CHƢƠNG 2 CƠ SỞ LÝ LUẬN
2.5. Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng BCTC của các ĐVSNC
2.5.1. Nhân tố các quy định pháp lý về kế toán
Theo nghiên cứu của Xu và cộng sự (2003), đặc điểm mơi trường chính trị của mỗi quốc gia là khác nhau. Vì vậy, mọi hoạt động trong mọi lĩnh vực của xã hội một nước phải phù hợp với môi trường pháp lý đó và kế tốn cơng cũng không ngoại lệ, cụ thể là các đặc trưng về văn bản pháp lý. Hệ thống khung pháp lý đầy đủ, chi tiết và đồng bộ về quản lý tài chính khu vực cơng nói chung và hệ thống kế tốn cơng nói riêng có ảnh hưởng trực tiếp đến cơng tác lập và trình bày BCTC, là một trong những nhân tố quan trọng quyết định chất lượng BCTC.
Theo các nghiên cứu trước, để đạt được mục đích của việc lập BCTC của các ĐVSNC trong việc cung cấp thơng tin hữu ích trong việc ra quyết định của người sử dụng thơng tin và trách nhiệm giải trình của các ĐVSNC, nghiên cứu của tác giả Nguyễn Thị Thu Hiền (2014) cho thấy sự ảnh hưởng của mơi trường pháp lý đến việc cải cách kế tốn khu vực cơng, theo tác giả cần có những thay đổi, cải tiến môi trường pháp lý để làm tiền đề cho việc nâng cao chất lượng thông tin BCTC khu vực công. Nghiên cứu của tác giả Cao Thị Cẩm Vân (2016, trang 117, 168) nhận định: Luật Ngân sách từ khi ra đời đến nay đã tạo dựng được một nền tảng quản lý thống nhất về tài chính Nhà nước, góp phần nâng cao hiệu quả quản lý ngân sách nhà nước; tuy nhiên, qua kết quả nghiên cứu của tác giả cho thấy Hệ thống pháp lý của Việt Nam còn nhiều bất cập, hạn chế khơng những gây khó khăn cho q trình quản lý ngân sách quốc gia mà còn tạo nên nhiều nét đặc thù, khác biệt so với quốc tế.
25
Kế thừa các nghiên cứu trước, tác giả nghiên cứu tác động của hệ thống các văn bản pháp lý có liên quan đến cơng tác tổ chức, hạch toán kế toán của các ĐVSNC trên nền tảng đổi mới gồm: Luật kế toán, Luật ngân sách, chế độ kế toán Hành chính sự nghiệp và các nghị định, thơng tư hướng dẫn có liên quan, cụ thể:
Luật Ngân sách nhà nước số 83/2015/QH13được Quốc hội khoá XIII kỳ họp thứ 9 thông qua ngày 25/6/2015, quy định về lập, chấp hành, kiểm toán, quyết toán, giám sát ngân sách nhà nước; nhiệm vụ và quyền hạn của các cơ quan, tổ chức, đơn vị, các nhân có liên quan trong lĩnh vực ngân sách nhà nước.
Luật Kế toán số 88/2015/QH13được Quốc hội khoá XIII kỳ họp thứ 10 thông qua ngày 20/11/2015, quy định về nội dung cơng tác kế tốn, tổ chức bộ máy kế toán, người làm kế toán, hoạt động kinh doanh dịch vụ kế toán, quản lý nhà nước về kế toán và tổ chức nghề nghiệp về kế tốn.
Thơng tư 107/2017/TT-BTC ngày 10/10/2017 của Bộ Tài chính hướng dẫn Chế độ Kế tốn hành chính, sự nghiệp.
Thơng tư 99/2018/TT-BTC ngày 01/11/2018 của Bộ Tài chính hướng dẫn lập Báo cáo tài chính tổng hợp của đơn vị kế tốn nhà nước là đơn vị kế toán cấp trên.
2.5.2. Nhân tố trình độ chun mơn của người làm cơng tác kế tốn
Nghiên cứu của Harun (2012) cho thấy sự đáp ứng của nguồn nhân lực có tay nghề có ảnh hưởng đến việc áp dụng hệ thống kế tốn mới và nghiên cứu của nhóm tác giả Ross H.Mcleod & Harun (2014) cũng đã khẳng định việc thiếu nhân viên có kỹ năng kế tốn tốt là nguyên nhân chính chủ yếu gây ảnh hưởng lớn đến việc cải cách công tác kế tốn ở khu vực cơng… Bên cạnh đó, nghiên cứu cũng đã đề xuất ba yếu tố cần được thực hiện khi cải cách kế toán ở khu vực cơng tại Indonesia trong đó có nhân tố bộ phận nhân sự nên tuyển dụng các kế tốn viên có trình độ và kinh nghiệm và bố trí ở vị trí phù hợp.
Từ những tiếp cận trên cho thấy trình độ chun mơn của người làm cơng tác kế tốn là một nhân tố quan trọng tác động đến chất lượng BCTC bởi họ là những người trực tiếp vận hành kế toán tại đơn vị, nếu năng lực nhân viên kế tốn khơng đáp ứng yêu cầu sẽ làm chất lượng BCTC của đơn vị xấu đi. Bên cạnh kỹ năng và
26
kinh nghiệm làm việc tại đơn vị, trình độ tiếp thu kiến thức mới, cập nhật kiến thức thường xuyên thì người làm cơng tác kế tốn cần có trình độ sử dụng cơng nghệ thơng tin để đáp ứng yêu cầu về năng lực xử lý thơng tin và tạo ra các báo cáo có chất lượng, đáp ứng nhu cầu ngày càng cao của người sử dụng thông tin hay việc giám sát, điều hành của cơ quan chủ quản.
2.5.3. Nhân tố sự quan tâm của nhà quản lý
Nghiên cứu của Ismail (2009) cho thấy kiến thức về kế tốn của nhà quản lý, có ảnh hưởng đáng kể đến hiệu quả của AIS tại các doanh nghiệp sản xuất nhỏ và vừa ở Malaysia. Từ sự nhận thức và hiểu biết của nhà quản lý về hệ thống thông tin kế tốn, nhà quản lý sẽ quan tâm đến cơng tác tổ chức bộ máy kế toán tại đơn vị.
Nhóm tác giả Ross H.Mcleod & Harun (2014) đã mơ tả và phân tích những thách thức gặp phải trong việc cố gắng cải cách kế tốn khu vực cơng ở Indonesia, mục tiêu chính trong đó là chống tham nhũng và giúp cải thiện công tác quản trị, đặc điểm này có tính tương đồng với Việt Nam trong giai đoạn cải cách kế toán khu vực công hiện nay. Theo tác giả Nguyễn Thị Thu Hiền (2014), chủ nghĩa cá nhân và sự tham nhũng của những người quản lý, điều hành, sử dụng tài chính sẽ làm giảm chất lượng BCTC của các ĐVSNC
2.5.4. Nhân tố cơ sở hạ tầng về kế toán
Qua nghiên cứu Xu và cộng sự (2003) cho thấy có 3 vấn đề quan trọng để thơng tin chất lượng cao đó là con người, hệ thống và tổ chức và các yếu tố bên ngồi có thể tác động đáng kể đến chất lượng thông tin. Chất lượng thông tin phải đảm bảo các yếu tố chính xác, kịp thời, đầy đủ và nhất quán. Sự tương tác giữa các hệ thống và con người trong quá trình vận hành hệ thống thơng tin kế tốn, gồm: Người thu thập thông tin cho hệ thống thơng tin kế tốn, người thiết kế, phát triển và vận hành hệ thống thơng tin kế tốn, người sử dụng hệ thống thơng tin kế tốn trong cơng việc của họ, người có trách nhiệm quản lý chất lượng thông tin và cuối cùng là người theo dõi, giám sát chất lượng thông tin trong hệ thống thơng tin kế tốn.
