mục hàng tồn kho tại
Công ty TNHH Kiểm toán U&I
3.1.2.1. Ưu điểm
a- So sánh giữa quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho của Công
ty TNHH Kiểm toán U&I với chuẩn mực
Công ty TNHH Kiểm toán U&I đã xây dựng được một quy trình kiểm toán
các phần hành nói chung và phần hành hàng tồn kho nói riêng rất tốt và khá hoàn
thiện. Quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho được xây dựng phù hợp với các
quy định của Chuẩn mực kế toán số 02 - Hàng tồn kho, Chuẩn mực số 21 - Trình
bày báo cáo tài chính, Chuẩn mực số 23 - Các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc
kỳ kế toán cũng như quy định của các chuẩn mực kiểm toán liên quan đến kiểm
toán hàng tồn kho. Mặt khác, quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho được
xây dựng một cách tổng quát, có thể áp dụng cho nhiều
loại hình doanh nghiệp khác S V T H: Ng uy ễn Ng ọc N h ƣ Ng uy ệt 68 MSSV: 109403108 7
Khóa luận tốt nghiệp
nhau cho nên tùy thuộc vào đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của từng đơn
vị khách hàng mà kiểm toán viên sẽ điều chỉnh cho phù hợp. b- So sánh giữa quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho của Công ty TNHH Kiểm toán U&I với cách thức thực hiện của kiểm toán viên
Phần lớn các thủ tục kiểm toán trong quy trình kiểm toán hàng tồn kho của
Công ty TNHH Kiểm toán U&I đều được kiểm toán viên thực hiện một cách đầy đủ. Cụ thể như sau:
o Thủ tục đầu tiên mà kiểm toán viên của Công ty TNHH Kiểm toán U&I luôn luôn thực hiện là kiểm tra các nguyên tắc
kế toán áp dụng nhất quán với năm
trước và phù hợp với quy định của chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành. Sau đó,
kiểm toán viên sẽ lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước.
Đối chiếu các số dư trên bảng số liệu tổng hợp với Bảng cân đối số phát sinh và
giấy tờ làm việc của kiểm toán năm trước (nếu có).
o Ngoài ra, một thủ tục không thể thiếu khi thực hiện kiểm toán khoản mục
hàng tồn kho được kiểm toán viên thực hiện là so sánh tỷ trọng hàng tồn kho với
tổng tài sản ngắn hạn năm nay so với năm trước, đánh giá tính hợp lý của những
biến động tương ứng với biến động trong quy mô hoạt động của doanh nghiệp.
o Việc tiến hành đối chiếu số liệu giữa báo cáo nhập, xuất, tồn kho với số
liệu trên Sổ Cái và Bảng cân đối số phát sinh; Xem xét lại các bảng tổng hợp nhập,
xuất, tồn hàng tháng và đặc biệt số dư hàng tồn kho cuối năm để phát hiện, soát xét
những khoản mục bất thường, tiến hành thủ tục kiểm tra tương ứng; Đảm bảo doanh
nghiệp đã đối chiếu và điều chỉnh số liệu kế toán với số liệu kiểm kê thực tế cũng
luôn được kiểm toán viên quan tâm không kém.
o Đối với nghiệp vụ mua hàng trong kỳ, kiểm toán viên luôn kiểm tra chọn
mẫu các nghiệp vụ mua hàng nhập kho trong kỳ và đối chiếu nghiệp vụ ghi trên Sổ
Cái với các chứng từ liên quan.
o Đảm bảo không có sự kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế toán, có ảnh
hưởng đến các nghiệp vụ trong năm và giá trị hàng tồn kho. S V T H: Ng uy ễn Ng ọc N h ƣ Ng uy ệt 69 MSSV: 109403108 7
Khóa luận tốt nghiệp
o Thủ tục cuối cùng nhưng được kiểm toán viên đánh giá khá quan trọng là
kiểm tra việc trình bày hàng tồn kho trên BCTC. 3.1.2.2. Nhược điểm a- So sánh giữa quy kiểm toán khoản mục hàng tồn kho của Công ty TNHH Kiểm toán U&I với chuẩn mực
Công ty ít sử dụng bảng câu hỏi để đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ. Đây là một thủ tục cơ bản, quan trọng và cần thiết để kiểm toán viên có một cái nhìn
tổng quát về doanh nghiệp, trên cơ sở đó đánh giá rủi ro kiểm soát để thiết kế các thử nghiệm cơ bản phù hợp. Trên thực tế, vấn
đề này phần lớn đều dựa vào việc xét đoán nghề nghiệp của kiểm toán viên.
