7. BỐ CỤC CỦA ĐỀ TÀI
3.2. GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN
3.2.1. Hoàn thiện xác định giá trị lợi thế thƣơng mại
Hiện nay, theo phƣơng pháp mua của VAS 11 chƣa sửa đổi theo IFRS 3, theo IFRS 3 đƣa ra giá trị về lợi ích của cổ đơng thiểu số vào xác định lợi thế thƣơng mại cịn VAS 11 khơng áp dụng hình thức này. Về nguyên tắc, phƣơng pháp xác định giá trị của lợi thế thƣơng mại vào Việt Nam theo IFRS 3 sẽ đƣa ra đƣợc thông tin trung thực và khách quan tuy nhiên có nên áp dụng vào Việt Nam hay khơng cịn phụ thuộc vào chi phí mà doanh nghiệp bỏ ra để xác định giá trị hợp lý của doanh nghiệp bị mua và tính hữu dụng của thơng tin về lợi thế thƣơng mại có đủ bù đắp với chi phí bỏ ra cho việc xác định giá trị hợp lý của cổ quyền này. Tuy nhiên với sự phát triển của thị trƣờng nhằn thu hút vốn đầu tƣ nhất là vốn đầu tƣ của nƣớc ngồi thì Bộ tài chính nên nghiên cứu và hồn thiện sửa đổi VAS 11 cho phù hợp với IFRS 3.
a. Bổ sung phƣơng pháp xác định giá trị hợp lý tài sản
Khi thực hiện kế toán lợi thế thƣơng mại, những vấn đề cần đƣợc quan tâm là giá phí hợp nhất và giá hợp lý của tài sản thuần. Về cơ bản, cả hai vấn đề này đều đƣợc xác định dựa trên cơ sở giá hợp lý của tài sản. Tuy nhiên, hiện nay giá hợp lý của tài sản dựa vào sự cảm tính, do đó độ chính xác khơng cao, chính điều này cũng ảnh hƣởng đến giá trị lợi thế thƣơng mại, điều này dồng nghĩa với việc giá trị tài sản đƣợc phản ánh trên báo cáo tài chính thiếu chính xác. Lợi thế thƣơng mại đƣợc xác định theo công thức:
Lợi thế thƣơng mại = Giá phí hợp nhất - Giá hợp lý của tài sản thuần Chính sự ƣớc tính mang tính chủ quan của doanh nghiệp, giá hợp lý của tài sản có thể đƣợc thay đổi theo mục tiêu riêng của doanh nghiệp nhất là các doanh nghiệp có cùng chung sự kiểm soát nhƣ: nhƣ khuyếch trƣơng doanh nghiệp hoặc giảm thuế phải nộp vào ngân sách Nhà nƣớc.
Ngồi ra với việc ƣớc tính một cách chủ quan của doanh nghiệp, điều này tạo sự không đồng nhất giữa các cơ quan chức năng với kế toán doanh nghiệp. Qua đó, có thể tạo điều kiện cho một số cá nhân nhũng nhiễu doanh nghiệp làm ảnh hƣởng đến q trình phát triển của doanh nghiệp nói riêng và của nền kinh tế nói chung.
Để tạo sự tin cậy về giá trị lợi thế thƣơng mại, cũng nhƣ tạo sự cân bằng giữa các doanh nghiệp trong quá trình cạnh tranh, Bộ tài chính nên ban hành phƣơng pháp xác định giá hợp lý của tài sản khi các doanh nghiệp có sự mua bán, sáp nhập, đặc biệt là các doanh nghiệp dƣới cùng một sự kiểm soát chung.
b. Bổ sung nội dung về hợp nhất kinh doanh giữa các doanh nghiệp dƣới cùng một sự kiểm sốt chung.