27
Nước ta đang trong quá trình đổi mới trên tất cả các lĩnh vực như đời sống, kinh tế, xã hội thì việc đổi mới về cơ chế quản lý tài chính nhà nước nói chung, hệ thống kế tốn khu vực cơng nói riêng theo hướng phù hợp, hài hồ, thống nhất với thông lệ quốc tế là một yêu cầu tất yếu. Tuy nhiên việc thu hút vốn đầu tư nước ngoài phục vụ cho mục tiêu phát triển kinh tế, xã hội của Việt Nam đang gặp nhiều khó khăn, như các yếu tốt liên quan đến pháp lý thì việc cung cấp BCTC đáng tin cậy và minh bạch thơng tin kế tốn là một vấn đề đáng quan tâm hiện nay.
Qua nghiên cứu của tác giả Cao Thị Cẩm Vân (2016) nghiên cứu những nhân tố ảnh hưởng đến việc xây dựng chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam trong điều kiện vận dụng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế thì áp lực hội nhập kinh tế thế giới là 01trong 06 nhân tố tác động đến việc xây dựng chuẩn mực kế tốn cơng ở nước ta. Kết quả nghiên cứu của Đỗ Nguyễn Minh Châu (2016) cho thấy áp lực từ việc bắt buộc phải cung cấp thông tin BCTC đáng tin cậy và minh bạch cao từ phía các cơ quan quản lý, giám sát và công chúng càng tăng và sự cạnh tranh giữa các ĐVSNC càng mạnh mẽ thì sẽ nâng cao chất lượng BCTC và chất lượng thơng tin kế tốn ngày càng được cải thiện.
28
KẾT LUẬN CHƢƠNG 2
Qua nghiên cứu các cơng trình nghiên cứu trước và các lý thuyết nền có liên quan, tác giả đề xuất mơ hình nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng BCTC của các ĐVSNC trên địa bàn thành phố Bến Tre như sau: Các quy định pháp lý về kế tốn; Sự quan tâm của nhà quản lý; Trình độ của người làm cơng tác kế toán; Cơ sở hạ tầng về kế toán; Yêu cầu hội nhập về kế tốn khu vực cơng.
29
CHƢƠNG 3
PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 3.1. Quy trình nghiên cứu
3.1.1. Nghiên cứu sơ bộ
Nghiên cứu sơ bộ được thực hiện bằng cách phỏng vấn trực tiếp đối tượng khảo sát là những người quản lý và có kinh nghiệm về lĩnh vực tài chính - kế tốn của các ĐVSNC là kế toán trưởng, giảng viên chuyên ngành kế tốn hành chính sự nghiệp, chuyên viên quản lý các ĐVSNC số lượng thành viên được mời là 5 cá nhân.
Quá trình khảo sát sơ bộ được tiến hành dựa trên Phiếu khảo sát sơ bộ, mỗi cá nhân sẽ nhận một phiếu khảo sát sơ bộ với nội dung gồm 2 phần: thông tin về chuyên gia và nội dung chính là ý kiến đồng thuận của các chuyên gia về các biến quan sát được tác giả tổng hợp từ cơ sở lý thuyết của nghiên cứu.
Mục tiêu của khảo sát sơ bộ nhằm mục đích:
- Loại bỏ những biến được đánh giá là không cần thiết đưa vào mơ hình và khám phá các nhân tố mới có thể ảnh hưởng đến chất lượng BCTC của các ĐVSNC.
- Đánh giá thang đo để bổ sung, điều chỉnh cho phù hợp với mục tiêu nghiên cứu.
- Kiểm tra cách sử dụng từ ngữ trong từng câu hỏi đảm bảo phần đông các đối tượng khảo sát hiểu đúng và rõ nghĩa.
Kết quả khảo sát sơ bộ sẽ làm cơ sở xây dựng bảng câu hỏi khảo sát hoàn chỉnh cho nghiên cứu định lượng.
