CHƯƠNG 4 : KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ BÀN LUẬN
4.2. Kết quả nghiên cứu định lượng và bàn luận
4.2.2.2 Phân tích từng yếu tố quan sát
a. Các yếu tố đe dọa đến tính độc lập kiểm toán viên
Yếu tố ảnh hưởng đe dọa nghiêm trọng đến tính độc lập của kiểm tốn viên có 5 yếu tố quan sát:
Bảng 4.6: Yếu tố ảnh hưởng đe dọa nghiêm trọng đến tính độc lập của KTV
Yếu tố Kiểm
toán viên Kế toán
Người sử dụng
BCTC
1: Phí dịch vụ phi kiểm toán lớn hơn hoặc
bằng 100% phí kiểm tốn từ một khách hàng 1,84 1,90 1,59 9: Công ty thực hiện kiểm toán cho một
khách hàng trong một thời gian kéo dài hơn 5 năm
51
12: Áp lực cạnh tranh phí kiểm tốn 1,91 1,93 1,69
11: Mong muốn không làm mất khách hàng
quan trọng của kiểm toán viên 2,11 1,87 1,84
7: Nhiệm kỳ KTV kéo dài hơn 3 năm đối với
một khách hàng 2,19 1,83 1,95
Nguồn: Tác giả tự tổng hợp số liệu từ khảo sát
- Cung cấp phí dịch vụ phi kiểm tốn lớn hơn hoặc bằng 100% phí kiểm toán từ một khách hàng: được người sử dụng BCTC đánh giá là đe dọa nhất đến tính độc lập. Cơng ty kiểm tốn sẽ mất tính độc lập với khách hàng khi doanh thu từ dịch vụ không liên quan đến cuộc kiểm toán tăng đáng kể.
- Việc thực hiện nhiệm kỳ kéo dài hơn 5 năm: yếu tố này thì kế tốn là nhóm cho là ảnh hưởng cực kì nghiêm trọng đe dọa đến tính độc lập hơn 2 nhóm cịn lại. Vì một điều nguy hiểm khi nhiệm kỳ của KTV là quá dài đối với khách hàng, sự gắn bó quá lâu sẽ sinh ra dễ dãi, thủ tục kiểm tốn ít nghiêm ngặt hơn, và phụ thuộc vào khách hàng (Shockley,1982).
- Áp lực cạnh tranh phí kiểm tốn và mong muốn không làm mất khách hàng quan trọng: được người sử dụng BCTC đánh giá đe dọa hơn 2 nhóm cịn lại vì họ cho rằng thật dễ dàng để một khách hàng thay đổi công ty kiểm toán, do vậy để tránh mất đi một khoản thu nhập trong tương lai, các cơng ty kiểm tốn có thể đối mặt với áp lực tránh báo cáo hết những khiếm khuyết của khách hàng. Điều này làm ảnh hưởng nghiêm trọng đến tính độc lập kiểm tốn viên.
Yếu tố ảnh hưởng khá đe dọa đến tính độc lập kiểm tốn viên:
Bảng 4.7: Yếu tố ảnh hưởng khá đe dọa đến tính độc lập KTV:
Yếu tố Kiểm
tốn viên Kế toán
Người sử dụng BCTC
13: Áp lực ngân sách mà các cơng ty kiểm
tốn áp đặt lên KTV 1,72 2,01 2,50
6: DT của khách hàng lớn hơn 10% tổng
doanh thu của cơng ty kiểm tốn 2,19 2,10 2,17
4: Công ty kiểm tốn, KTV tìm kiếm nhân
52
2: Phí dịch vụ phi kiểm toán bằng từ 50%-
100% phí kiểm tốn của khách hàng 2,38 2,48 1,96
10: Sự cạnh tranh của các hãng kiểm toán 3,13 2,56 2,19 5:Thu nhập chủ phần hùn (partner phu thuộc
vào việc duy trì một khách hàng cụ thể) 2,55 2,78 2,63 3: Phí dịch vụ phi kiểm toán bằng từ 25%
đến dưới 50% phí kiểm tốn từ khách hàng 2,83 2,45 2,89
Nguồn: Tác giả tự tổng hợp số liệu từ khảo sát
- Áp lực từ ngân sách mà các cơng ty kiểm tốn áp đặt lên kiểm tốn viên: được nhóm kiểm tốn đánh giá là đe dọa hơn 2 nhóm cịn lại vì họ là người trong cuộc và hiểu vấn đề này rõ hơn 2 nhóm cịn lại.
- DT của khách hàng chiếm 10% DT của công ty kiểm tốn: dẫn đến cơng ty kiểm toán bị phụ thuộc vào khách hàng tiềm năng. Họ sợ mất khách hàng tiềm năng trong tương lai, dẫn đến giảm lợi nhuân cơng ty kiểm tốn. Vì vậy điều này ảnh hưởng đến tính độc lập kiểm tốn viên, khi khách hàng có những sai sót, nhưng kiểm tốn viên vẫn bao che hoặc phớt lờ đi những sai sót này. Yếu tố quan sát được 3 nhóm khảo sát đánh giá có mức độ tương đồng nhau.
