CHƯƠNG 3 : PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
3.4 Thiết kế nghiên cứu định lượng
3.4.2.1 Thang đo trình độ của kế tốn viên dịch vụ
Lý thuyết phụ thuộc nguồn lực giải thích một phần nào đó cho việc lựa chọn dịch vụ bên ngồi của doanh nghiệp, họ có xu hướng th ngồi các chức năng mà họ yếu kém. Theo nghiên cứu của Carey và cộng sự năm 2006 thì trình độ của kế tốn viên được thể hiện qua kiến thức chuyên môn và kinh nghiệm làm việc của họ. Hoglund và cộng sự (2016) cũng có đề cập đến việc trình độ của kế tốn viên cũng là một trong những nhân tố tác động đến CL BCTC. Vì có khá nhiều nghiên cứu đề cập đến trình độ của kế tốn viên có ảnh hưởng đến CL BCTC mà họ tạo nên, tác giả kế thừa thang đo từ nghiên cứu trước tác và đề xuất các biến quan sát như là: Kinh nghiệm của kế tốn viên, kế tốn viên có sự am hiểu về pháp luật và chính sách thuế, kế tốn viên có sự am hiểu về lĩnh vực hoạt động của doanh nghiệp, kế tốn viên có khả năng sắp xếp và lưu trữ hồ sơ chứng từ, kế toán viên thường xuyên được cập nhật kiến thức. 3.4.2.2 Thang đo phần mềm kế toán
Phần mềm kế toán là một trong những nhân tố quan trọng góp phần vào chất lượng BCTC vì nó là một trong những nhân tố trực tiếp tạo ra BCTC. Để đánh giá chất lượng một phần mềm kế tốn thì phải xem nó có đáp ứng các yêu cầu cơ bản theo quy định của các cơ quan chức năng hay chưa. Theo quy định tại Thông tư số 103/2005/TT-BTC ngày 24/11/2005 của Bộ Tài chính về việc hướng dẫn tiêu chuẩn và điều kiện của phần mềm kế toán như là phần mềm kế toán (PMKT) phải hỗ trợ cho người sử dụng tuân thủ các quy định của Nhà nước về kế tốn, PMKT phải có khả năng nâng cấp, có thể sửa đổi, bổ sung phù hợp với những thay đổi nhất định của chế độ kế tốn và chính sách tài chính mà khơng ảnh hưởng đến cơ sở dữ liệu đã có, PMKT phải tự động xử lý và đảm bảo sự chính xác về số liệu kế tốn, PMKT phải đảm bảo tính bảo mật thơng tin và an tồn dữ liệu,...
Theo nghiên cứu Nguyễn Xuân Hưng & Phạm Quốc Thuần (2016) thì chất lượng PMKT ảnh hưởng đến chất lượng TT BCTC. Tác giả kỳ vọng nhân tố PMKT sẽ tác động đến CLTT BCTC của các DNVVN được thực hiện bởi kế toán dịch vụ, tác giả đưa vào các biến quan sát: PMKT hỗ trợ cho người sử dụng tuân thủ các quy định của Nhà nước về kế tốn, PMKT có phân quyền người sử dụng, PMKT có thể lưu thơng tin đã chỉnh sửa dữ liệu, PMKT phải tự động xử lý và đảm bảo sự chính xác về số liệu kế tốn, PMKT phù hợp với đặc điểm kinh doanh của DN
3.4.2.3 Thang đo thời gian hoạt động của DN
Lý thuyết tín hiệu cho thấy thời gian hoạt động của doanh nghiệp càng dài, họ sẽ có kinh nghiệm hơn trong việc tuân thủ các quy định,các hoạt động, chức năng dần ổn định hơn dẫn đến việc lập BCTC cũng ngày càng được cải thiện. Nghiên cứu của Olowokure và cộng sự (2015) có đề cập đến thời gian hoạt động của DN là yếu tố quyết định sức mạnh của kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp, trong khi đó kiểm sốt nội bộ mạnh có tác động đến chất lượng báo cáo tài chính. Điều đó cho thấy hệ thống kiểm soát nội bộ của DN trở nên tốt hơn qua nhiều năm hoạt động và từ đó làm gia tăng chất lượng báo cáo tài chính.
Tác giả đưa các biến đo lường có liên quan đến thời gian hoạt động của doanh nghiệp: DN hoạt động càng lâu càng có kinh nghiệm trong việc lập BCTC, DN hoạt động lâu thì chất lượng BCTC cao hơn, DN hoạt động càng lâu càng có kinh nghiệm trong việc lựa chọn dịch vụ thuê ngoài, DN hoạt động càng lâu càng có kinh nghiệm hơn trong việc đánh giá các khoản mục trên BCTC, DN hoạt động càng lâu càng có kinh nghiệm hơn trong việc lưu trữ chứng từ kế tốn.
3.4.2.4 Thang đo chính sách thuế
Trong lĩnh vực kế toán để đảm bảo mức độ thống nhất, phản ánh đầy đủ, kịp thời trung thực các nội dung kinh kế, các cơ quan nhà nước và các hiệp hội nghề nghiệp đóng vai trị quan trọng trong việc quy định về cách đánh giá và trình bày BCTC. Các quy định về thuế cũng ảnh hưởng trực tiếp đến CL BCTC, trong nghiên cứu Nguyễn Ánh Tuyết (2013) thì BCTC của các DNNVV chủ yếu là để cung cấp cho cơ quan
thuế vì thế mà các chính sách thuế có ảnh hưởng CL BCTC như là thời gian nộp BCTC cho cơ quan thuế, mức thuế suất thuế TNDN được quy định cho một năm cụ thể.
Do đó để kiểm tra tác động của chính sách thuế có tác động đến CL BCTC của các DNNVV tác giả đưa các biến có liên quan đến chính sách thuế có thể ảnh hưởng đến CLTT BCTC như là: Cơ quan thuế quy định các nội dung bắt buộc phải trình bày trên BCTC, doanh nghiệp phải điều chỉnh số liệu theo quyết định của cơ quan thuế khi quyết toán thuế, thời gian nộp BCTC ảnh hưởng đến CL BCTC, khi doanh nghiệp không thực hiện đúng các quy định của thuế thì sẽ bị phạt, chính sách thuế có ảnh hưởng đến việc lựa chọn hình thức hạch tốn kế tốn của DN.
3.4.2.5 Thang đo trình độ của nhà quản trị
Lý thuyết phụ thuộc nguồn lực cho thấy vai trò của nhà quản trị doanh nghiệp trong việc cung cấp và sử dụng các nguồn tài ngun của cơng ty, họ cần phải có những kiến thức chun mơn nhất định để điều hành chiến lược phát triển của tổ chức. Ismail và cộng sự (2009) cho biết nhà quản trị có sự hạn chế về sự hiểu biết sẽ làm giảm hiệu quả của hệ thống thông tin kế tốn từ đó làm giảm chất lượng của BCTC. Như vậy khi nhà quản trị có trình độ cao sẽ giúp doanh nghiệp tận dụng sự hỗ trợ tốt hơn từ các đơn vị dịch vụ kế tốn từ đó giúp nâng cao chất lượng thông tin BCTC. Kế thừa và hiệu chỉnh thang đo của Adeh Ratna Komala (2012) tác giả sử dụng các biến liên quan đến trình độ của nhà quản lý như là kiến thức và kinh nghiệm trong việc có liên đến cơng việc kế tốn như là: nhà quản trị có thể đọc và hiểu các dữ liệu được trình bày trên BCTC, nhà quản trị có thể hiểu được các chính sách kế toán áp dụng tại DN của họ, nhà quản trị có thể hiểu được cơ sở dữ liệu kế tốn, nhà quản trị sử dụng máy tính hỗ trợ cơng việc quản lý, nhà quản trị có thể dùng các ứng dụng internet.
3.4.2.6 Thang đo sự hỗ trợ của nhà quản trị - sự cung cấp hóa đơn chứng từ của DN cho kế toán dịch vụ cho kế tốn dịch vụ
Theo lý thuyết tín hiệu thì thơng tin từ một bên này sẽ được cung cấp cho bên cịn lại, kế tốn dịch vụ là những người không trực tiếp trong doanh nghiệp, họ chỉ nhận hóa đơn chứng từ từ doanh nghiệp cung cấp, vì thế sự hỗ trợ từ nhà quản trị về việc cung cấp hóa đơn chứng từ là một yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến chất lượng BCTC khi được lập bởi kế toán dịch vụ. Trong nghiên cứu của Adeh Ratna Komala (2012) ơng có đề cập sự hỗ trợ từ nhà quản trị bao gồm tất cả các cam kết về nguồn lực và sự hỗ trợ cho công việc được thực hiện. Kế thừa thang đo từ nghiên cứu của Adeh Ratna Komala (2012) và Phạm Quốc Thuần (2016) tác giả đưa các biến có liên quan đến sự hỗ trợ từ nhà quản trị - sự cung cấp hóa đơn chứng từ của DN cho kế toán dịch vụ như là: Nhà quản trị cung cấp đầy đủ hóa đơn chứng từ cho đơn vị dịch vụ, nhà quản trị đánh giá cao vai trò của đơn vị dịch vụ, nhà quản trị yêu cầu các thông tin trên BCTC phải trung thực và hợp lý, nhà quản trị ln hỗ trợ kế tốn dịch vụ trong việc thu thập dữ liệu, nhà quản trị cung cấp hóa đơn chứng từ cho đơn vị dịch vụ đúng thời gian quy định.
3.4.2.7 Thang đo phí dịch vụ kế tốn
Như trong đề cập phía trên của luận văn thì theo nghiên cứu của Ismail 2009 thì các DNNVV bị hạn chế các nguồn lực thì nên th ngồi các chức năng đó để cải thiện tổ chức của họ. Nhưng chính việc th ngồi này cũng làm cho các DNNVV phải đối diện với một khó khăn khác đó là giá chi phí th ngồi. Để cân đối khả năng tài chính của mình thì giá phí dịch vụ kế tốn cũng là một trong những yếu tố quan trọng khi doanh nghiệp quyết định thuê dịch vụ kế toán. Theo nghiên cứu của Ganesan (2010) cho thấy người mua sẽ nhận thức được là khi họ trả một mức phí khác nhau thì họ sẽ nhận được kết quả khác nhau từ người bán.
Để kiểm tra nhân tố phí dịch vụ kế tốn có ảnh hưởng đến chất lượng TT BCTC của DNNVV, tác giả đề xuất các biến quan sát: chi phí cho cơng tác kế toán sẽ thấp hơn khi doanh nghiệp th kế tốn bên ngồi, đối với các điều khoản khơng có trong hợp đồng thì DN phải trả thêm phí, phí dịch vụ là một trong những yếu tố đầu tiên khi DN
thuê kế toán bên ngồi, phí dịch vụ kế tốn được thương lượng trên mức độ cơng việc mà họ thực hiện, phí dịch vụ kế tốn được trả đúng hạn thì BCTC được lập đúng hạn 3.4.2.8 Thang đo tổ chức kiểm toán
Lý thuyết đại diện cho thấy rằng các nhà quản trị doanh nghiệp sử dụng các biện pháp để phòng ngừa các rủi ro trong doanh nghiệp như các nghiệp vụ cố tình che giấu dữ liệu khi đó họ sẽ nhờ sự trợ giúp từ các nguồn bên ngoài như thuê đơn vị kiểm toán. Trong nghiên cứu của Klai và cộng sự (2010) cho thấy loại cơng ty kiểm tốn có tác động đến CLTT BCTC bên cạnh đó thì nghiên cứu của Nguyễn Thị Phương Hồng (2016) và Nguyễn Xuân Hưng & Phạm Quốc Thuần (2016) cũng đề cập đến yếu tố tổ chức kiểm tốn có tác động đến CLTT BCTC đối với các doanh nghiệp niêm yết. Tác giả đưa các biến có liên quan đến tổ chức kiểm toán vào bài luận văn như là: Quy mơ của cơng ty kiểm tốn có ảnh hưởng đến BCTC của các DN, các doanh nghiệp quy định phải kiểm tốn thì việc vận dụng các chuẩn mực kế tốn sẽ tốt hơn, trình độ của kiểm tốn viên có ảnh hưởng đến BCTC của doanh nghiệp, mục đích kiểm tốn BCTC có ảnh hưởng đến chất lượng BCTC, tổ chức kiểm toán giúp các DN phát hiện các nghiệp vụ kinh tế chưa phù hợp.
3.4.2.9 Thang đo chất lượng thông tin BCTC
Trong nghiên cứu của Ferdy van Beest và cộng sự (2009) về đo lường các đặc tính của báo cáo tài chính, tác giả đã đưa ra thang đo lường về tính khách quan, trung thực, dễ hiểu, kịp thời và có thể so sánh được. Thang đo về chất lượng thông tin BCTC trong nghiên cứu của Phạm Quốc Thuần (2016) gồm có ba thành phần là thích hợp, trình bày trung thực và nhân tố gia tăng chất lượng thông tin. Các cơng trình nghiên cứu khác nhau sẽ đựa vào bối cảnh nghiên cứu khác nhau để tiếp cận với CLTT BCTC. Yêu cầu chung về thơng tin BCTC là nó phải giúp người sử dụng biết được tình hình tài chính của DN rõ ràng, đáng tin cậy, dễ hiểu để có thể đưa ra các quyết định kinh tế phù hợp. Tác giả lựa chọn áp dụng các quy định của kế tốn Việt Nam trong việc xác định các tính chất của thơng tin. Thơng tư 200/2014/TT-BTC đã có những cập nhật cho phù hợp với sự phát triển của kế toán và hội nhập của Việt Nam
đối với các chuẩn mực quốc tế. Các tiêu chuẩn về thơng tin KT theo 3 nhóm: Nội dung thơng tin: phản ánh trung thực, hợp lý; Phương pháp ghi nhận và xử lý: đầy đủ trên mọi khía cạnh trọng yếu, có thể kiểm chứng, kịp thời và dễ hiểu; Trình bày thơng tin: trình bày nhất qn, có thể so sánh
Tác giả đưa các biến có liên quan đến chất lượng thơng tin BCTC như: Thông tin trên BCTC phải được trình bày khách quan, BCTC trình bày trung thực các sự kiện liên quan đến tình hình kinh doanh của DN, BCTC cung cấp đầy đủ và kịp thời các sự kiện có liên quan đến tình hình kinh doanh của DN, BCTC có thuyết minh được trình bày rõ ràng và dễ hiểu, BCTC của doanh nghiệp có những thơng tin có thể dễ dàng so sánh giữa các năm.
Bảng 3.1: Tổng hợp thang đo các nhân tố ảnh hưởng đến CLTT BCTC được lập bởi kế toán dịch vụ của các DNNVV.
Biến quan sát
Ký hiệu
Chất lượng TT BCTC
Thơng tin trên BCTC phải được trình bày khách quan CL1 BCTC trình bày trung thực các sự kiện liên quan đến tình hình kinh doanh
của DN CL2
BCTC cung cấp đầy đủ và kịp thời các sự kiện có liên quan đến tình hình
kinh doanh của DN CL3 BCTC có thuyết minh được trình bày rõ ràng, dễ hiểu CL4 BCTC của doanh nghiệp có những thơng tin có thể dễ dàng so sánh giữa
các năm CL5
Trình độ của kế tốn viên dịch vụ
Kinh nghiệm của kế toán viên dịch vụ TD1 Kế tốn viên dịch vụ có sự am hiểu về pháp luật và chính sách thuế TD2 Kế tốn viên dịch vụ có sự am hiểu về lĩnh vực hoạt động của doanh
nghiệp khách hàng TD3 Kế tốn viên dịch vụ có khả năng sắp xếp và lưu trữ hồ sơ chứng từ TD4 Kế toán viên dịch vụ thường xuyên được cập nhật kiến thức TD5
Phần mềm kế toán
PMKT hỗ trợ cho người sử dụng tuân thủ các quy định của Nhà nước về kế
toán PM1
PMKT có phân quyền người sử dụng PM2 PMKT có thể lưu thơng tin đã chỉnh sửa dữ liệu PM3 PMKT phải tự động xử lý và đảm bảo sự chính xác về số liệu kế toán PM4 PMKT phù hợp với đặc điểm kinh doanh của DN PM5
Thời gian hoạt động của doanh nghiệp
DN hoạt động càng lâu càng có kinh nghiệm trong việc lập BCTC TG1 DN hoạt động càng lâu thì chất lượng BCTC càng cao hơn TG2 DN hoạt động càng lâu càng có kinh nghiệm trong việc lựa chọn dịch vụ kế
tốn th ngồi TG3
DN hoạt động càng lâu càng có kinh nghiệm hơn trong việc đánh giá các
khoản mục trên BCTC TG4 DN hoạt động càng lâu càng có kinh nghiệm hơn trong việc lưu trữ chứng
từ kế tốn TG5
Chính sách thuế
Cơ quan thuế quy định các nội dung bắt buộc phải trình bày trên BCTC TU1
DN phải điều chỉnh số liệu theo quyết định của cơ quan thuế khi quyết toán
thuế TU2
Thời gian quy định nộp BCTC ảnh hưởng đến CL BCTC TU3
Khi doanh nghiệp khơng thực hiện đúng các quy định của thuế thì sẽ bị
phạt TU4
Chính sách thuế có ảnh hưởng đến việc lựa chọn hình thức hạch tốn kế
tốn của DN TU5
Trình độ của nhà quản trị
Nhà quản trị có thể đọc và hiểu các dữ liệu được trình bày trên BCTC QT1 Nhà quản trị có thể hiểu được các chính sách kế tốn áp dụng tại DN của
họ QT2
Nhà quản trị sử dụng máy tính hỗ trợ cơng việc quản lý QT3 Nhà quản trị có thể dùng các ứng dụng internet QT4 Nhà quản trị có thể hiểu được cơ sở dữ liệu kế toán QT5 Sự hỗ trợ của nhà quản trị
Nhà quản trị cung cấp đầy đủ hóa đơn chứng từ cho đơn vị dịch vụ HT1 Nhà quản trị đánh giá cao vai trò của đơn vị dịch vụ HT2 Nhà quản trị yêu cầu các thông tin trên BCTC phải trung thực và hợp lý HT3 Nhà quản trị ln hỗ trợ kế tốn dịch vụ trong việc thu thập dữ liệu HT4 Nhà quản trị cung cấp hóa đơn chứng từ cho đơn vị dịch vụ đúng thời gian
quy định HT5
Phí dịch vụ kế tốn
Chi phí cho cơng tác kế toán sẽ thấp hơn khi doanh nghiệp thuê kế tốn bên