3.1.2. Nghiên cứu chính thức
Nghiên cứu chính thức được thực hiện bằng phương pháp định lượng. Tiến hành khảo sát mẫu lựa chọn theo phương pháp thuận tiện phi xác suất thông qua bảng câu hỏi khảo sát chính thức. Dữ liệu sơ cấp thông qua khảo sát sẽ được xử lý phân tích bằng phương pháp thống kê mơ tả thơng qua phần mềm SPSS 20.
30
Phương pháp hồi qui tương quan được sử dụng để xác định các nhân tố ảnh hưởng và mức độ ảnh hưởng đến đến chất lượng BCTC của các ĐVSNC.
Để đạt được mục tiêu nghiên cứu của đề tài, tác giả xây dựng quy trình nghiên cứu như Hình 3.1.
Hình 3.1. Quy trình nghiên cứu
(Nguồn: Tác giả tự xây dựng)
Tổng quan các nghiên cứu trước và cơ sở lý thuyết
Nhận diện các nhân tố ảnh hưởng và thiết lập mơ hình
nghiên cứu
Phương pháp nghiên cứu sơ bộ
- Bước 1:Phỏng vấn chuyên gia
- Bước 2: Điều chỉnh thang đo các biến trong mơ hình cho phù hợp.
Nghiên cứu chính thức
- Bước 1: Xây dựng thang đo chính thức của các biến trong mơ hình. - Bước 2: Chạy mơ hình định lượng dựa trên các mẫu khảo sát. - Bước 3: Kiểm định mức độ ảnh hưởng của các nhân tố. Phương pháp định tính Phương pháp định lượng Bàn luận và gợi ý chính sách
31
3.2. Mơ hình nghiên cứu và giả thuyết nghiên cứu
3.2.1. Mơ hình nghiên cứu
Nghiên cứu phần lớn dựa trên lý thuyết uỷ nhiệm, lý thuyết thông tin bất cân xứng và lý thuyết thơng tin hữu ích. Lý thuyết uỷ nhiệm là cơ sở để xây dựng BCTC trong các ĐVSNC. Các BCTC của các ĐVSNC phản ánh trung thực tình hình tài chính, cung cấp thơng tin hữu ích, chính xác để các cơ quan chủ quản xây dựng cơ chế giám sát hiệu quả nhằm hạn chế những hành vi tư lợi, tham nhũng ở các ĐVSNC. Lý thuyết thông tin bất cân xứng chỉ ra rằng, ĐVSNC cung cấp thông tin trên BCTC là trung thực, có thể so sánh, dễ hiểu, đúng hạn là các tiêu chí cần có để đảm bảo chất lượng thông tin trên BCTC để các đối tượng sử dụng thông tin đánh giá đúng về tình hình của ĐVSNC. Lý thuyết thơng tin hữu ích được xem là lý thuyết nền tảng để xây dựng các chuẩn mực của BCTC, nhiệm vụ cơ bản của BCTC là cung cấp thơng tin hữu ích và thích hợp cho các đối tượng sử dụng khác nhau. Áp dụng lý thuyết này giải thích mục tiêu của việc cung cấp thơng tin trên BCTC, là làm sao cho người sử dụng thơng tin đó đưa ra các quyết định chính xác và thích hợp. Dựa vào các lý thuyết nền tảng, các đề tài nghiên cứu về các nhân tố tác động đến chất lượng BCTC của các tác giả nước ngoài và Việt Nam, tác giả đưa ra mơ hình 5 nhân tố tác động đến chất lượng BCTC của các ĐVSNC như sau:
Bảng 3.1. Căn cứ xây dựng mơ hình nghiên cứu đề xuất
Stt Nhân tố Tác giả nghiên cứu
1 Các quy định pháp lý về kế toán
