2.2 .Tình hình lập báo cáo tài chính hợp nhất tại đơn vị
2.2.1. Nội dung tổ chức cơng tác kế tốn hợp nhất tại đơn vị
2.2.1.1. Sự phân cơng trong bộ máy kế tốn
Hiện nay, Tổng Công ty Du lịch Sài Gòn vẫn chưa có một bộ phận kế toán hợp nhất chuyên trách. Kế toán hợp nhất ở đơn vị đang phụ trách các phần hành kế toán khác và kiêm nhiệm thêm phần hợp nhất BCTC.
– Tại các công ty con: Khi kết thúc kỳ kế tốn năm, các cơng ty con tiến hành
khóa sổ, lập BCTC năm và nộp 01 bộ về phịng kế tốn tại văn phịng Tổng Cơng ty. Ngoài ra khi tiến hành hợp nhất BCTC, kế toán hợp nhất tại Tổng Công ty cần những thơng tin nào thì sẽ trực tiếp yêu cầu kế toán tổng hợp tại các công ty con cung cấp thông tin qua điện thoại, fax hoặc email.
– Tại văn phịng Tổng Cơng ty: Kế toán tổng hợp chịu trách nhiệm thu thập
BCTC của các công ty con, công ty liên kết, liên doanh cũng như những thông tin cần thiết khác và lập BCTC hợp nhất.
2.2.1.2. Quy trình lập báo cáo tài chính hợp nhất a. Tiếp nhận thông tin đầu vào a. Tiếp nhận thông tin đầu vào
Theo yêu cầu của Tổng Công ty, chậm nhất là sau 60 ngày kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm, tất cả các công ty con, công ty liên kết, liên doanh phải nộp 01 bộ BCTC năm về phòng kế tốn tại văn phịng Tổng Công ty để phục vụ công tác lập BCTC hợp nhất. Nếu các đơn vị đã thực hiện kiểm tốn thì phải gửi về BCTC đã được kiểm tốn.
Ngồi ra, để có được các thơng tin cần thiết phục vụ công tác hợp nhất, bộ phận kế toán hợp nhất tại Tổng Công ty đã thiết kế 07 bảng biểu và yêu cầu các công ty con cung cấp thông tin.
– Bảng 01: Thuyết minh chênh lệch giá mua cổ phiếu.
– Bảng 02: Sổ theo dõi phân bổ các khoản chênh lệch phát sinh khi mua khoản
đầu tư.
– Bảng 03: Thông tin về khoản đầu tư vào các công ty con. – Bảng 04: Bảng tính lợi ích CĐTS.
– Bảng 05: Bảng loại trừ công nợ nội bộ.
– Bảng 06: Bảng xác định giá trị khoản đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh
trên báo cáo tài chính hợp nhất.
– Bảng 07: Bảng theo dõi tình hình nhận cổ tức.
Các bảng biểu này được trình bày ở Phụ lục 01.
b. Xử lý thông tin
Khi đã thu thập được các thông tin cần thiết, kế toán hợp nhất tiến hành hợp cộng số liệu của các khoản mục tương ứng của BCTC của khối tổng hợp và các công
– Đối với các khoản mục không phải điều chỉnh thì được cộng trực tiếp để xác
định khoản mục tương đương.
– Đối với những khoản mục phải điều chỉnh thì phải điều chỉnh thơng qua các bút
tốn hợp nhất. Sau đó mới cộng để hợp nhất những khoản mục này và trình bày trên BCTC hợp nhất.
c. Tổng hợp và lập báo cáo tài chính hợp nhất
Căn cứ vào số liệu hợp nhất của các khoản mục, kế toán trình bày các BCTC hợp nhất theo mẫu quy định của Bộ Tài chính.
2.2.2. Trình tự và phương pháp cụ thể để lập báo cáo tài chính hợp nhất nhất
Cho đến nay tại văn phịng Tổng Cơng ty vẫn chưa trang bị phần mềm kế tốn phục vụ cơng tác hợp nhất BCTC, các thủ tục hợp nhất được bộ phận kế toán hợp nhất tiến hành một cách bán thủ công, nhờ sự hỗ trợ của bảng tính excel.
