CHƯƠNG 4 : KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ BÀN LUẬN
4.2. Kết quả nghiên cứu định lượng và bàn luận
4.2.1. Mẫu nghiên cứu
Trong nghiên cứu này, việc khảo sát được thực hiện theo phương pháp lựa chọn ngẫu nhiên. Thông tin được thu thập chủ yếu qua 3 phương pháp trực tiếp, gửi thư và qua email. Thời gian thực hiện khảo sát 8/2016 đến 9/2016. Tổng hợp bảng khảo sát thu về có 185 bảng, sau khi kiểm tra và loại bỏ những bảng khảo sát không
47
đạt yêu cầu thì số khảo sát hợp lệ là 150, tỉ lệ đạt 81,1%. Số lượng mẫu thu được từ phiếu khảo sát phù hợp với yêu cầu về số lượng mẫu dùng trong định lượng theo công thức xác định cỡ mẫu của Cochran (1997), Hair (2006), đồng thời phù hợp với quy luật kinh nghiệm về số lượng mẫu dùng trong nghiên cứu của Bollen (1989). Mẫu đưa vào bài nghiên cứu cơ cấu cụ thể như sau:
a. Về giới tính:
Mẫu nghiên cứu cho thấy có 87 nam và 63 nữ trả lời phỏng vấn, số lượng nữ tham gia trả lời phỏng vấn ít hơn nam (nam 58%; nữ 42%).
b. Thống kê về nghề nghiệp:
Bảng 4.2 Thống kê về nghề nghiệp
Nghề nghiệp Số lượng Tỷ lệ
Kiểm toán viên 45 30%
Kế toán viên 42 28%
Chuyên viên ngân hàng 27 18%
Nhà đầu tư TTCK 36 24%
Tổng 150
Nguồn: Tác giả tự tổng hợp số liệu từ khảo sát
c. Thống kê về kinh nghiệm liên quan đến kế toán, kiểm toán
Bảng 4.3: Thống kê về kinh nghiệm liên quan đến kế toán, kiểm toán
Nghề nghiệp Số lượng Tỷ lệ Kiểm toán viên Kế toán viên Nhân viên NH Nhà đầu tư Khơng có 0 0 5 10 15 10% Từ 1-5 năm 30 12 9 13 64 43% Từ 6-10 năm 10 16 6 9 41 27% >10 năm 5 14 7 4 30 20% Tổng 45 42 27 36 150 100%
Nguồn: Tác giả tự tổng hợp số liệu từ khảo sát
Mẫu nghiên cứu được tác giả phân làm 4 nhóm theo kinh nghiệm liên quan đến kế tốn, kiểm tốn: khơng có kinh nghiệm; từ 1-5 năm; từ 6-10 năm; lớn hơn 10 năm. Kết quả khảo sát cho thấy nhóm đối tượng trả lời khảo sát nhiều nhất là có kinh nghiệm từ 1-5 năm; tập trung chủ yếu nhóm là kiểm tốn viên. Và trong số này
48
có 10% là khơng có kinh nghiệm về kế tốn, kiểm tốn, tập trung chủ yếu ở nhóm nhà đầu tư cá nhân.
d. Thống kê về tần suất sử dụng BCTC đã được kiểm toán
Bảng 4.4: Thống kê về tần suất sử dụng BCTC đã được kiểm toán
Nghề nghiệp lượng Số Tỷ lệ Kiểm toán viên Kế toán viên Nhân viên NH Nhà đầu tư Không bao giờ 0 2 3 6 11 7% Hiếm khi 3 5 8 7 23 15% Thỉnh thoảng 10 16 6 14 46 31% Thương xuyên 32 19 10 9 70 47% Tổng 45 42 27 36 150 100%
Nguồn: Tác giả tự tổng hợp số liệu từ khảo sát
Mẫu nghiên cứu được tác giả phân làm 4 nhóm về tần suất sử dụng BCTC đã được kiểm tốn: khơng bao giờ sử dụng; hiếm khi; thỉnh thoảng; thường xuyên. Đa phần cho thấy họ đều thường xuyên BCTC sử dụng chiếm 47% trong mẫu quan sát; trong đó đối tượng thường xuyên sử dụng nhất là kiểm tốn viên, Và kiểm tốn viên là nhóm khơng có dối tượng nào khơng bao giờ sử dụng BCTC đã được kiểm toán.
