CHƯƠNG 5 KẾT LUẬN VÀ HẠN CHẾ NGHIÊN CỨU
5.2 xuất kiến nghị dựa vào kết quả nghiên cứu
5.2.1 Đối với người sử dụng thông tin
Kết quả nghiên cứu chỉ ra rằng người sử dụng có thể dựa vào thơng tin trên báo cáo trước kiểm tốn để dự đốn YKKT khơng phải chấp nhận tồn phần.
Để dự báo đơn vị có thể nhận YKKT không phải ý kiến chấp nhận toàn phần, người sử dụng cần chú trọng hơn vào đánh giá khả năng thanh khoản (Tỷ số thanh toán nhanh) và khả năng sinh lời (Tỷ suất sinh lời/ tổng tài sản) của công ty. Cụ thể như sau:
Tỷ số thanh toán nhanh là khả năng DN sử dụng tiền, tài sản có thể chuyển đổi thành tiền dễ dàng để trả các khoản nợ. Do đó, tỷ số thành tốn nhanh thấp hơn so với các cơng ty trong ngành hoặc có xu hướng giảm so với năm trước có nghĩa cơng ty có khả năng đang gặp vấn đề về khả năng thanh toán các khoản nợ ngắn hạn. Đây là vấn đề mà các chủ nợ đặc biệt quan tâm khi quyết định thực hiện tài trợ cho DN hoặc tiếp tục cho vay thêm khoản mới khác hay không. Cần kết hợp tỷ số khác vì chỉ mình tỷ số này chưa đủ phản ảnh khả năng thanh tốn, vì chưa xem xét đến khả năng DN dùng hàng tồn kho có sẵn có thể bán ngay được do thị trường đang có nhu cầu cao và chưa xem xét đến khoản phải thu mà DN có thể thỏa thuận để cấn trừ với các khoản nợ khi cần. Do đó, nếu trong trường hợp DN có lượng tiền ít và khoản đầu tư ngắn hạn khơng có nhưng DN lại có lượng hàng tồn kho có thể bán ngay và những khoản phải thu dùng để cấn trừ với các khoản nợ ngay, mà đưa ra đánh giá về khả năng thanh tốn nhanh của DN là thấp thì chưa hợp lý.
Tỷ suất sinh lời/ tổng tài sản (ROA) thể hiện hiệu quả sử dụng tài sản trong HĐKD. Đây là một chỉ tiêu khá toàn diện trong việc đánh giá hiệu quả kinh doanh, thể hiện mỗi đồng tài sản sử dụng trong HĐKD có thể mang lại bao nhiêu lợi nhuận. Độ lớn của ROA càng cao thể hiện hiệu quả càng cao trong sử dụng tài sản của DN. Do đó, cũng dễ hiểu tỷ số được lựa chọn để đại diện cho khả năng sinh lời và cũng có tác động mạnh nhất đến khả năng nhận YKKT không phải ý kiến chấp nhận toàn phần. Nếu một DN có ROA thấp hoặc có xu hướng giảm so với năm trước thì có khả năng HĐKD của DN đang có vấn đề. Tuy nhiên, khi sử dụng tỷ số
này cần so sánh với các DN khác trong ngành để có thể đưa ra đánh giá đúng đắn nhất.
Kết quả nghiên cứu thực nghiệm ở chương 4 cho thấy, để dự đốn khả năng cơng ty nhận YKKT khơng phải ý kiến chấp nhận tồn phần ngồi hai tỷ số nêu trên nên kết hợp thời gian niêm yết cũng như quy mô của HĐQT. Cụ thể nếu 2 tỷ số bên trên là thấp, thời gian niêm yết ngắn và quy mơ HĐQT càng nhỏ thì khả năng công ty nhận YKKT khơng phải ý kiến chấp nhận tồn phần sẽ càng cao.
Trường hợp nếu dự đốn là cơng ty nhận YKKT không phải ý kiến chấp nhận tồn phần là cao, điều này có nghĩa BCTC khơng cịn trung thực, hợp lý. Do vậy, nhà đầu tư nên thận trọng và cân nhắc phân tích chi tiết thêm các yếu tố khác để đưa quyết định phù hợp. Cụ thể, các nhà đầu tư có thể xem xét khả năng khơng chấp nhận ở toàn bộ báo cáo hay từng khoản mục dựa vào tham khảo thơng tin YKKT trước đó hoặc từ các công ty cùng ngành để chỉ ra các khoản mục có khả năng có rủi ro bị loại trừ.
5.2.2 Đối với Kiểm tốn viên
Lập kế hoạch kiểm tốn đóng vai trị quan trọng trong q trình kiểm tốn, khơng những giúp CTKT tối đa hóa kết quả kiểm tốn mang lại mà cịn kiểm sốt được chi phí ở mức hợp lý. Nhằm gia tăng tính cạnh tranh giữa các CTKT một khi sự khác biệt về chất lượng về dịch vụ kiểm tốn ngày càng thu hẹp. Do đó, để lập kế hoạch kiểm tốn tốt, các KTV cần tìm hiểu về tình hình HĐKD của cơng ty, những thay đổi trong cơ cấu quản lý, đồng thời phân tích sơ bộ BCTC của đơn vị cũng như đánh giá sơ bộ về hệ thống kiểm soát nội bộ.
Cụ thể, trong quá trình lập kế hoạch, trên cơ sở BCTC chưa kiểm toán, KTV cần lưu ý đến các tỷ số tài chính và các khoản mục đo lường sự ổn định hay tính rủi ro trong kinh doanh. Tương tự người sử dụng thông tin, KTV cần chú trọng vào các tỷ số về khả năng thanh khoản (Tỷ số thanh toán nhanh) và khả năng sinh lời (Tỷ suất sinh lời/ tổng tài sản) của cơng ty. Bên cạnh đó các thơng tin về thời gian niêm yết dài hay ngắn và quy mô HĐQT lớn hay nhỏ để gia tăng khả năng dự đoán về khả năng công ty nhận YKKT không phải ý kiến chấp nhận tồn phần. Việc các
thơng tin được đánh giá riêng lẻ đôi khi lại thiên lệch và chưa mang lại một bức tranh tổng thể về DN. Chính vì vậy, chúng cần được kết hợp như mơ hình để mang lại kết quả dự đoán phù hợp và đầy đủ nhất. Qua đó, KTV có thể có những đánh giá sợ bộ ban đầu và hỗ trợ việc khoanh vùng rủi ro có sai sót trọng yếu trên BCTC để quyết định các thủ tục kiểm tốn phù hợp. DN có tỷ số thanh tốn nhanh thấp, ROA thấp, thời gian niêm yết ngắn và quy mô HĐQT nhỏ sẽ làm tăng khả năng công ty nhận YKKT khơng phải ý kiến chấp nhận tồn phần.
Trường hợp dựa trên mơ hình, KTV dự đốn cơng ty nhận YKKT không phải ý kiến chấp nhận toàn phần là cao. Lúc này, KTV tăng nghi vấn về sai sót trọng yếu liên quan của những tỷ số này. Bên cạnh đó, KTV sẽ cân nhắc giảm mức trọng yếu có thể chấp nhận được và thực hiện nhiều thủ tục hơn nhằm thu thập các bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp để hỗ trợ cho YKKT của mình.
Bên cạnh đó, đối với những khách hàng mà CTKT năm đầu tiên, KTV có thể vận dụng mơ hình như là một nguồn thông tin để đánh giá mức độ tin cập vào ý kiến KTV năm trước đã được kiểm bởi một CTKT khác. Từ đó, KTV sẽ quyết định mức độ sử dụng kết quả đã được kiểm tốn năm trước cho số liệu đầu kì hay KTV phải thực hiện các các thủ tục kiểm tốn cho số đầu kì.
Cụ thể, trường hợp YKKT được đưa ra bởi cơng ty kiểm tốn khác là YKCNTP vào năm trước, trong khi kết quả sử dụng mơ hình dự đốn về khả năng công ty nhận được YKKT không phải ý kiến chấp nhận tồn phần là cao thì KTV năm nay cần nghi ngờ về năng lực chuyên mơn hay tính độc lập của KTV năm trước làm ảnh hưởng đến YKKT năm trước, đồng thời KTV sẽ phải tự tiến hành các thủ tục kiểm tốn cho số liệu đầu kì mà khơng dựa vào hồ sơ của KTV năm trước.
Việc KTV hiện tại tiến hành các thủ tục kiểm toán hay kiểm tra hồ sơ kiểm toán của KTV năm trước cho số đầu kì này giúp KTV kiểm sốt chi phí mà vẫn đảm bảo chất lượng kiểm toán năm hiện tại.