Bảng 4 .2 Thống kê về nghề nghiệp
Bảng 4.4 Thống kê về tần suất sử dụng BCTC đã được kiểm toán
Nghề nghiệp lượng Số Tỷ lệ Kiểm toán viên Kế toán viên Nhân viên NH Nhà đầu tư Không bao giờ 0 2 3 6 11 7% Hiếm khi 3 5 8 7 23 15% Thỉnh thoảng 10 16 6 14 46 31% Thương xuyên 32 19 10 9 70 47% Tổng 45 42 27 36 150 100%
Nguồn: Tác giả tự tổng hợp số liệu từ khảo sát
Mẫu nghiên cứu được tác giả phân làm 4 nhóm về tần suất sử dụng BCTC đã được kiểm tốn: khơng bao giờ sử dụng; hiếm khi; thỉnh thoảng; thường xuyên. Đa phần cho thấy họ đều thường xuyên BCTC sử dụng chiếm 47% trong mẫu quan sát; trong đó đối tượng thường xuyên sử dụng nhất là kiểm tốn viên, Và kiểm tốn viên là nhóm khơng có dối tượng nào khơng bao giờ sử dụng BCTC đã được kiểm toán.
4.2.2 Quan điểm cảm nhận của các đối tượng khảo sát về tính độc lập kiểm toán viên:
4.2.2.1 Tổng quan kết quả khảo sát mức độ ảnh hưởng các yếu tố đến tính độc lập kiểm toán viên
Bảng 4.5 : Kết quả khảo sát mức độ ảnh hưởng các yếu tố đến tính độc lập kiểm tốn viên
Yếu tố Kiểm toán Kế toán Người sử dụng
BCTC GTTB * PS ** GTTB * PS ** GTTB * PS **
X1: Cung cấp dịch vụ phi kiểm
49
GTTB *: Giá trị trung bình
PS**: Phương sai.
Nguồn: Tác giả tự tổng hợp số liệu từ khảo sát
Nhìn chung các đối đối tượng tham gia khảo sát có cùng mức độ tương đồng trong việc đánh giá các yếu tố ảnh hưởng đến tính độc lập kiểm tốn viên. Biên độ giao động giữa các ý kiến đánh giá cho cùng một yếu tố khảo sát là thấp. Qua đó cho thấy tiêu chí đo lường tính độc lập kiểm tốn viên là có sự thống nhất.
Trong đó có 4 nhóm nhân tố được 3 nhóm đối tượng khảo sát cho là đe dọa đến tính độc lập kiểm tốn viên: X1: Cung cấp dịch vụ phi kiểm tốn; X2: phí dịch vụ kiểm tốn; X3: Nhiệm kỳ và sự luân chuyển kiểm toán viên; X4: Cạnh tranh TT và quy mơ cơng ty kiểm tốn. Người sử dụng BCTC ln đánh giá 4 yếu tố trên đe dọa đến tính độc lập kiểm tốn viên hơn 2 nhóm đối tượng khảo sát cịn lại là kiểm toán viên và kế toán
+ Yếu tố nhiệm kỳ và và sự luân chuyển kiểm toán viên được kế toán và người sử dụng BCTC cho là đe dọa nhất đến tính độc lập kiểm tốn viên (KT=1,58; người sử dụng=1,86).
+ Việc đánh giá rằng, công ty kiểm tốn là cơng ty kiểm tốn trong nước, quy mô nhỏ và sự cạnh tranh giữa các hãng kiểm tốn làm đe dọa đến tính độc lập kiểm toán viên phù hợp với kết quả nghiên cứu của Beattie và cộng sự (1999); và Alleyne và cộng sự 2006; nhưng khác với kết quả nghiên cứu Canning và Gwilliam (1999).
+ Cũng phải nhấn mạnh rằng, sự kéo dài thời gian kiểm tốn của một cơng ty kiểm tốn cũng đe dọa đến tính độc lập. Điều này phù hợp nghiên cứu Beattie và
X2: Phí kiểm tốn 2,53 0,106 2,33 0,154 2,19 0,189
X3: Nhiệm kỳ và sự luân chuyển
kiểm toán viên 2,45 0,141 1,58 0,208 1,86 0,069
X4: Cạnh tranh TT và quy mơ
cơng ty kiểm tốn 2,52 0,378 2,48 0,361 2,40 0,304
X5: Rủi ro đối với kiểm toán 4,30 0,033 4,21 0,006 4,24 0,009 X6: Cơng khai quan hệ tài chính 4,41 0,087 4,43 0,013 4,57 0,093
50
cộng sự 1999; Al- Ajmi & Saudagaran(2011). Đây cũng là 1 nhân tố được đưa ra nhiều kết quả khác nhau của các nghiên cứu trước đây.
Có 2 nhóm nhân tố được các nhóm khảo sát cho là nâng cao tính độc lập kiểm toán viên X5: Rủi ro đối với kiểm tốn; X6: Cơng khai quan hệ tài chính .
+ Nhân tố rủi ro đối với kiểm toán: được kiểm toán viên đánh giá là nâng cao tính độc lập kiểm tốn viên các nhóm cịn lại (KTV= 4,3 > người sử dụng BCTC =4,24 > KT=4,21). Vì đối với kiểm toán viên việc tổn hại đến uy tín kiểm toán; tranh chấp vụ kiện tụng, và các hình thức kỳ luật… đã giúp cho kiểm tốn viên lúc nào nâng cao tính độc lập của mình trong cuộc kiểm toán; để tránh rủi ro xảy ra.
+ Nhân tố cơng khai quan hệ tài chính:được người sử dụng BCTC đánh giá sẽ nâng cao tính độc lập KTV hơn các nhóm khảo sát kiểm tốn và kế toán viên (người sử dụng= 4,57 > KTV=4,41 và KT=4,43). Việc này có thể giải thích bởi lý thuyết ủy nhiệm, người sử dụng kiểm toán BCTC của kiểm toán viên, người sử dụng thông tin BCTC mong muốn được công khai thông tin để có thể xem xét đánh giá tính độc lập của kiểm tốn viên một cách cụ thể hơn, đây có thể là áp lực đối với kiểm tốn viên để họ đảm bảo được tính độc lập của kiểm tốn.
4.2.2.2 Phân tích từng yếu tố quan sát
a. Các yếu tố đe dọa đến tính độc lập kiểm toán viên
Yếu tố ảnh hưởng đe dọa nghiêm trọng đến tính độc lập của kiểm tốn viên có 5 yếu tố quan sát: