã đƣợc xác định xảy ra.
+ Ở mức độ không liên quan đến những ƣớc tính cho các khoản lỗ và chi phí trong tƣơng lai giá trị lợi thế âm không vƣợt quá giá trị thực tế của tài sản không phải bằng tiền đã đƣợc mua vào sẽ đƣợc ghi nhận là thu nhập trong suốt vịng đời hữu dụng trung bình cịn lại của những tài sản này. Giá trị lợi thế âm vƣợt quá giá trị thực tế của tài sản không phải bằng tiền đã đƣợc mua vào đƣợc ghi nhận ngay là thu nhập.
Trong chuẩn mực bao gồm những quy định cụ thể về những thay đổi tiếp theo trong chi phí mua hoặc thay đổi giá trị của những tài sản và nợ có thể xác định, việc này có thể dẫn tới những thay đổi tiếp theo trong giá trị lợi thế hoặc giá trị lợi thế âm (SIC2).
Khi có phát sinh lợi thế thƣơng mại thì hạch tốn giá trị lợi thế thƣơng mại hoặc lợi thế thƣơng mại âm cần đƣợc công bố: kỳ khấu hao giá trị lợi thế hoặc lợi thế âm đã đƣợc công nhận, nếu giá trị lợi thế hao mịn trên 20 năm thì cơng bố bằng chứng về việc không chấp nhận giả định vòng đời hữu dụng dƣới 20 năm, nếu giá trị lợi thế không đƣợc khấu hao theo phƣơng pháp đƣờng thẳng thì cơng bố phƣơng pháp đƣợc sử dụng và nêu rõ lý do tại sao phƣơng pháp này thích hợp hơn phƣơng pháp đƣờng thẳng. Ở mức độ giá trị lợi thế âm đƣợc tính về sau theo IAS 22.61, thì cơng bố bản chất, giá trị và thời gian cho các khoản lỗ và chi phí dự tính tƣơng lại theo các ƣớc tính. Dịng khoản mục trong báo cáo thu nhập tính khấu hao giá trị lợi thế hoặc ghi nhận giá trị lợi thế âm. Cân đối chi tiết theo khoản mục giá trị kết chuyển của giá trị lợi thế hoặc giá trị lợi thế âm vào đầu kỳ và cuối kỳ kế tốn khơng u cầu số liệu so sánh. Giá trị lợi thế âm đƣợc trình bày trong bảng cân đối kế tốn nhƣ một khoản giảm trừ giá trị lợi thế (international accouting standard chƣơng 18).
+ Hợp nhất kinh doanh trong trƣờng hợp doanh nghiệp riêng biệt hay các hoạt động kinh doanh riêng biệt đƣợc thực hiện dƣới hình thức liên doanh.
+ Hợp nhất kinh doanh liên quan đến các doanh nghiệp hoặc các hoạt động kinh doanh cùng dƣới 1 sự kiểm soát chung.
+ Hoạt động kinh doanh liên quan đến 2 hay nhiều doanh nghiệp tƣơng hỗ. + Hợp nhất kinh doanh trong trƣờng hợp các doanh nghiệp riêng biệt hoặc các hoạt động kinh doanh riêng biệt đƣợc hợp nhất lại để hình thành 1 đơn vị báo cáo thông qua 1 hợp đồng mà không xác định đƣợc quyền sở hữu.
Nhƣ vậy IFRS3 đƣợc xuất bản để cải tiến chất lƣợng và tìm kiếm những điều hội tụ của kế toán quốc tế cho doanh nghiệp hợp nhất bao gồm: Phƣơng pháp kế toán cho doanh nghiệp hợp nhất chỉ có một là phƣơng pháp mua. Tất cả tài sản, nợ phải trả có thể xác định đƣợc và nợ tiềm tàng của bên bị mua đƣợc đánh giá theo giá trị hợp lý. Lợi thế thƣơng mại dƣơng đƣợc vốn hố, khơng khấu hao nhƣng phải kiểm tra tổn thất hàng năm dẫn đến các doanh nghiệp không phải chịu một khoản chi phí khấu hao lợi thế thƣơng mại lớn. Lợi thế thƣơng mại âm đƣợc ghi nhận ngày vào thu nhập trong kỳ. Sự ghi nhận của khoản nợ phải trả cho giai đoạn chấm dứt hay cắt giảm các hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp hợp nhất. Phƣơng pháp xử lý đối với sự vƣợt trội giữa phần sở hữu trong giá trị hợp lý của tài sản thuần và giá phí hợp nhất kinh doanh. Kế toán lợi thế thƣơng mại và tài sản vơ hình đƣợc ghi nhận trong doanh nghiệp hợp nhất. Nhƣ vậy IFRS3 đã có 1 bƣớc tiến đáng kể so với IAS 22 trong việc áp dụng phƣơng pháp kế toán cho các doanh nghiệp hợp nhất đó là chỉ áp dụng phƣơng pháp mua.