4.2.2 Quan điểm cảm nhận của các đối tượng khảo sát về tính độc lập kiểm tốn viên:
4.2.2.1 Tổng quan kết quả khảo sát mức độ ảnh hưởng các yếu tố đến tính độc lập kiểm toán viên
Bảng 4.5 : Kết quả khảo sát mức độ ảnh hưởng các yếu tố đến tính độc lập kiểm toán viên
Yếu tố Kiểm toán Kế toán Người sử dụng
BCTC GTTB * PS ** GTTB * PS ** GTTB * PS **
X1: Cung cấp dịch vụ phi kiểm
49
GTTB *: Giá trị trung bình
PS**: Phương sai.
Nguồn: Tác giả tự tổng hợp số liệu từ khảo sát
Nhìn chung các đối đối tượng tham gia khảo sát có cùng mức độ tương đồng trong việc đánh giá các yếu tố ảnh hưởng đến tính độc lập kiểm tốn viên. Biên độ giao động giữa các ý kiến đánh giá cho cùng một yếu tố khảo sát là thấp. Qua đó cho thấy tiêu chí đo lường tính độc lập kiểm tốn viên là có sự thống nhất.
Trong đó có 4 nhóm nhân tố được 3 nhóm đối tượng khảo sát cho là đe dọa đến tính độc lập kiểm tốn viên: X1: Cung cấp dịch vụ phi kiểm tốn; X2: phí dịch vụ kiểm tốn; X3: Nhiệm kỳ và sự luân chuyển kiểm toán viên; X4: Cạnh tranh TT và quy mơ cơng ty kiểm tốn. Người sử dụng BCTC ln đánh giá 4 yếu tố trên đe dọa đến tính độc lập kiểm tốn viên hơn 2 nhóm đối tượng khảo sát cịn lại là kiểm toán viên và kế toán
+ Yếu tố nhiệm kỳ và và sự luân chuyển kiểm toán viên được kế toán và người sử dụng BCTC cho là đe dọa nhất đến tính độc lập kiểm tốn viên (KT=1,58; người sử dụng=1,86).
+ Việc đánh giá rằng, công ty kiểm tốn là cơng ty kiểm tốn trong nước, quy mô nhỏ và sự cạnh tranh giữa các hãng kiểm tốn làm đe dọa đến tính độc lập kiểm toán viên phù hợp với kết quả nghiên cứu của Beattie và cộng sự (1999); và Alleyne và cộng sự 2006; nhưng khác với kết quả nghiên cứu Canning và Gwilliam (1999).
+ Cũng phải nhấn mạnh rằng, sự kéo dài thời gian kiểm tốn của một cơng ty kiểm tốn cũng đe dọa đến tính độc lập. Điều này phù hợp nghiên cứu Beattie và
X2: Phí kiểm tốn 2,53 0,106 2,33 0,154 2,19 0,189
X3: Nhiệm kỳ và sự luân chuyển
kiểm toán viên 2,45 0,141 1,58 0,208 1,86 0,069
X4: Cạnh tranh TT và quy mơ
cơng ty kiểm tốn 2,52 0,378 2,48 0,361 2,40 0,304
X5: Rủi ro đối với kiểm toán 4,30 0,033 4,21 0,006 4,24 0,009 X6: Cơng khai quan hệ tài chính 4,41 0,087 4,43 0,013 4,57 0,093
50
cộng sự 1999; Al- Ajmi & Saudagaran(2011). Đây cũng là 1 nhân tố được đưa ra nhiều kết quả khác nhau của các nghiên cứu trước đây.
Có 2 nhóm nhân tố được các nhóm khảo sát cho là nâng cao tính độc lập kiểm toán viên X5: Rủi ro đối với kiểm tốn; X6: Cơng khai quan hệ tài chính .
+ Nhân tố rủi ro đối với kiểm toán: được kiểm toán viên đánh giá là nâng cao tính độc lập kiểm tốn viên các nhóm cịn lại (KTV= 4,3 > người sử dụng BCTC =4,24 > KT=4,21). Vì đối với kiểm toán viên việc tổn hại đến uy tín kiểm tốn; tranh chấp vụ kiện tụng, và các hình thức kỳ luật… đã giúp cho kiểm toán viên lúc nào nâng cao tính độc lập của mình trong cuộc kiểm toán; để tránh rủi ro xảy ra.
+ Nhân tố cơng khai quan hệ tài chính:được người sử dụng BCTC đánh giá sẽ nâng cao tính độc lập KTV hơn các nhóm khảo sát kiểm toán và kế toán viên (người sử dụng= 4,57 > KTV=4,41 và KT=4,43). Việc này có thể giải thích bởi lý thuyết ủy nhiệm, người sử dụng kiểm toán BCTC của kiểm tốn viên, người sử dụng thơng tin BCTC mong muốn được cơng khai thơng tin để có thể xem xét đánh giá tính độc lập của kiểm tốn viên một cách cụ thể hơn, đây có thể là áp lực đối với kiểm toán viên để họ đảm bảo được tính độc lập của kiểm tốn.
4.2.2.2 Phân tích từng yếu tố quan sát
a. Các yếu tố đe dọa đến tính độc lập kiểm toán viên
Yếu tố ảnh hưởng đe dọa nghiêm trọng đến tính độc lập của kiểm tốn viên có 5 yếu tố quan sát:
Bảng 4.6: Yếu tố ảnh hưởng đe dọa nghiêm trọng đến tính độc lập của KTV
Yếu tố Kiểm
tốn viên Kế toán
Người sử dụng
BCTC
1: Phí dịch vụ phi kiểm tốn lớn hơn hoặc
bằng 100% phí kiểm tốn từ một khách hàng 1,84 1,90 1,59 9: Công ty thực hiện kiểm toán cho một
khách hàng trong một thời gian kéo dài hơn 5 năm
51
12: Áp lực cạnh tranh phí kiểm tốn 1,91 1,93 1,69
11: Mong muốn không làm mất khách hàng
quan trọng của kiểm toán viên 2,11 1,87 1,84
7: Nhiệm kỳ KTV kéo dài hơn 3 năm đối với
một khách hàng 2,19 1,83 1,95
Nguồn: Tác giả tự tổng hợp số liệu từ khảo sát
- Cung cấp phí dịch vụ phi kiểm tốn lớn hơn hoặc bằng 100% phí kiểm toán từ một khách hàng: được người sử dụng BCTC đánh giá là đe dọa nhất đến tính độc lập. Cơng ty kiểm tốn sẽ mất tính độc lập với khách hàng khi doanh thu từ dịch vụ không liên quan đến cuộc kiểm toán tăng đáng kể.
- Việc thực hiện nhiệm kỳ kéo dài hơn 5 năm: yếu tố này thì kế tốn là nhóm cho là ảnh hưởng cực kì nghiêm trọng đe dọa đến tính độc lập hơn 2 nhóm cịn lại. Vì một điều nguy hiểm khi nhiệm kỳ của KTV là quá dài đối với khách hàng, sự gắn bó quá lâu sẽ sinh ra dễ dãi, thủ tục kiểm tốn ít nghiêm ngặt hơn, và phụ thuộc vào khách hàng (Shockley,1982).
- Áp lực cạnh tranh phí kiểm tốn và mong muốn không làm mất khách hàng quan trọng: được người sử dụng BCTC đánh giá đe dọa hơn 2 nhóm cịn lại vì họ cho rằng thật dễ dàng để một khách hàng thay đổi công ty kiểm toán, do vậy để tránh mất đi một khoản thu nhập trong tương lai, các cơng ty kiểm tốn có thể đối mặt với áp lực tránh báo cáo hết những khiếm khuyết của khách hàng. Điều này làm ảnh hưởng nghiêm trọng đến tính độc lập kiểm tốn viên.
Yếu tố ảnh hưởng khá đe dọa đến tính độc lập kiểm tốn viên:
Bảng 4.7: Yếu tố ảnh hưởng khá đe dọa đến tính độc lập KTV:
Yếu tố Kiểm
toán viên Kế toán
Người sử dụng BCTC
13: Áp lực ngân sách mà các cơng ty kiểm
tốn áp đặt lên KTV 1,72 2,01 2,50
6: DT của khách hàng lớn hơn 10% tổng
doanh thu của cơng ty kiểm tốn 2,19 2,10 2,17
4: Công ty kiểm tốn, KTV tìm kiếm nhân
52
2: Phí dịch vụ phi kiểm toán bằng từ 50%-
100% phí kiểm tốn của khách hàng 2,38 2,48 1,96
10: Sự cạnh tranh của các hãng kiểm toán 3,13 2,56 2,19 5:Thu nhập chủ phần hùn (partner phu thuộc
vào việc duy trì một khách hàng cụ thể) 2,55 2,78 2,63 3: Phí dịch vụ phi kiểm toán bằng từ 25%
đến dưới 50% phí kiểm tốn từ khách hàng 2,83 2,45 2,89
Nguồn: Tác giả tự tổng hợp số liệu từ khảo sát
- Áp lực từ ngân sách mà các cơng ty kiểm tốn áp đặt lên kiểm tốn viên: được nhóm kiểm tốn đánh giá là đe dọa hơn 2 nhóm cịn lại vì họ là người trong cuộc và hiểu vấn đề này rõ hơn 2 nhóm cịn lại.
- DT của khách hàng chiếm 10% DT của công ty kiểm tốn: dẫn đến cơng ty kiểm toán bị phụ thuộc vào khách hàng tiềm năng. Họ sợ mất khách hàng tiềm năng trong tương lai, dẫn đến giảm lợi nhuân công ty kiểm tốn. Vì vậy điều này ảnh hưởng đến tính độc lập kiểm tốn viên, khi khách hàng có những sai sót, nhưng kiểm tốn viên vẫn bao che hoặc phớt lờ đi những sai sót này. Yếu tố quan sát được 3 nhóm khảo sát đánh giá có mức độ tương đồng nhau.
- Bên cạnh đó thì mức phí cung cấp dịch vụ phi kiểm tốn ở mức nào thì các nhóm khảo sát đều cho rằng có ảnh hưởng đến tính độc lập kiểm tốn viên.
- Sự cạnh tranh của hãng kiểm toán: theo người sử dụng BCTC đánh giá ảnh hưởng đến tính độc lập kiểm tốn viên hơn KTV và kế toán. Việc cạnh tranh trên thị trường để có được những khách hàng tiềm năng, các cơng ty sử dụng dịch vụ kiểm tốn tìm đến doanh nhiệp kiểm tốn nhiều hơn, thì có thể làm giảm đi tính độc lập kiểm tốn viên trong q trình kiểm tốn vì q phụ thuộc vào khách hàng, mà mất đi tính khách quan, thận trọng
b. Các nhân tố làm tăng tính độc lập kiểm tốn viên.
- Có 2 yếu tố quan sát mà người khảo sát cảm thấy ít ảnh hưởng đến tính độc lập kiểm tốn viên :
53 Yếu tố Kiểm toán viên Kế toán Người sử dụng BCTC
14: Cơng ty kiểm tốn là một trong các công ty Big4; các cơng ty có quy mơ vừa và lớn khác, thành viên hãng kiểm toán quốc tế khác
3,21 3,03 3,10
15: Cơng ty kiểm tốn là cơng ty trong nước,
có quy mơ nhỏ 3,01 3,46 3,08
Nguồn: Tác giả tự tổng hợp số liệu từ khảo sát
Vì họ cho rằng các cơng ty có quy mơ càng lớn thì nguồn tài chính dồi dào, có điều kiện duy trì chất lượng dịch vụ ở mức cao; có nguồn nhân lực chất lượng cao để duy trì chất lượng hoạt động kiểm tốn hiệu quả. Tuy nhiên có thể những khách hàng quan trọng của công ty để duy trì lợi nhuận mà công ty lớn mất ảnh hưởng đến tính độc lập của mình.
