3.2 .Giải pháp hoàn thiện
3.2.2. Đối với phương pháp đo lường giá trị
Việc ghi nhận khoản đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh theo phương pháp vốn chủ sở hữu nhằm thể hiện được sự biến động của giá trị khoản đầu tư bắt đầu từ ngày đầu tư đến cuối kỳ báo cáo, giúp đánh giá được khả năng sinh lời của khoản đầu tư này. Do đó, khi lập và trình bày BCTC hợp nhất, giá trị khoản đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh phải được điều chỉnh từ phương pháp giá gốc sang phương pháp vốn chủ sở hữu như sau:
– Ghi nhận phần lãi hoặc lỗ của nhà đầu tư trong công ty liên kết, liên doanh và
các khoản điều chỉnh khác từ sau ngày đầu tư đến cuối kỳ kế toán trước liền kề;
– Ghi nhận phần lãi hoặc lỗ trong kỳ của nhà đầu tư trong công ty liên kết, liên
doanh;
– Điều chỉnh giá trị khoản đầu tư do vốn chủ sở hữu của công ty liên kết, liên
doanh thay đổi nhưng chưa được phản ánh trên BCKQHĐKD trong kỳ của công ty liên kết, liên doanh;
– Điều chỉnh giá trị khoản đầu tư do sử dụng BCTC của công ty liên kết, liên
doanh không được lập cùng ngày với BCTC của nhà đầu tư;
– Điều chỉnh giá trị khoản đầu tư do nhà đầu tư và công ty liên kết, liên doanh sử
dụng chính sách kế tốn khác nhau.
Sau khi thực hiện các bút toán điều chỉnh, giá trị khoản đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh theo giá gốc và số lũy kế các khoản điều chỉnh tính đến cuối kỳ báo cáo được phản ánh ở khoản mục “Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh” - Mã số 252 trên BCĐKT hợp nhất. Đồng thời, phần lãi hoặc lỗ của nhà đầu tư trong công ty liên kết,
liên doanh của kỳ báo cáo được phản ánh ở khoản mục “Phần lãi hoặc lỗ trong công ty liên kết, liên doanh” - Mã số 45 trên BCKQHĐKD hợp nhất.
Bộ Tài chính đã hướng dẫn cụ thể nội dung này trong thông tư 161/2007/TT- BTC nhưng thực tế tại đơn vị, kế tốn hợp nhất khơng tách biệt phần sở hữu của Tổng Công ty trong lãi hoặc lỗ trong công ty liên kết, liên doanh với các khoản điều chỉnh khác đã ghi nhận trên BCĐKT hợp nhất từ sau ngày đầu tư đến cuối kỳ kế toán trước liền kề. Vấn đề này sẽ được khắc phục khi kế toán hợp nhất sử dụng Bảng xác định giá trị khoản đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh theo phương pháp vốn chủ sở hữu của năm trước (Phụ lục 03).
Ngoài ra, một số bút toán hợp nhất liên quan đến kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh cần được ghi nhận cho phù hợp với hướng dẫn của thông tư 161/2007/TT-BTC.
Cách làm hiện tại của đơn vị Đề xuất của tác giả
Ghi nhận lợi ích của Tổng Cơng ty trong công ty LK, LD từ sau ngày mua đến cuối kỳ trước liền kề:
Theo cách điều chỉnh hiện tại của đơn vị, tất cả các khoản điều chỉnh từ sau ngày mua đến cuối kỳ trước đều được ghi Nợ chỉ tiêu Đầu tư vào công ty LK, LD tương ứng với ghi Có chỉ tiêu Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối.
Nợ Góp vốn liên doanh: 137,604,708,115 Nợ Đầu tư vào công ty LK:
50,859,212,199
Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối:188,463,920,314
Ghi nhận lợi ích của Tổng công ty trong công ty LK, LD từ sau ngày mua đến cuối kỳ trước liền kề:
Đơn vị cần phân loại các khoản điều chỉnh từ sau ngày mua đến cuối kỳ trước thành: phần sở hữu của Tổng Công ty trong lợi nhuận, chênh lệch đánh giá lại tài sản và chênh lệch tỷ giá hối đối của cơng ty LK, LD.
Nợ Góp vốn liên doanh Nợ Đầu tư vào cơng ty LK
Có Chênh lệch đánh giá lại tài sản Có Chênh lệch tỷ giá hối đối Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân
phối
Ghi nhận lợi ích của Tổng Công ty trong cổ phiếu quỹ của công ty LK, LD (ghi bút tốn âm)
Nợ Góp vốn liên doanh
Nợ Đầu tư vào công ty liên kết Có Cổ phiếu quỹ
Khơng điều chỉnh
Loại trừ lãi năm 2010 được tạm chia trong năm 2010 từ các công ty LK, LD
Nợ Doanh thu hoạt động tài chính: 145,596,105,862
Có Góp vốn liên doanh: 111,360,982,000
Có Đầu tư vào cơng ty LK: 34,235,123,862
Ghi nhận khoản lãi năm 2010 được tạm chia trong năm 2010 từ các công ty LK, LD
Nợ Phần lãi hoặc lỗ trong công ty liên kết, liên doanh: 145,596,105,862
Có Góp vốn liên doanh: 111,360,982,000
Có Đầu tư vào cơng ty LK: 34,235,123,862
Ghi nhận bất lợi thương mại
Nợ Đầu tư vào cơng ty LK: 318,480,000 Có Thu nhập khác: 318,480,000
Ghi nhận bất lợi thương mại
Nợ Đầu tư vào công ty LK: 318,480,000 Có Phần lãi hoặc lỗ trong cơng ty liên kết, liên doanh: : 318,480,000