- Bên cạnh đó thì mức phí cung cấp dịch vụ phi kiểm tốn ở mức nào thì các nhóm khảo sát đều cho rằng có ảnh hưởng đến tính độc lập kiểm tốn viên.
- Sự cạnh tranh của hãng kiểm toán: theo người sử dụng BCTC đánh giá ảnh hưởng đến tính độc lập kiểm tốn viên hơn KTV và kế toán. Việc cạnh tranh trên thị trường để có được những khách hàng tiềm năng, các cơng ty sử dụng dịch vụ kiểm tốn tìm đến doanh nhiệp kiểm tốn nhiều hơn, thì có thể làm giảm đi tính độc lập kiểm tốn viên trong q trình kiểm tốn vì q phụ thuộc vào khách hàng, mà mất đi tính khách quan, thận trọng
b. Các nhân tố làm tăng tính độc lập kiểm tốn viên.
- Có 2 yếu tố quan sát mà người khảo sát cảm thấy ít ảnh hưởng đến tính độc lập kiểm tốn viên :
53 Yếu tố Kiểm toán viên Kế toán Người sử dụng BCTC
14: Cơng ty kiểm tốn là một trong các công ty Big4; các công ty có quy mơ vừa và lớn khác, thành viên hãng kiểm toán quốc tế khác
3,21 3,03 3,10
15: Cơng ty kiểm tốn là cơng ty trong nước,
có quy mơ nhỏ 3,01 3,46 3,08
Nguồn: Tác giả tự tổng hợp số liệu từ khảo sát
Vì họ cho rằng các cơng ty có quy mơ càng lớn thì nguồn tài chính dồi dào, có điều kiện duy trì chất lượng dịch vụ ở mức cao; có nguồn nhân lực chất lượng cao để duy trì chất lượng hoạt động kiểm tốn hiệu quả. Tuy nhiên có thể những khách hàng quan trọng của công ty để duy trì lợi nhuận mà công ty lớn mất ảnh hưởng đến tính độc lập của mình.
Các cơng ty trong nước có quy mơ nhỏ, tuy họ bị áp lực kinh tế nên có thể ảnh hưởng đến tính độc lập, tuy nhiên cũng cần phải duy trì và nâng cao chất lượng kiểm tốn.
Vì vậy, mức độ cảm nhận người khảo sát cho rằng hai yếu tố quan sát trên ít ảnh hưởng đến tính độc lập kiểm tốn viên; khơng mang tính đe dọa nhưng cũng khơng nhằm nâng cao tính độc lập kiểm tốn.
- Có 7 yếu tố quan sát ảnh hưởng mạnh mẽ nâng cao tính độc lập kiểm tốn viên
Bảng 4.9: Yếu tố ảnh hưởng ảnh hưởng mạnh mẽ nâng cao tính độc lập KTV:
Yếu tố Kiểm toán
viên Kế toán
Người sử dụng BCTC
16: Rủi ro các vụ kiện tụng chống lại
kiểm toán viên 4,06 4,10 4,29
19: Rủi ro bị phạt mất chứng chỉ hành
54
18: Rủi ro tổn hại uy tín kiểm tốn viên
trong cơng chúng 4,25 4,27 4,35
17: Rủi ro các hình thức kỉ luật đối với kiểm tốn viên từ các tổ chức nghề nghiệp hay cơ quan pháp luật
4,46 4,23 4,19
20: Công khai cung cấp dịch vụ phi
kiểm toán 4,08 4,37 4,57
21: Cơng khai phí dịch vụ kiểm toán 4,65 4,36 4,27
22: Cơng khai phí dịch vụ phi kiểm tốn 4,50 4,56 4,88
Nguồn: Tác giả tự tổng hợp từ kết quả khảo sát
Nhân tố rủi ro liên quan đến việc cung cấp dịch vụ kiểm toán kém chất lượng cũng làm tăng độc lập kiểm toán viên. Theo nghiên cứu Beattie và cộng sự (1999) đánh giá các nhân tố rủi ro xảy ra vụ kiện tụng chống lại kiểm toán viên, rủi ro xảy ra vụ kiện tụng chống lại kiểm toán viên, rủi ro ảnh hưởng uy tín của kiểm toán viên, và việc cơng khai các phí dịch vụ phi kiểm tốn với khách hàng được xem là nhân tố làm tăng tính độc lập thấp nhất trong danh sách. Nghiên cứu Alleyne và cộng sự (2006) là việc cơng khai phí các dịch vụ phi kiểm tốn và cơng ty kiểm toán thuộc nhóm big4.
Ở nhóm nhân tố làm tăng tính độc lập kiểm toán viên mạnh mẽ nhất là việc cơng khai quan hệ tài chính với các yếu tố quan sát 20, 21, 22. Ba nhóm đối tượng khảo sát có sự cảm nhận đồng đều rằng việc cơng khai sẽ làm nâng cao tính độc lập kiểm tốn viên