Theo kết quả nghiên cứu chƣơng 2 có 63.5% doanh nghiệp xác định giá trị thƣơng mại theo phƣơng pháp mua. Tuy nhiên vần cịn 36.5% khơng áp dụng phƣơng pháp mua nên cần phải đƣa ra phƣơng pháp khác vì vậy yêu cầu cấp thiết cần đƣa ra phƣơng pháp xác định lợi thế thƣơng mại cho phù hợp tình hình doanh nghiệp hiện nay. Hiện nay, để tiến hành hợp nhất kinh doanh giữa các doanh nghiệp dƣới cùng một sự kiểm soát chung thƣờng sử dụng 2 phƣơng pháp: phƣơng pháp mua và phƣơng pháp cộng vốn. Tuy nhiên, theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam yêu cầu kế toán thực hiện theo phƣơng pháp mua khi tiến hành hợp nhất Báo cáo tài chính.
Phƣơng pháp mua (1): giá trị tài sản thuần đƣợc ghi nhận theo giá trị hợp
lý, theo đó tài sản của các doanh nghiệp bị mua, bị sáp nhập phải đƣợc xác định theo giá hợp lý của tài sản và thực hiện điều chỉnh lại giá trị sổ sách theo giá hợp lý trƣớc khi bàn giao chứng từ, sổ sách kế toán cho đơn vị nhận sáp nhập.
Ví dụ: Cho số dƣ cuối kỳ các tài khoản công ty B nhƣ sau: tài sản 89.000 USD, nợ phải trả 30.000 USD, cố phiếu 25.000 USD, lợi nhuận chƣa phân phối 34.000 USD. Tình hình tài sản cơng ty X: tài sản 300.000 USD, nợ phải trả 120.000 USD, cổ phiếu 100.000 USD (5.000 Cổ phiếu), lợi nhuận 80.000 USD.
Giả sử vào ngày 01/01/2014 Công ty X mua công ty B với giá 97.000USD biết giá trị hợp lý công ty B của các yếu tố: tài sản 109.000 USD, nguồn vốn 29.000USD. Giá trị hợp lý tài sản thuần = 109.000 - 29.000 = 80.000 USD. Nhƣ vậy khi công ty X mua cơng ty B thì cơng ty X là công ty mua nên sẽ sử dụng phƣơng pháp mua giả sử khơng có chi phí phát sinh thêm. Chi phí mua cơng ty X đƣợc phần bổ nhƣ sau: giá mua 97.000 USD, giá hợp lý tài sản thuần 80.000 USD khi đó phát sinh thêm một khoản lợi thế thƣơng mại 17.000 USD
Quá trình khảo sát thực tế tại chƣơng 2 cũng cho thấy hiện nay tại các doanh nghiệp dƣới cùng một sự kiểm sốt chung ngồi viêc sử dụng phƣơng pháp mua để tiến hành hợp nhất Báo cáo tài chính thì các doanh nghiệp còn sử dụng phƣơng pháp cộng vốn.
Thực tế, hiện nay đối tƣợng sử dụng phƣơng pháp mua để hợp nhất Báo cáo tài chính chủ yếu là các doanh nghiệp 100% vốn nhà nƣớc.
Phƣơng pháp cộng vốn (2): theo chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS 22) có qui định phƣơng pháp cộng vốn áp dụng cho cả các doanh nghiệp vốn Nhà nƣớc và các doanh nghiệp có vốn đầu tƣ nƣớc ngồi. Qua đó nếu so sánh với chuẩn mực kế tốn Việt Nam thì đối tƣợng áp dụng phƣơng pháp cộng vốn trong quá trình hợp nhất Báo cáo tài chính đƣợc mở rộng thêm.
Theo phƣơng pháp cộng vốn thì tài sản của doanh nghiệp đƣợc ghi nhận theo giá trị ghi sổ, khoản chênh lệch giữa giá trị ghi sổ của vốn cổ phần phát hành, các khoản thanh toán thêm dƣới nhiều hình thức nhƣ tiền và một số vật dụng khác phải thực hiện cộng vào vốn chủ sở hữu.
