2.3 .Nhận xét
2.3.2. Hạn chế và khó khăn
Bên cạnh những thành tựu và thuận lợi trên đây, việc lập BCTC hợp nhất của Tổng Cơng ty Du lịch Sài Gịn gặp một số hạn chế và khó khăn sau:
– Về mức độ sẵn có của dữ liệu phục vụ cho việc lập BCTC hợp nhất:
Hiện nay, Tổng Công ty đã thiết kế được hệ thống các bảng biểu thu thập thông tin hợp nhất. Tuy nhiên, các thông tin được thu thập trong các bảng biểu đôi lúc không đầy đủ. Bởi chỉ khi tiến hành hợp nhất BCTC, kế tốn hợp nhất tại Tổng Cơng ty mới yêu cầu các kế tốn tại các cơng ty con cung cấp thông tin.
Thời hạn nộp BCTC của các công ty con, công ty liên kết, liên doanh cho văn phịng Tổng Cơng ty đã được quy định. Tuy nhiên, một số thành viên còn chậm trễ nên ảnh hưởng đến tiến độ lập BCTC hợp nhất.
– Về kế tốn các khoản đầu tư vào các cơng ty liên kết, liên doanh theo phương
pháp vốn chủ sở hữu: Mục đích của việc chuyển đổi khoản đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh theo phương pháp vốn chủ sở hữu nhằm thể hiện được sự biến động của giá trị khoản đầu tư bắt đầu từ ngày đầu tư đến thời điểm lập báo cáo của năm hiện tại, giúp cho nhà đầu tư đánh giá được khả năng sinh lời của khoản đầu tư này.
Kế toán hợp nhất tại Tổng Công ty Du lịch Sài Gòn đã thực hiện điều chỉnh giá trị ghi sổ của khoản đầu tư vào các công ty liên kết, liên doanh như sau:
+ Ghi nhận lợi ích của Tổng Cơng ty trong lãi hoặc lỗ của công ty liên kết, liên
doanh từ sau ngày đầu tư và các khoản điều chỉnh khác lũy kế đến cuối kỳ kế toán trước;
+ Ghi nhận lợi ích của Tổng Cơng ty trong những thay đổi của vốn chủ sở hữu của
trong kỳ, gồm: lợi ích của Tổng Công ty trong cổ phiếu quỹ, chênh lệch đánh giá lại tài sản và chênh lệch tỷ giá hối đối của cơng ty liên kết, liên doanh;
+ Ghi nhận lợi ích của Tổng Công ty trong lãi hoặc lỗ của công ty liên kết, liên
doanh trong kỳ;
+ Loại trừ cổ tức, lợi nhuận được chia từ các công ty liên kết, liên doanh trong kỳ; + Phân bổ LTTM.
Tuy nhiên, kế toán đã ghi nhận các bút toán điều chỉnh vào các chỉ tiêu không phù hợp. Hơn nữa, khi chuyển khoản đầu tư vào công ty con thành khoản đầu tư vào công ty liên kết, Tổng Công ty không thu thập BCTC vào thời điểm giảm khoản đầu tư nên đã sử dụng BCTC năm để kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty liên kết theo phương pháp vốn chủ sở hữu. Do vậy, số liệu của chỉ tiêu Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh - Mã số 252 trên BCĐKT hợp nhất và chỉ tiêu Phần lãi hoặc lỗ trong công ty liên kết, liên doanh - Mã số 45 trên BCKQHĐKD hợp nhất không phản ánh đúng phần lãi hoặc lỗ của Tổng Công ty trong công ty liên kết, liên doanh và các khoản điều chỉnh khác.
– Về phạm vi hợp nhất kết quả kinh doanh của các công ty con: BCKQHĐKD
hợp nhất không bao gồm kết quả kinh doanh từ đầu năm 2010 cho đến ngày giảm khoản đầu tư vào 2 công ty con: Công ty CP Đô thị Du lịch Cần Giờ và Công ty CP Du lịch Dịch vụ Thương mại Phú Thọ. Do đó, đơn vị đã trình bày kết quả kinh doanh hợp nhất thiếu chính xác.
– Về phương pháp lập BCLCTT hợp nhất: Tổng Công ty lập BCLCTT hợp nhất
theo phương pháp gián tiếp, trong khi có một số cơng ty con lập BCLCTT riêng theo phương pháp trực tiếp. Do vậy, kế toán hợp nhất gặp khó khăn khi lập BCLCTT hợp nhất vì khối lượng điều chỉnh khá lớn và phức tạp. Đặc biệt việc điều chỉnh ảnh hưởng do chênh lệch số dư cuối năm và số dư đầu năm của các chỉ tiêu trên BCĐKT hợp nhất đến các chỉ tiêu trên BCLCTT khơng có cơ sở lý luận vững chắc và làm số liệu của
– Về nội dung Bản thuyết minh BCTC hợp nhất: Theo cách trình bày hiện nay thì Bản thuyết minh BCTC hợp nhất không thuyết minh số liệu và các giải trình khác đối với các khoản mục. Vì vậy, Bản thuyết minh BCTC hợp nhất chưa thực sự phân tích chi tiết các thông tin số liệu đã trình bày trên BCĐKT hợp nhất, BCKQHĐKD hợp nhất và BCLCTT hợp nhất.
– Về các bút toán hợp nhất:
+ Xác định giá trị ban đầu của LTTM: Giá trị ban đầu của LTTM được xác định là
phần chênh lệch giữa giá mua khoản đầu tư và số vốn góp ghi sổ tại bên nhận đầu tư. Theo đó, đơn vị ghi nhận LTTM là khoản thanh tốn cho những lợi ích kinh tế trong tương lai từ những tài sản thỏa mãn đồng thời 3 điều kiện: (i) không đủ tiêu chuẩn ghi nhận, (ii) không xác định được một cách riêng biệt, và (iii) được tài trợ từ nguồn vốn đầu tư của chủ sở hữu. Điều này dẫn tới thực trạng là những tài sản được biếu tặng, được tài trợ từ các quỹ, từ lợi nhuận khơng được tính đến khi xác định LTTM. Do vậy BCTC hợp nhất đã không phản ánh đúng quy mô tài sản và nguồn vốn của Tổng Công ty Du lịch Sài Gòn.
+ Bút tốn tách lợi ích của CĐTS trên BCKQHĐKD được ghi đơn, nghĩa là
không tuân thủ nguyên tắc cân đối trong kế toán, tức là tổng phát sinh Nợ phải bằng tổng phát sinh Có trong một bút tốn.
+ Loại trừ cổ tức được chia từ lợi nhuận sau ngày mua: Tổng Công ty Du lịch Sài
Gịn khơng theo dõi được số cổ tức các cơng ty con chia cho các CĐTS nên bút tốn loại trừ cổ tức được chia khơng chính xác.
+ Loại trừ dòng tiền luân chuyển nội bộ: Khi lập BCLCTT hợp nhất, kế tốn đã
loại trừ dịng tiền luân chuyển nội bộ, song vẫn chưa đầy đủ và chính xác. Chẳng hạn kế toán đã loại trừ cả số tiền nhận vốn góp của các CĐTS đã dẫn đến việc khai thiếu luồng tiền vào của Tổng Cơng ty.
Nhìn chung, BCTC hợp nhất của Tổng Công ty Du lịch Sài Gịn chỉ mang tính hình thức, chưa đảm bảo độ tin cậy cho các đối tượng sử dụng BCTC để đánh giá đúng thực trạng tài chính của đơn vị hay để ra quyết định.