Căn cứ vào BCTC của khối tổng hợp, BCTC của các công ty con, công ty liên kết, liên doanh và những thông tin hợp nhất được trình bày trong các bảng biểu đã đề cập ở mục 2.2.1.2, kế toán hợp nhất tiến hành các bước lập BCTC hợp nhất.
2.2.2.1. Bảng cân đối kế toán hợp nhất và Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất
Các bước lập BCĐKT hợp nhất và BCKQHĐKD hợp nhất được thực hiện như sau:
Bước 1: Hợp cộng các chỉ tiêu trong BCĐKT và BCKQHĐKD của khối tổng hợp và các cơng ty con.
Kế tốn hợp nhất chuẩn bị Bảng tổng hợp các chỉ tiêu hợp nhất trên bảng tính excel, với dòng là các chỉ tiêu trên BCĐKT hợp nhất và BCKQHĐKD hợp nhất.
Bảng 2.1: Bảng tổng hợp các chỉ tiêu hợp nhất Mã Mã số TK Chỉ tiêu Khối tổng hợp Các công ty con Tổng cộng Điều chỉnh Số liệu hợp nhất … … 100 Tài sản ngắn hạn 110 Tiền và các khoản
tương đương tiền
111 Tiền
111 Tiền mặt tại quỹ 112 Tiền gửi ngân hàng 113 Tiền đang chuyển 112 121A Các khoản tương
đương tiền …
Căn cứ vào BCĐKT và BCKQHĐKD của khối tổng hợp và các công ty con, nhập toàn bộ số liệu của các chỉ tiêu tương ứng trên BCĐKT và BCKQHĐKD vào Bảng tổng hợp các chỉ tiêu hợp nhất. Sau đó dùng cơng thức cộng cộng theo từng chỉ tiêu để ghi vào cột tổng cộng. Tiếp theo kế toán tiến hành tính tốn và ghi nhận các bút tốn hợp nhất.
Bước 2: Loại trừ toàn bộ giá trị ghi sổ khoản đầu tư của công ty mẹ trong từng công ty con và phần vốn của công ty mẹ trong vốn chủ sở hữu của công ty con và ghi nhận LTTM.
Trên BCTC của khối tổng hợp, khoản đầu tư vào Công ty CP Sài Gịn Sơng Cầu được ghi nhận là khoản đầu tư vào công ty liên kết với giá gốc là 1,100,000,000 đ. Khi lập BCTC hợp nhất, kế toán phân loại lại khoản đầu tư này thành khoản đầu tư vào cơng ty con vì quyền biểu quyết (trực tiếp và gián tiếp) của Tổng Công ty đối với Công ty CP Sài Gịn Sơng Cầu là 70%. Bút toán điều chỉnh:
Nợ Đầu tư vào công ty con (TK 221) 1,400,000,000 Có Đầu tư vào cơng ty liên kết (TK 223) 1,100,000,000 Có Đầu tư dài hạn khác (TK 228) 300,000,000
Các công ty con, gồm: Công ty CP Khách sạn Sài Gòn - Hạ Long, Công ty CP Khách sạn Sài Gịn - Ninh Chữ, Cơng ty LD Hội chợ triển lãm Sài Gịn và Cơng ty LD Khách sạn Thăng Long do Tổng Công ty Du lịch Sài Gòn bỏ vốn để thành lập. Do đó các trường hợp này không phát sinh LTTM.
Trong năm, Tổng Công ty chuyển khoản đầu tư vào 02 công ty liên kết: Công ty CP Du lịch Đak Lak và Công ty CP Du lịch Sài Gòn Phú Yên thành khoản đầu tư vào công ty con thơng qua việc mua thêm cổ phiếu để có quyền kiểm soát hoạt động của 02 đơn vị này. Chênh lệch giữa giá gốc của khoản đầu tư và số vốn góp ghi sổ tại cơng ty con được xác định là LTTM. Việc xác định LTTM được trình bày trên Bảng 01 - Thuyết minh chênh lệch giá mua cổ phiếu (Phụ lục 01).