Các cơng ty trong nước có quy mơ nhỏ, tuy họ bị áp lực kinh tế nên có thể ảnh hưởng đến tính độc lập, tuy nhiên cũng cần phải duy trì và nâng cao chất lượng kiểm tốn.
Vì vậy, mức độ cảm nhận người khảo sát cho rằng hai yếu tố quan sát trên ít ảnh hưởng đến tính độc lập kiểm tốn viên; khơng mang tính đe dọa nhưng cũng khơng nhằm nâng cao tính độc lập kiểm tốn.
- Có 7 yếu tố quan sát ảnh hưởng mạnh mẽ nâng cao tính độc lập kiểm tốn viên
Bảng 4.9: Yếu tố ảnh hưởng ảnh hưởng mạnh mẽ nâng cao tính độc lập KTV:
Yếu tố Kiểm toán
viên Kế toán
Người sử dụng BCTC
16: Rủi ro các vụ kiện tụng chống lại
kiểm toán viên 4,06 4,10 4,29
19: Rủi ro bị phạt mất chứng chỉ hành
54
18: Rủi ro tổn hại uy tín kiểm tốn viên
trong cơng chúng 4,25 4,27 4,35
17: Rủi ro các hình thức kỉ luật đối với kiểm toán viên từ các tổ chức nghề nghiệp hay cơ quan pháp luật
4,46 4,23 4,19
20: Công khai cung cấp dịch vụ phi
kiểm toán 4,08 4,37 4,57
21: Cơng khai phí dịch vụ kiểm toán 4,65 4,36 4,27
22: Cơng khai phí dịch vụ phi kiểm tốn 4,50 4,56 4,88
Nguồn: Tác giả tự tổng hợp từ kết quả khảo sát
Nhân tố rủi ro liên quan đến việc cung cấp dịch vụ kiểm toán kém chất lượng cũng làm tăng độc lập kiểm toán viên. Theo nghiên cứu Beattie và cộng sự (1999) đánh giá các nhân tố rủi ro xảy ra vụ kiện tụng chống lại kiểm toán viên, rủi ro xảy ra vụ kiện tụng chống lại kiểm toán viên, rủi ro ảnh hưởng uy tín của kiểm toán viên, và việc cơng khai các phí dịch vụ phi kiểm tốn với khách hàng được xem là nhân tố làm tăng tính độc lập thấp nhất trong danh sách. Nghiên cứu Alleyne và cộng sự (2006) là việc cơng khai phí các dịch vụ phi kiểm tốn và cơng ty kiểm toán thuộc nhóm big4.
Ở nhóm nhân tố làm tăng tính độc lập kiểm tốn viên mạnh mẽ nhất là việc cơng khai quan hệ tài chính với các yếu tố quan sát 20, 21, 22. Ba nhóm đối tượng khảo sát có sự cảm nhận đồng đều rằng việc cơng khai sẽ làm nâng cao tính độc lập kiểm tốn viên
4.2.3. Kết quả đo lường các nhân tố ảnh hưởng đến tính độc lập kiểm tốn viên
Để đánh giá các nhân tố ảnh hưởng đến tính độc lập của kiểm toán viên, tác giả sử dụng thang đo Likert 5 bậc (Xem phụ lục 3: Phiếu khảo sát nghiên cứu định
lượng)
4.2.3.1. Tổng hợp kết quả kiểm định chất lượng thang đo
Theo Nguyễn Đình Thọ (2011), Cronbach alpha là hệ số được ứng dụng phổ biến nhất khi đánh giá độ tin cậy của những thang đo đa biến (bao gồm từ 3 biến quan sát trở lên). Nó đo lường tính nhất qn của các biến quan sát trong cùng một
55
thang đo để đo lường cùng một khái niệm. Trong phân tích nhân tố, nhiều nhà nghiên cứu đồng ý rằng khi Cronbach Alpha từ 0,8 trở lên gần đến 1 thì thang đo là