Bên cạnh đó, mặc dù thủ tục chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho thực tế tại
thời điểm khóa sổ kế toán tại đơn vị khách hàng là một thủ tục rất quan trọng nhằm
đảm bảo mục tiêu kiểm toán hiện hữu. Nhưng vì giới hạn về mặt thời gian, nên
công ty thường không bố trí đủ nhân sự để tham gia chứng kiến các cuộc kiểm kê
hàng tồn kho của khách hàng (trừ khi có yêu cầu của khách hàng). Mặc dù sau đó
kiểm toán viên đã áp dụng những thủ tục thay thế nhưng điều này vẫn không thể
đáp ứng hoàn toàn mục tiêu kiểm toán đã đặt ra ban đầu. Thay vào đó, công ty chủ
yếu dựa vào biên bản kiểm kê hàng tồn kho do khách hàng cung cấp để làm bằng
chứng kiểm toán.
Việc xác lập mức trọng yếu là một thủ tục quan trọng, tuy nhiên trên thực tế,
việc này được xác định dựa vào kinh nghiệm của kiểm toán viên là chính. Do đó
khả năng xảy ra thiếu sót là khá lớn.
b- So sánh giữa quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho của Công
ty TNHH Kiểm toán U&I với cách thức thực hiện của kiểm toán viên
Trên thực tế, có một số thử nghiệm mặc dù được thiết kế trong chương trình
kiểm toán nhưng lại không được thực hiện. Ví dụ như: kiểm tra toàn bộ các nghiệp
vụ đã được quy định trong chương trình kiểm toán, ... Tuy công ty có quy định khá đầy đủ các bước thực hiện như theo chuẩn mực,
nhưng trên thực tế kiểm toán viên thường bỏ qua các bước đánh giá hệ thống kiểm S V T H: Ng uy ễn Ng ọc N h ƣ Ng uy ệt 70 MSSV: 109403108 7
Khóa luận tốt nghiệp
soát nội bộ (trừ trường hợp khách hàng có yêu cầu Thư quản lý hoặc khách hàng
lớn), xác lập mức trọng yếu (chỉ áp dụng đối với file mẫu), đánh giá rủi ro kiểm
toán mà đi thẳng vào các thử nghiệm cơ bản. Sau đó nếu phát hiện những điều bất
thường, kiểm toán viên sẽ tiến hành phỏng vấn kế toán tại đơn vị khách hàng. Vấn đề này được lý giải là do khách hàng của công ty phần lớn là Công ty trách nhiệm hữu hạn vừa và nhỏ, có vốn đầu tư nước ngoài với quy mô trung bình nên hầu hết
đều không có hệ thống kiểm soát nội bộ hoặc nếu có thì thường rất yếu kém. Vì
vậy, các kiểm toán viên thường bỏ qua thử nghiệm kiểm soát mà chỉ tập trung vào các thử nghiệm cơ bản.
Do thời gian có hạn, nên kiểm
toán viên thường bỏ qua một số thử nghiệm cơ bản được cho là không cần thiết so với chuẩn mực yêu cầu như: thủ tục phân tích
so sánh số dư hàng tồn kho (kể cả số dư dự phòng) và cơ cấu hàng tồn kho năm nay
so với năm trước; thử nghiệm chọn mẫu các nghiệp vụ nhập kho đối với nguyên vật
liệu, công cụ, dụng cụ trước và sau ngày lập báo cáo và kiểm tra phiếu nhập, vận
đơn, hóa đơn, hợp đồng với báo cáo nhập kho, sổ chi tiết hàng tồn kho, báo cáo mua
hàng để đảm bảo các nghiệp vụ được ghi chép đúng kỳ hạch toán; So sánh thời gian
quay vòng của hàng tồn kho với năm trước và kế hoạch, xác định nguyên nhân biến
động và nhu cầu lập dự phòng (nếu có).
Việc xác lập mức trọng yếu và đưa ra phương pháp kiểm toán trong thực tế
không được thực hiện.
Trong quá trình kiểm toán có những sai sót không trọng yếu được kiểm toán
viên phát hiện nhưng kiểm toán viên thường bỏ qua và không lưu vào hồ sơ kiểm
toán, điều đặc biệt cần lưu ý là nếu xét riêng rẽ từng khoản mục thì chúng không
trọng yếu, nhưng vẫn có thể trở thành trọng yếu nếu chúng được kết hợp với nhau.
Đối với việc kiểm tra các nghiệp vụ, kiểm toán viên thường đặc biệt chú ý
đến những nghiệp vụ bất thường và sau đó đi vào kiểm tra chi tiết nghiệp vụ đó, các
nghiệp vụ khác sẽ được chọn phát sinh lớn để kiểm tra. Cách thực hiện như vậy sẽ
dễ xảy ra thiếu sót trong việc kiểm tra các nghiệp vụ bởi mặc dù các nghiệp vụ khác SV TH: N g u y ễn Ng ọc N h ƣ Ng uy ệt 71 MSSV: 109403108 7
Khóa luận tốt nghiệp
có tổng phát sinh nhỏ, nhưng đôi khi đi vào kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ này lại có thể phát hiện được những sai sót và gian lận đáng kể. 3.2. Kiến nghị 3.2.1. Về công ty Công ty cần thống nhất lại nội dung trình bày trong biểu mẫu kiểm toán nhằm giúp người đọc, người xem dễ hiểu, đồng thời thuận tiện cho việc quản lý, giám sát của ban giám đốc. Một hệ thống ký hiệu thống nhất, rõ ràng, dễ hiểu, dễ nhớ cho toàn bộ công ty sẽ giúp cho việc soát xét hồ sơ, kiểm tra quá trình làm việc sẽ dễ dàng hơn. Công ty TNHH Kiểm toán U&I cần chú trọng hơn vào công tác tổ
chức lưu trữ hồ
sơ trên khía cạnh đầy đủ và chính xác. Đặc biệt, các giấy tờ làm việc của toàn bộ
nhóm kiểm toán cần được ghi chép và lưu trữ trong hồ sơ kiểm toán một cách cẩn
thận, rõ ràng và chi tiết. Điều này giúp cho việc nhanh chóng thu thập thông tin
khách hàng. Nếu công ty kiểm toán tiếp tục kiểm toán cho khách hàng vào các năm
sau. Các hồ sơ kiểm toán cần được lưu trữ tập trung tại một bộ phận, không nên để
các phòng nghiệp vụ tự quản lý sẽ gây khó khăn trong việc tìm kiếm hồ sơ nếu năm
sau có sự thay đổi phòng nghiệp vụ thực hiện. Nếu có nhiều loại giấy tờ làm việc cần có những quy định rõ ràng về chức
năng và phạm vi sử dụng của mỗi loại giấy tờ, tránh việc sử dụng không đúng mục
đích.
Việc thiết lập một bộ phận chuyên về công tác dịch thuật và in ấn báo cáo
sẽ giúp cho công việc kiểm toán được tiến hành một cách hiệu quả hơn và đồng thời
cũng giúp cho các kiểm toán viên tập trung vào công việc của mình, tránh tình trạng
phải mất quá nhiều thời gian vào một công ty.
Nếu có đủ điều kiện, công ty nên mua và áp dụng các công cụ hỗ trợ
(Phần mềm quản lý, theo dõi khách hàng, lưu dữ liệu theo tên khách hàng, Phần
mềm kiểm toán ….) vào công việc kiểm toán trong việc xác lập mức trọng yếu cho
từng khoản mục và từ đó tính ra mức rủi ro trọng yếu cho tổng thể. SV TH: Ngu yễn Ngọ c N h ƣ N g uy ệt 72 MSSV: 109403108 7
Khóa luận tốt nghiệp 3.2.2. Về quy trình kiểm toán hàng tồn kho tại Công ty TNHH Kiểm toán U&I
Công ty nên kết hợp sử dụng bảng câu hỏi và phương pháp phỏng vấn khi tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ. Trên thực tế, việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ chỉ được kiểm toán viên thực hiện thông qua phương pháp phỏng vấn nhưng kết quả đó không hẳn là bằng chứng đáng tin cậy. Đối với các công ty nhỏ, thay vì
tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ thông qua việc phỏng vấn, công ty hoặc kiểm toán viên chính có thể thiết lập một hệ thống bảng câu hỏi nhanh và
hiệu quả nhằm
tìm hiểu hệ thống kế toán nhanh chóng, ít tốn thời gian của kiểm toán viên. Hơn thế
nữa, việc sử dụng đồng thời cả hai phương pháp có thể hạn chế khuyết điểm và phát
huy ưu điểm của từng loại.