Căn cứ Bảng 03 - Thông tin về khoản đầu tư vào các cơng ty con (Phụ lục 01), kế tốn ghi nhận bút toán loại trừ khoản đầu tư vào công ty con và vốn của công ty mẹ trong công ty con như sau:
Nợ Vốn đầu tư của chủ sở hữu (TK 4111) 411,010,330,000 Nợ Phải trả nội bộ ngắn hạn (TK 336C) 96,099,957,928 Nợ Lợi thế thương mại (TK 269) 338,850,000
Có Đầu tư vào cơng ty con (TK 221) 495,596,137,928 Có Chênh lệch tỷ giá hối đoái (TK 413) 11,853,000,000
Bước 3: Phân bổ LTTM
LTTM được theo dõi chi tiết cho từng khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên kết. Kế toán phân bổ LTTM theo phương pháp đường thẳng trong thời gian 5 năm, chi tiết trên Bảng 02 - Sổ theo dõi phân bổ các khoản chênh lệch phát sinh khi mua khoản đầu tư (Phụ lục 01).
Từ tháng 4 năm 2010, khoản đầu tư vào Công ty CP Du lịch Đak Lak đủ điều kiện ghi nhận là khoản đầu tư vào công ty con. LTTM phân bổ trong ba quý cuối năm 2010: 50,827,500 đ (= 67,770,000*(3/4)năm)
Nợ Chi phí quản lý doanh nghiệp (TK 642) 50,827,500 Có Lợi thế thương mại (TK 269) 50,827,500
Bước 4: Tách lợi ích của CĐTS
Lợi ích của CĐTS được trình bày thành một dòng riêng biệt trên BCĐKT hợp nhất. Căn cứ vào Bảng 04 - Bảng tính lợi ích của CĐTS (Phụ lục 01), kế toán thực hiện bút tốn tách lợi ích của CĐTS như sau:
– Tách lợi ích của CĐTS trên BCĐKT:
Nợ Vốn đầu tư của chủ sở hữu (TK 4111) 357,569,592,742 Nợ Chênh lệch tỷ giá hối đoái (TK 413) 26,160,881 Nợ Quỹ đầu tư phát triển (TK 414) 312,479,797 Nợ Quỹ dự phịng tài chính (TK 415) 2,482,180,418 Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (TK 421) 7,528,224,588
Có Lợi ích của CĐTS (TK 439) 367,918,638,426
– Tách lợi ích của CĐTS trên BCKQHĐKD bằng cách ghi đơn:
Nợ Lợi nhuận sau thuế của CĐTS (TK 61) 21,045,545,800 Do nhầm lẫn trong cơng thức tính tỷ lệ lợi ích của Tổng Cơng ty và tỷ lệ lợi ích của CĐTS trong Công ty CP Sài Gịn Sơng Cầu nên số liệu của các bút tốn này khơng chính xác.
Bước 5: Loại trừ các giao dịch nội bộ
Loại trừ các khoản phải thu, phải trả nội bộ. Căn cứ vào Bảng 05 - Bảng loại trừ công nợ nội bộ (Phụ lục 01), kế toán ghi nhận các bút toán hợp nhất sau:
– Phân loại lại khoản công nợ Công ty LD Hội chợ Triển lãm Sài Gòn phải trả
cho Công ty LD Phú Mỹ Hưng.
Nợ Phải trả nội bộ ngắn hạn (TK 336C) 78,368,125,134 Có Phải trả, phải nộp ngắn hạn khác (TK 3388C) 78,368,125,134
– Loại trừ công nợ nội bộ về các khoản vay mượn tạm thời khơng tính lãi: Trong
Cơng ty LD Khách sạn Thăng Long. Số dư các khoản phải thu, phải trả này được loại trừ hoàn toàn.
Nợ Phải trả dài hạn khác (TK 338D) 32,159,007,911 Có Phải thu nội bộ ngắn hạn (TK 136N) 9,466,000,000 Có Phải thu ngắn hạn khác (TK 138N) 22,693,007,911
– Loại trừ công nợ về số cổ tức mà Công ty LD Hội chợ Triển lãm Sài Gịn chưa
thanh tốn cho Tổng Công ty.