Sử dụng ví dụ theo phƣơng pháp mua giả định cơng ty X phát hành 5.000 cổ phiếu để mua lại toàn bộ tài sản công ty B và công ty B giải thể. Giá thực tế cổ phiếu là 19USD/cổ phiếu. Nhƣ vậy cả hai bên đều không giữ quá 50% cổ phiếu nên không xác định đƣợc ngƣời mua khi đó áp dụng phƣơng pháp cộng vốn là cơng tồn bộ các khoản mục của bảng cân đối hai công ty và giá trị hợp lý không sử dụng trong trƣờng hợp này.
Nếu xét về bản chất thì cả hai phƣơng pháp này đều xử lý chênh lệch giữa giá trị ghi sổ và giá hợp lý của doanh nghiệp vào vốn chủ sở hữu, không phát sinh lợi thế thƣơng mại, trong đó:
Phƣơng pháp (1) xử lý chênh lệch trƣớc khi thực hiện kế toán hợp nhất kinh doanh; phƣơng pháp (2) xử lý chênh lệch khi thực hiện kế toán hợp nhất kinh doanh.
Do đó, theo tác giả hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS 11) cần nêu rõ và đƣa ra một số nguyên tắc kế toán cụ thể áp dụng thống nhất cho mọi doanh nghiệp khi phát sinh trƣờng hợp hợp nhất kinh doanh. Qua đó, các doanh nghiệp có thể thống nhất với nhau về phƣơng pháp, cách thức thực hiện, đặc biệt là xác định phƣơng pháp và cách thức đánh giá lại giá trị tài sản, thời điểm đánh giá, …
Kinh tế Việt Nam đang trong quá trình phát triển và hòa nhập cùng với sự phát triển chung của nền kinh tế một số quốc gia trong khu vực và trên toàn thế giới. Do đó, nếu Hệ thống Chuẩn mực kế tốn Việt Nam chỉ qui định phƣơng pháp mua nhằm áp dụng cho các doanh nghiệp 100% vốn nhà nƣớc thì sẽ rất khó khăn cho các doanh nghiệp có vốn đầu tƣ nƣớc ngoài vào kinh tế Việt Nam.
Với tinh thần hội nhập với kinh tế các quốc gia trong khu vực và trên toàn thế giới, theo tác giả bộ tài chính nên sử dụng phƣơng pháp cộng vốn theo Chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS 22) khi tiến hành hợp nhất kinh doanh, qua đó mở rộng đối tƣợng áp dụng, tạo điều kiện thơng thống về hành lang pháp lý giúp các doanh nghiệp trong nƣớc và doanh nghiệp có vốn đầu tƣ nƣớc ngoài hoạt động hiệu quả hơn.
c. Ban hành phƣơng pháp xác định lợi thế thƣơng mại tạo ra từ nội bộ doanh nghiệp
Kết quả khảo sát chƣơng 2 cho thấy hiện có 75% ngƣời đƣợc hỏi cho rằng nhiều trƣờng hợp phát sinh lợi thế thƣơng mại các doanh nghiệp khi tiến hành hợp nhất kinh doanh. Hầu hết các trƣờng hợp phát sinh thì Hệ thống Chuẩn mực kế tốn Việt Nam đều đã ban hành phƣơng pháp xác định và ghi nhận giá trị lợi thế thƣơng mại. Tuy nhiên, vẫn còn một trƣờng hợp hiện phát sinh khá phổ biến tại các doanh nghiệp đó là lợi thế thƣơng mại khi chúng phát sinh từ nội bộ của các doanh nghiệp, việc này hiện Hệ thống Chuẩn mực kế toán Việt Nam chƣa ban hành phƣơng pháp xử lý cũng nhƣ hạch toán kế toán.
Việc Hệ thống Chuẩn mực kế toán Việt Nam chƣa ban hành các qui định đối với trƣờng hợp nội bộ doanh nghiệp trong việc xác định giá trị thực của lợi thế thƣơng mại cũng nhƣ cách thức hạch toán kế toán, nhằm đảm bảo sự hợp lý đối với tài sản của doanh nghiệp cũng nhƣ việc tuân thủ các qui định về thuế và kế toán do Nhà nƣớc ban hành.