Xu & ctg, 2003 Nguyễn Thị Thu Hiền, 2014 Đỗ Nguyễn Minh Châu, 2016 Nguyễn Thị Hồng Loan, 2018
2 Trình độ của người làm cơng tác kế toán
Xu & ctg, 2003 Harun, 2012
Ross H.Mcleod & Harun (2014) Nguyễn Thị Thu Hiền, 2014
Đỗ Nguyễn Minh Châu, 2016 Võ Thị Thúy Kiều, 2019
32
3 Sự quan tâm của nhà quản lý
Andy Wynne, 2004 Nguyễn Thị Thu Hiền, 2014 Đỗ Nguyễn Minh Châu, 2016
4 Cơ sở hạ tầng về kế toán
Phạm Quốc Thuần, La Xuân
Đào, 2016 Diệp Tiên, 2016
Trần Mỹ Ngọc, 2017 Đỗ Nguyễn Minh Châu, 2016 Võ Thị Thúy Kiều, 2019
5 Yêu cầu hội nhập về kế toán khu vực công
Xu & ctg, 2003 Nguyễn Thị Thu Hiền, 2014 Cao Thị Cẩm Vân, 2016 Đỗ Nguyễn Minh Châu, 2016 Phạm Thị Nguyên Danh, 2016 6 Chất lượng báo cáo tài chính
Xu & ctg, 2003 Nguyễn Thị Thu Hiền, 2014 Đỗ Nguyễn Minh Châu, 2016
(Nguồn: Tổng hợp của tác giả)
Mơ hình nghiên cứu được thể hiện như sau:
Các quy định pháp lý về kế tốn Trình độ chun mơn của người làm cơng tác kế tốn Sự quan tâm của nhà quản lý
Cơ sở hạ tầng về kế toán Yêu cầu hội nhập về kế tốn khu vực
cơng
Hình 3.2: Mơ hình nghiên cứu
Chất lượng Báo cáo tài chính
33
Để đảm bảo tính khoa học, tác giả sẽ tiến hành khảo sát sơ bộ để xác định lại, và điều chỉnh (nếu có) các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng BCTC của các ĐVSNC cho phù hợp hơn.
3.2.2. Giả thuyết nghiên cứu
Giả thuyết nghiên cứu được đặt ra như sau:
Giả thuyết H1: Các quy định pháp lý về kế toán có ảnh hưởng cùng chiều đến chất lượng báo cáo tài chính của các đơn vị sự nghiệp công trên địa bàn Thành phố Bến Tre.
Giả thuyết H2: Trình độ chuyên mơn của người làm cơng tác kế tốn có ảnh hưởng cùng chiều đến chất lượng báo cáo tài chính của các đơn vị sự nghiệp công trên địa bàn Thành phố Bến Tre.
Giả thuyết H3: Sự quan tâm của nhà quản lý có ảnh hưởng cùng chiều đến chất lượng báo cáo tài chính của các đơn vị sự nghiệp cơng trên địa bàn Thành phố Bến Tre.
Giả thuyết H4: Cơ sở hạ tầng về kế tốn có ảnh hưởng cùng chiều đến chất lượng báo cáo tài chính của các đơn vị sự nghiệp cơng trên địa bàn Thành phố Bến Tre.
Giả thuyết H5: Yêu cầu hội nhập về kế tốn khu vực cơng có ảnh hưởng cùng chiều đến chất lượng báo cáo tài chính của các đơn vị sự nghiệp công trên địa bàn Thành phố Bến Tre.
3.3. Thiết lập thang đo của các biến
3.3.1. Khái niệm thang đo
Nghiên cứu chọn sử dụng thang đo Likert 5 mức độ (từ 1 đến 5) từ rất ít đến rất mạnh. Mỗi biến quan sát là một phát biểu về sự ảnh hưởng đến chất lượng BCTC của các ĐVSNC, thủ trưởng đơn vị và các kế toán trưởng, kế toán viên sẽ lựa chọn đánh giá của mình cho từng phát biểu thơng qua sự lựa chọn một trong năm mức độ của thang đo.