Công ty cần sắp xếp thời gian tạo điều kiện cho KTV trực tiếp tham gia
kiểm kê hàng tồn kho thực tế tại doanh nghiệp. Trong trường hợp hợp đồng được ký
sau ngày kết thúc niên độ hoặc một lý do nào đó mà kiểm toán không thể tham gia
cuộc kiểm kê thì nên thực hiện các thủ tục thay thế sau: Chọn một ngày nhất định yêu cầu khách hàng tiến hành kiểm kê lại một
số mặt hàng có tổng giá trị lớn dưới sự chứng kiến của kiểm toán viên. Sau đó thu
thập các phiếu nhập, xuất và các tài liệu liên quan (báo cáo nhập kho thành phẩm,
bảng tổng hợp nhập xuất tồn,…) để tính ngược lại giá trị hàng tồn kho vào thời
điểm kết thúc niên độ. Tuy nhiên, kiểm toán viên cần phải cân nhắc khi chọn cách
này vì nếu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng có vấn đề thì các chứng từ do
khách hàng cung cấp sẽ không đáng tin cậy.
Kiểm tra các chứng từ nhập xuất sau ngày kết thúc niên độ để đảm bảo
hàng tồn kho thực sự có thực vào ngày kết thúc niên độ. Công ty cố gắng sắp xếp nhân viên kiểm toán tham gia kiểm kê hàng tồn
kho cùng với doanh nghiệp. Để đảm bảo tính chính xác giữa số liệu trên sổ sách và
hàng hóa thực tế tại kho.
Nên tham khảo ý kiến của cả nhóm kiểm toán về việc xác lập mức trọng
yếu để làm cơ sở cho Kiểm toán viên khi thực hiện kiểm
toán. Nhằm xác định được S V T H: Ng uy ễn Ng ọc N h ƣ Ng uy ệt 73 MSSV: 109403108 7
Khóa luận tốt nghiệp
khối lượng công việc cần thực hiện. Đây là một bước quan trọng, vì vậy cần chú trọng và thực hiện đầy đủ để đánh giá đúng bản chất doanh nghiệp. Bên cạnh đó, Công ty cần tiến hành tìm hiểu và đánh giá kiểm soát nội bộ đối với tất cả các khách hàng chứ không chỉ đối với những công ty lớn. Vì chỉ qua các thử nghiệm mới có thể đánh giá được điểm mạnh, điểm yếu của hệ thống kiểm
soát nội bộ của doanh nghiệp nhằm điều chỉnh các thử nghiệm kiểm soát cho phù hợp.
Ngoài ra, những thông tin và tài liệu thu thập được từ việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ nên được tài liệu hóa dưới dạng thông qua
các công cụ như
lưu đồ, bảng câu hỏi, bảng tường thuật,.. và được lưu lại để phục vụ cho công tác
kiểm toán trong niên độ kế tiếp. Qua đó cũng chứng minh được công việc tìm hiểu
hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng đã được thực hiện đầy đủ.
3.2.3. Về quy trình kiểm toán thực tế
Kiểm toán viên cần kiểm tra, thực hiện đầy đủ các thử nghiệm trong
chương trình kiểm toán hàng tồn kho và xem xét lại công việc của mình đã thực
hiện, bám sát hơn chương trình kiểm toán và trình bày kết quả công việc lên giấy
làm việc để lưu vào hồ sơ kiểm toán một cách đầy đủ. Các sai sót phát hiện trong quá trình kiểm toán cần phải được tổng hợp và
lưu lại, sau đó đánh giá tất cả các sai sót ảnh hưởng tới báo cáo tài chính như thế
nào. Không nên bỏ qua nhiều sai sót không trọng yếu. Bởi các vấn đề vẫn có thể trở
thành trọng yếu nếu chúng được kết hợp với nhau.
Kiềm toán viên cần thực hiện các bước đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ
theo đúng chuẩn mực. Tránh trường hợp bỏ sót những nghiệp vụ dù số phát sinh là
lớn hay nhỏ. Bởi nhiều nghiệp vụ có số phát sinh nhỏ nhưng đôi khi đi vào kiểm tra
chi tiết các nghiệp vụ này lại phát hiện những sai sót và gian lận đáng kể.
Cần điều chỉnh thời gian cho phù hợp để có thể thực hiện tất cả các thử
nghiệm cơ bản theo đúng chuẩn mực yêu cầu.
SV TH: Ngu yễn Ngọ c Nh ƣ N g u y ệ t 74 MSSV: 10940310 87
Khóa luận tốt nghiệp Không nên chỉ tập trung vào các nghiệp vụ bất thường. Bởi vì đối với nghề kiểm toán thì tất cả các khoản mục đều là trọng yếu, có thể dẫn đến những sai sót và gian lận đáng kể nếu không được kiểm tra và đối chiếu một cách chính xác. Kiểm toán viên cần tăng cường thủ tục phân tích với khoản mục hàng tồn kho. Do thủ tục phân tích là một trong những