Chính những lý do nêu trên, để tạo điều kiện thuận lợi cho các doanh nghiệp trong việc xác định và ghi chép chính xác giá trị lợi thế thƣơng mại phát sinh từ nội bộ doanh nghiệp, Bộ tài chính nên bổ sung thêm vào Hệ thống Chuẩn mực kế toán Việt Nam phƣơng pháp xác định và bút toán hạch toán đối với trƣờng hợp này.
d. Bổ sung thêm về ảnh hƣởng của các yếu tố khác đến chất lƣợng thơng tin kế tốn
Qua đó có thể thấy rằng chất lƣợng của thơng tin kế tốn có liên quan đến rất nhiếu đối tƣợng khác nhau:
Tính chính trực của nhà quản lý: Việc một lãnh đạo doanh nghiệp không
rõ ràng, không minh bạch về tình hình tài chính và một số hoạt động kinh doanh khác của doanh nghiệp, điều này sẽ tác động tiêu cực đến ý thức của cán bộ công nhân viên trong doanh nghiệp, trong đó có nhân viên kế tốn. Từ đó có thể xảy ra các gian lận mà nhất là gian lận trong cơng tác kế tốn, thuế, … với một nhà quản lý
không rõ ràng, luôn che đậy thông tin, rất có thể họ sẽ tạo ra một giá trị ảo cho doanh nghiệp, nhất là khi doanh nghiệp có điều kiện phát sinh lợi thế thƣơng mại nhƣ: sáp nhập, hợp nhất, … hay nói cách khác thơng tin đƣợc các kế tốn phản ánh trên báo cáo tài chính khơng trung thực. Do đó, để tạo ra một môi trƣờng kinh doanh lành mạnh hơn, thông tin của kế tốn đáng tin cậy hơn, hơn ai hết chính các nhà quản lý phải là những tấm gƣơng trung thực để toàn cán bộ trong doanh nghiệp noi theo.
Quan điểm của nhà quản lý: Thực tế cho thấy hiện nay giới chủ của các doanh nghiệp chƣa thực sự quan tâm đúng mức tới cơng tác kế tốn tại doanh nghiệp mình. Qua đó, phịng kế tốn tại các doanh nghiệp (bộ phận kế tốn tài chính) đƣợc lập nên chỉ nhằm mục đích phục vụ cho việc lập báo cáo tài chính nộp cho các cơ quan hữu quan chứ khơng có ý nghĩa cung cấp thơng tin cho các quyết định kinh tế (ngoại trừ kế tốn quản trị). Do đó, nhà quản lý thƣờng xuyên tuyển dụng những ứng viên kế tốn với trình độ chun mơn thấp nhằm tiết kiệm chi phí cho doanh nghiệp, đây cũng là những lý do làm ảnh hƣởng đến chất lƣợng cơng tác kế tốn tại doanh nghiệp hiện nay.
Với những lý do nêu trên có thể thấy, để nâng cao chất lƣợng kế tốn trong đó có kế tốn lợi thế thƣơng mại, nhà quản lý cần thay đổi quan điểm, cách nhìn nhận đánh giá về kế tốn nói chung và kế tốn tài chính nói riêng một cách tích cực hơn. Từ đó, có những chính sách tuyển dụng nhân viên kế tốn, các chế độ đãi ngộ với họ nhằm thu hút lực lƣợng kế toán giỏi phục vụ cho doanh nghiệp, nâng cao độ tin cậy của thơng tin kế tốn, giúp cho các quyết định kinh tế chính xác hơn.
Năng lực đội ngũ nhân viên: Ngày nay, để doanh nghiệp có thể thu đƣợc kết quả nhƣ mong muốn của nhà quản trị cũng nhƣ của các nhà đầu tƣ, vai trò của con ngƣời và nhất là vai trò của các nhân viên kế tốn vơ cùng quan trọng và không thể thay thế. Để là đƣợc điều này, nhà quản lý cần chú trọng đến khả năng của từng nhân viên, qua đó có thể giao những cơng việc phù hợp với năng lực, với trình độ, với chuyên môn của họ, nhằm thu lại những kết quả tốt nhất phục vụ mục tiêu chung của doanh nghiệp. Đồng thời các doanh nghiệp nên chú trọng công tác tuyển
dụng, đào tạo, huấn luyện nhân viên nhất là nhân viên thuộc bộ phận kế tốn tài chính nhằm nâng cao tính hữu ích của thơng tin kế tốn.
Trình độ của nhân viên kế tốn: Cơng tác kế toán tại các doanh nghiệp
hiện nay khá phức tạp, nhất là các doanh nghiệp lớn, doanh nghiệp đang hoạt động trên thị trƣờng chứng khoán, … doanh nghiệp càng lớn số lƣợng nghiệp vụ càng nhiều và càng phức tạp, đặc biệt tại các doanh nghiệp có phát sinh quá trình mua bán, sáp nhập doanh nghiệp, hợp nhất báo cáo tài chính. Bởi lẽ, một doanh nghiệp khi phát sinh nghiệp vụ mua bán, sáp nhập doanh nghiệp cũng nhƣ khi tiến hành hợp nhất báo cáo tài chính, thƣờng thì có phát sinh lợi thế thƣơng mại. Đây là một loại hình nghiệp vụ khó, phức tạp, địi hỏi ngƣời kế tốn phải xác định chính xác giá trị của lợi thế thƣơng mại (có thể lợi thế dƣơng và cũng có thể là lợi thế âm) nhằm không tạo ra giá trị tài sản ảo trên báo cáo tài chính. Ngồi ra kế tốn cịn tiến hành các bút toán ghi nhận cần thiết để phản ánh lợi thế thƣơng mại (lợi thế dƣơng) hay bất lợi thƣơng mại (lợi thế âm) trong các trƣờng hợp này.
Với vai trò quan trọng và độ phức tạp của kế tốn lợi thế thƣơng mại, địi hỏi ngƣời làm kế tốn phải ở một trình độ và kinh nghiệm nhất định. Do đó, các doanh nghiệp cần phải có chính sách tuyển dụng nhân viên ở trình độ cao, kinh nghiệm, đã từng làm việc trong các tổ chức tƣơng tự. Ngoài ra, doanh nghiệp cần phải có chính sách cử, tuyển nhân viên tham gia các lớp học nhằm nâng cao trình độ hoặc tham gia các khóa huấn luyện nhằm nâng cao kỹ năng thực hành nghề nghiệp cho nhân viên.
Ghi nhận: Hiện nay, việc ghi nhận lợi thế thƣơng mại (lợi thế và bất lợi
thƣơng mại) của các doanh nghiệp thực sự chƣa đƣợc rõ ràng, minh bạch nhƣ: các doanh nghiệp chƣa thực hiện việc kiểm kê tài sản, đối chiếu lại công nợ, cũng nhƣ chƣa thực đánh giá lại toàn bộ tài sản và nguồn vốn của doanh nghiệp khi có sự sáp nhập doanh nghiệp xảy ra.
Kiểm kê tài sản và đối chiếu lại cơng nợ: Q trình khảo sát chƣơng 2 cho
số doanh nghiệp thƣờng không tiến hành kiểm kê, đối chiếu lại công nợ thực tế của doanh nghiệp.
Báo cáo tài chính tại các đơn vị thành viên có thể khơng thể hiện sự hiện hữu, điều đó có nghĩa là báo cáo tài chính có thể phản ánh sai so với tình hình thực tế tại doanh nghiệp, từ đó tạo ra giá trị lợi thế thƣơng mại ảo. Do đó, theo tác giả để có thể xác định giá trị lợi thế thƣơng mại và ghi nhận chúng một cách hợp lý nhằm cung cấp thơng tin hữu ích cho các nhà đầu tƣ thì các doanh nghiệp nên tiến hành kiểm kê toàn bộ tài sản hiện có tại các doanh nghiệp cũng nhƣ tiến hành gửi thƣ xác nhận công nợ đến tất cả các khách hàng và nhà cung cấp của doanh nghiệp.