Nợ Phải trả nội bộ ngắn hạn (TK 336C) 21,666,429,773 Có Phải thu ngắn hạn khác (TK 138N) 21,550,029,773 Có Chênh lệch tỷ giá hối đoái (TK 413) 116,400,000 Loại trừ cổ tức được chia từ lợi nhuận sau ngày mua:
Để phục vụ cho việc loại trừ cổ tức được chia từ lợi nhuận sau ngày mua từ các cơng ty con, kế tốn hợp nhất lập Bảng 07 - Bảng theo dõi tình hình nhận cổ tức (Phụ lục 01). Tuy nhiên, do vẫn chưa thu thập được các thông tin về số cổ tức mà các CĐTS được chia, nên trên bảng này kế toán chỉ theo dõi được số cổ tức mà Tổng Công ty nhận được từ các công ty con. Vì vậy khi ghi nhận bút toán loại trừ, kế toán đã bỏ qua số cổ tức mà CĐTS nhận được trong kỳ.
Nợ Doanh thu hoạt động tài chính (TK 515) 26,089,662,573 Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (TK 421) 26,089,662,573 Bút toán kết chuyển:
Sau khi thực hiện 09 bút toán hợp nhất trên, tổng giá trị điều chỉnh đến các chỉ tiêu trên BCKQHĐKD làm giảm kết quả kinh doanh 26,140,490,073 đ. Kế toán kết chuyển ảnh hưởng này sang chỉ tiêu Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối trên BCĐKT:
Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (TK 421) 26,140,490,073 Có Lợi nhuận sau thuế TNDN (TK 911) 26,140,490,073
Bước 6: Điều chỉnh giá trị khoản đầu tư vào các công ty liên kết, liên doanh từ phương pháp giá gốc sang phương pháp vốn chủ sở hữu.
Trên BCTC hợp nhất, giá trị khoản đầu tư vào các công ty liên kết, liên doanh được ghi nhận theo phương pháp vốn chủ sở hữu, ngoại trừ khoản đầu tư vào Công ty CP Du lịch Sài Gịn Vĩnh Long, Cơng ty TNHH Sài Gịn Bến Thành và Cơng ty CP Sài Gòn Sa Pa, vì 03 cơng ty này có kế hoạch giải thể trong năm 2011. Trong trường hợp này, kế toán áp dụng phương pháp giá gốc.
Để thực hiện việc kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh theo phương pháp vốn chủ sở hữu, kế toán ghi nhận các bút toán điều chỉnh sau:
Ghi nhận lợi ích của Tổng Công ty trong công ty liên kết, liên doanh từ sau ngày mua đến cuối kỳ trước (ngày 31/12/2009).
Căn cứ vào Bảng 06 - Bảng xác định giá trị khoản đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh trên báo cáo tài chính hợp nhất (Phụ lục 01), kế toán ghi:
Nợ Góp vốn liên doanh (TK 222) 139,220,698,703 Nợ Đầu tư vào công ty liên kết (TK 223) 49,243,221,611
Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (TK 421) 188,463,920,314 Ghi nhận lợi ích của Tổng cơng ty trong công ty liên kết, liên doanh trong năm. Căn cứ vào Bảng 06 - Bảng xác định giá trị khoản đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh trên báo cáo tài chính hợp nhất (Phụ lục 01), kế toán ghi nhận các khoản điều chỉnh trong năm, gồm:
– Lợi ích của Tổng Cơng ty trong cổ phiếu quỹ của công ty liên kết, liên doanh:
Nợ Đầu tư vào công ty liên kết (TK 223) (9,855,635,180) Có Cổ phiếu quỹ (TK 419) (9,855,635,180)
– Lợi ích của Tổng Cơng ty trong chênh lệch tỷ giá hối đối của cơng ty liên kết,
liên doanh:
Nợ Góp vốn liên doanh (TK 222) 796,528
Nợ Đầu tư vào công ty liên kết (TK 223) (5,436,510,372) Có Chênh lệch tỷ giá hối đối (TK 413) (5,435,713,844)
– Lợi ích của Tổng Cơng ty trong lợi nhuận sau thuế TNDN của công ty liên kết,
liên doanh:
Nợ Góp vốn liên doanh (TK 222) 235,206,581,144 Nợ Đầu tư vào công ty liên kết (TK 223) 75,466,225,584
Có Phần lãi/lỗ trong cơng ty LK, LD (TK 45) 310,672,806,728 Kết chuyển sang lợi nhuận sau thuế chưa phân phối trên BCĐKT hợp nhất Nợ Lợi nhuận sau thuế TNDN (TK 911) 310,672,806,728
Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (TK 421) 310,672,806,728
– Loại trừ lãi năm 2010 được tạm chia trong năm 2010:
Nợ Doanh thu hoạt động tài chính (TK 515) 145,596,105,862 Có Góp vốn liên doanh (TK 222) 111,360,982,000 Có Đầu tư vào công ty liên kết (TK 223) 34,235,123,862 Kết chuyển sang lợi nhuận sau thuế chưa phân phối trên BCĐKT hợp nhất Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (TK 421) 145,596,105,862
Có Lợi nhuận sau thuế TNDN (TK 911) 145,596,105,862
– Phân bổ LTTM liên quan đến khoản đầu tư vào công ty liên kết:
Nợ Phần lãi/lỗ trong công ty LK, LD (TK 45) 3,068,772,500 Có Đầu tư vào cơng ty liên kết (TK 223) 3,068,772,500 Kết chuyển sang lợi nhuận sau thuế chưa phân phối trên BCĐKT hợp nhất Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (TK 421) 3,068,772,500
Có Lợi nhuận sau thuế TNDN (TK 911) 3,068,772,500
– Ghi nhận bất lợi thương mại của Công ty CP Du lịch Saigon Bình Châu:
Nợ Đầu tư vào cơng ty liên kết (TK 223) 318,480,000 Có Thu nhập khác (TK 711) 318,480,000 Kết chuyển sang lợi nhuận sau thuế chưa phân phối trên BCĐKT hợp nhất Nợ Lợi nhuận sau thuế TNDN (TK 911) 318,480,000
Bước 7: Lập Bảng tổng hợp các bút tốn điều chỉnh và hồn chỉnh Bảng tổng hợp các chỉ tiêu hợp nhất.
Căn cứ vào các bút toán hợp nhất trên, kế toán hợp nhất lập Bảng tổng hợp các bút toán điều chỉnh (Bảng 08 - Phụ lục 01). Sau đó kế tốn đưa vào cột điều chỉnh trên Bảng tổng hợp các chỉ tiêu hợp nhất tương ứng với từng chỉ tiêu. Số liệu của cột số liệu hợp nhất được xác định dựa trên số liệu tổng cộng sau khi điều chỉnh và loại trừ theo quan điểm hợp nhất.
Bước 8: Lập BCĐKT hợp nhất và BCKQHĐKD hợp nhất.
Trên BCĐKT hợp nhất, số liệu của cột số cuối năm (Ngày 31/12/2010) và trên BCKQHĐKD hợp nhất, số liệu của cột năm nay (Năm 2010) chính là số liệu hợp nhất trên Bảng tổng hợp các chỉ tiêu hợp nhất.
2.2.2.2. Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất
BCLCTT hợp nhất của Tổng Công ty Du lịch Sài Gòn được lập theo phương pháp gián tiếp.
Một số công ty con lập BCLCTT theo phương pháp trực tiếp, một số khác lại lập BCLCTT theo phương pháp gián tiếp. Do vậy, kế toán hợp nhất đã lập BCLCTT hợp nhất dựa trên cơ sở số liệu của BCĐKT hợp nhất, BCKQHĐKD hợp nhất và Bản thuyết minh BCTC hợp nhất.
Nguyên tắc lập BCLCTT hợp nhất:
Xác định chênh lệch số dư cuối năm và số dư đầu năm của các chỉ tiêu trên BCĐKT hợp nhất. Mỗi chênh lệch sẽ được kế toán điều chỉnh ảnh hưởng tới các chỉ tiêu liên quan trên BCLCTT sao cho tổng mỗi điều chỉnh phải bằng khơng (0).
Sau đó kế tốn thực hiện loại trừ các dịng tiền ln chuyển nội bộ: Điều chỉnh tăng khoản tiền thu vào bằng cách ghi số dương và điều chỉnh giảm bằng cách ghi số âm; điều chỉnh tăng khoản tiền chi ra bằng cách ghi số âm và điều chỉnh giảm bằng cách ghi số dương.
Trình tự lập BCLCTT hợp nhất tại Tổng Công ty Du l ịch Sài Gòn gồm các bước như sau: