CHƯƠNG 1 : TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU
2.3. Mơ hình và giả thuyết nghiên cứu
2.3.1. Giả thuyết nghiên cứu
2.3.1.1. Mối quan hệ giữa sự tham gia vào dự tốn ngân sách và kết quả cơng việc Thông qua giả thuyết đầu tiên, đề tài kiểm định mối quan hệ giữa sự tham gia vào dự toán ngân sách và kết quả công việc của các nhà quản trị ở các doanh nghiệp tại Việt Nam. Sự tham gia vào dự toán ngân sách được định nghĩa trong bài nghiên cứu này là một q trình mà trong đó, cấp dưới là người được trao quyền tham gia vào việc lập dự tốn ngân sách và có ảnh hưởng đến q trình lập dự tốn ngân sách (Brownell, 1982). Khi được trao quyền tham gia vào việc lập dự toán ngân sách, các nhà quản trị cấp trung và cấp cơ sở sẽ có một mức độ ảnh hưởng nhất định đối với việc xây dựng dự tốn ngân sách, có cơ hội trao đổi, đưa ra ý kiến của bản thân cho cấp trên các vấn đề liên quan đến dự toán ngân sách.
Thông qua việc tham gia và dự tốn ngân sách, có thể giúp nhà quản trị nắm bắt được các thơng tin và từ đó dẫn đến các dự tốn được hoạch định một cách thực tế và chính xác hơn (Nouri & Parker, 1998). Ngược lại, khi bản thân các nhà quản trị cấp trung và cấp cơ sở thấy rằng mình được lắng nghe, cảm giác bản thân kiểm sốt được các hoạt động trong cơng việc, họ sẽ được thúc đẩy tạo nên một kết quả công việc tốt hơn. Tăng cường tham gia vào dự toán ngân sách cũng giúp tăng cường trao đổi những thông tin liên quan đến công việc theo chiều dọc, giúp các nhà quản trị cấp trung và cấp cơ sở nắm bắt được các thông tin cần thiết cho công việc, cấp trên cũng nắm bắt được thông tin được chuyển từ cấp dưới, từ đó cũng làm tăng kết quả công việc (Kren, 1992).
Không những vậy, việc tham gia vào dự tốn ngân sách cịn làm tăng sự bình đẳng, tăng cảm giác gắn kết với tổ chức, từ đó các nhà quản trị cấp trung và cấp cơ sở sẽ có ý thức lập kế hoạch để thực hiện cơng việc của bản thân và kiểm sốt các hoạt động đó, từ đó nâng cao kết quả cơng việc nói chung. Kết luận về nghiên cứu của mình, Nouri và Parker (1998) cũng cho rằng: “phải có một mối quan hệ trực tiếp giữa sự tham gia vào dự tốn và kết quả cơng việc”. Vì vậy, đề tài đề xuất giả thuyết sau:
H1: Sự tham gia vào dự tốn ngân sách có tác động dương đến kết quả công việc của các nhà quản trị.
2.3.1.2. Mối quan hệ giữa sự tham gia vào dự tốn ngân sách và kết quả cơng việc thơng qua sự cam kết với mục tiêu dự tốn
Lý thuyết thiết lập mục tiêu (Locke, 1968) cho rằng khi một người được tham gia xây dựng một mục tiêu sẽ giúp cho cá nhân đó có thái độ chấp nhận và cam kết thực hiện mục tiêu hơn là việc áp đặt các mục tiêu đã được các đối tượng khác xây dựng. Từ đó, tác giả đề xuất rằng sự tham gia vào dự toán ngân sách làm tăng sự cam kết với mục tiêu dự toán. Ở đây, sự cam kết với mục tiêu dự toán được định nghĩa là sự sẵn sàng cố gắng hết sức mình để có thể đạt được mục tiêu dự tốn, là mục tiêu mà bản thân các nhà quản trị cấp trung và cấp cơ sở luôn hướng đến cho
dù có gặp nhiều khó khăn, nhưng vẫn sẽ cố gắng đạt được (Locke và cộng sự, 1981).
Khi các nhà quản trị cấp trung và cấp cơ sở có cơ hội để tham gia vào dự toán ngân sách, từ đó sẽ làm tăng cảm giác kiểm soát họ, đồng thời giúp họ cảm thấy dự tốn ngân sách có phần ý kiến đóng góp, cơng sức của mình đã bỏ ra trong đó. Chính cảm giác này sẽ làm tăng tính cam kết của các nhà quản trị cấp trung và cấp cơ sở vào mục tiêu dự toán ngân sách.
Quan điểm này phù hợp với kết quả nghiên cứu của Shields và Shields (J. F. Shields & Shields, 1998), nghiên cứu này cho rằng việc tham gia sẽ gia tăng cảm giác chấp nhận và giảm được sự chống lại. Trong nghiên cứu của mình, Locke cũng cho rằng “hiệu quả trực tiếp nhất của sự tham gia chính là sự cam kết đạt được” (Locke, 1968). Vì vậy, việc tăng cường tham gia vào dự toán ngân sách làm tăng cảm giác chấp nhận cho các cá nhân, từ đó làm tăng cam kết hồn thành dự tốn đã đặt ra.
Như đã nói ở trên, sự cam kết với mục tiêu dự toán là sự cam kết, cố gắng hết mình để đạt được mục tiêu, chính việc này sẽ tạo ra động lực để nhân viên hoàn thành cơng việc, cho dù mục tiêu đề ra có khó khăn, nhưng có thể đạt được thì các nhà quản trị cấp trung và cấp cơ sở sẽ luôn cố gắng trong công việc, những cá nhân này sẽ cố gắng tồn tại trong một tập thể lâu hơn và hiệu quả hơn so với những cá nhân ít cam kết hơn (Locke & Latham, 1990), họ lên kế hoạch cho bản thân và kiểm soát các vấn đề một cách tốt nhất, từ đó giúp họ đạt được mục tiêu và nâng cao kết quả công việc của bản thân. Fisher và Frederickson (2002) cũng cho rằng có một mối quan hệ tích cực giữa sự cam kết và kết quả cơng việc. Do đó, thơng qua những lập luận cũng như các bằng chứng thực nghiệm cho thấy rằng sự tham gia vào dự toán ngân sách tác động đến kết quả công việc thông qua sự cam kết vào dự toán ngân sách. Đề tài đề xuất giả thuyết sau:
H2: Sự cam kết với mục tiêu dự tốn đóng vai trị trung gian (truyền dẫn) cho mối quan hệ giữa sự tham gia vào dự tốn ngân sách và kết quả cơng việc của các nhà quản trị.
2.3.1.3. Mối quan hệ giữa kiến thức quản trị chi phí đến sự ảnh hưởng của sự tham gia vào ngân sách và kết quả công việc.
Kiến thức về quản trị chi phí được định nghĩa là việc người lao động có kiến thức về quản trị chi phí, mà kiến thức này có thể được vận dụng, đồng thời cũng là kinh nghiệm của họ trong việc quản lý chi phí (Agbejule & Saarikoski, 2006). Khi một nhà quản trị có một sự hiểu biết nhất định về một lĩnh vực nào đó, thì việc họ tham gia hoạt động tại lĩnh vực sẽ đem lại kết quả tốt hơn so với những người có ít kiến thức hơn cùng tham gia vào hoạt động này.
Các nghiên cứu kế toán quản trị trong mảng dự tốn ngân sách cũng đã tìm hiểu về quan hệ giữa sự tham gia vào dự toán ngân sách với mức độ chính xác của việc ra quyết định. Hầu hết đều cho rằng sự tham gia vào dự toán ngân sách sẽ làm tăng cường việc trao đổi thông tin giữa nhân viên và nhà quản trị, để hai bên được chia sẻ và được lắng nghe để từ đó hỗ trợ việc ra quyết định được chính xác và thực tế hơn (Locke & Schweiger, 1979; J. F. Shields & Shields, 1998). Đồng thời, các nghiên cứu trước đây về việc ra quyết định cũng cho rằng, khi có một vấn đề cần ra quyết định thì những người tham gia có một kiến thức nhất định về lĩnh vực đó, sẽ đưa ra những quyết định có chất lượng cao hơn so với những người tham gia có ít hiểu biết về vấn đề này (Bonner, 1990; Bonner & Walker, 1994; Dearman & Shields, 2001; Spilker, 1995). Nghiên cứu của Tan và Kao (1999) cũng cho rằng kiến thức, sự phức tạp, khó khăn của nhiệm vụ và khả năng giải quyết vấn đề có tác động tích cực vào mối quan hệ giữa trách nhiệm giải trình và kết quả cơng việc. Vì vậy, luận văn này lập luận rằng khi kiến thức về quản trị chi phí của một nhà quản trị càng cao thì tác động của sự tham gia vào dự tốn ngân sách đến kết quả công việc của họ sẽ càng lớn.
Bên cạnh đó, nghiên cứu Scully, Kirkpatrick và cộng sự (1995) cho rằng việc tham gia vào dự toán ngân sách với một kiến thức về quản trị chi phí cịn hạn chế sẽ tạo ra một sự bất lợi vì khi một cá nhân có một kiến thức chưa đủ thì sẽ dẫn đến việc ra quyết định thiếu chính xác, từ đó dẫn tới kết quả công việc không đạt hoặc ở một mức độ thấp, hoặc trong nghiên cứu của Locke, Schweiger và cộng sự (1986) cũng cho rằng, việc một cá nhân chưa có một kiến thức nhất định về một vấn đề thì việc tham gia trao đổi vấn đề này sẽ khiến cho họ bị quá tải thông tin, cảm thấy bối rối và điều này sẽ dẫn đến việc những quyết định chưa chính xác được đưa ra, từ đó cũng làm giảm chất lượng kết quả cơng việc đạt được. Vì vậy, với những kết quả từ các nghiên cứu trước, đề tài đề xuất giả thuyết sau:
H3: Mức độ kiến thức quản trị có vai trị điều tiết dương cho mối quan hệ giữa sự tham gia vào dự tốn ngân sách và kết quả cơng việc của các nhà quản trị.
2.3.2. Mơ hình nghiên cứu
Từ các lý thuyết nền cũng như các lập luận xây dựng các giả thuyết nghiên cứu, tác giả đề xuất mơ hình nghiên cứu như sau:
Hình 2.1: Mơ hình nghiên cứu
(Nguồn: tác giả xây dựng) Kết quả công
việc Kiến thức quản trị chi phí
Sự cam kết với mục tiêu dự toán H3+ H2+ H1+ H2+
Sự tham gia vào dự toán ngân sách