CHƢƠNG 3 PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
3.2. Mơ hình nghiên cứu và giả thiết nghiên cứu
3.2.1. Mơ hình nghiên cứu
Nghiên cứu phần lớn dựa trên lý thuyết uỷ nhiệm, lý thuyết thông tin bất cân xứng và lý thuyết thông tin hữu ích. Lý thuyết uỷ nhiệm là cơ sở để xây dựng BCTC trong các ĐVSNC. Các BCTC của các ĐVSNC phản ánh trung thực tình hình tài chính, cung cấp thơng tin hữu ích, chính xác để các cơ quan chủ quản xây dựng cơ chế giám sát hiệu quả nhằm hạn chế những hành vi tư lợi, tham nhũng ở các ĐVSNC. Lý thuyết thông tin bất cân xứng chỉ ra rằng, ĐVSNC cung cấp thông tin trên BCTC là trung thực, có thể so sánh, dễ hiểu, đúng hạn là các tiêu chí cần có để đảm bảo chất lượng thông tin trên BCTC để các đối tượng sử dụng thơng tin đánh giá đúng về tình hình của ĐVSNC. Lý thuyết thơng tin hữu ích được xem là lý thuyết nền tảng để xây dựng các chuẩn mực của BCTC, nhiệm vụ cơ bản của BCTC là cung cấp thơng tin hữu ích và thích hợp cho các đối tượng sử dụng khác nhau. Áp dụng lý thuyết này giải thích mục tiêu của việc cung cấp thơng tin trên BCTC, là làm sao cho người sử dụng thơng tin đó đưa ra các quyết định chính xác và thích hợp. Dựa vào các lý thuyết nền tảng, các đề tài nghiên cứu về các nhân tố tác động đến chất lượng BCTC của các tác giả nước ngồi và Việt Nam, tác giả đưa ra mơ hình 5 nhân tố tác động đến chất lượng BCTC của các ĐVSNC như sau:
Bảng 3.1. Căn cứ xây dựng mơ hình nghiên cứu đề xuất
Stt Nhân tố Tác giả nghiên cứu
1 Các quy định pháp lý về kế toán
Xu & ctg, 2003 Nguyễn Thị Thu Hiền, 2014 Đỗ Nguyễn Minh Châu, 2016 Nguyễn Thị Hồng Loan, 2018
2 Trình độ của người làm cơng tác kế toán
Xu & ctg, 2003 Harun, 2012
Ross H.Mcleod & Harun (2014) Nguyễn Thị Thu Hiền, 2014
Đỗ Nguyễn Minh Châu, 2016 Võ Thị Thúy Kiều, 2019
32
3 Sự quan tâm của nhà quản lý
Andy Wynne, 2004 Nguyễn Thị Thu Hiền, 2014 Đỗ Nguyễn Minh Châu, 2016
4 Cơ sở hạ tầng về kế toán
Phạm Quốc Thuần, La Xuân
Đào, 2016 Diệp Tiên, 2016
Trần Mỹ Ngọc, 2017 Đỗ Nguyễn Minh Châu, 2016 Võ Thị Thúy Kiều, 2019
5 Yêu cầu hội nhập về kế toán khu vực công
Xu & ctg, 2003 Nguyễn Thị Thu Hiền, 2014 Cao Thị Cẩm Vân, 2016 Đỗ Nguyễn Minh Châu, 2016 Phạm Thị Nguyên Danh, 2016 6 Chất lượng báo cáo tài chính
Xu & ctg, 2003 Nguyễn Thị Thu Hiền, 2014 Đỗ Nguyễn Minh Châu, 2016
(Nguồn: Tổng hợp của tác giả)
Mơ hình nghiên cứu được thể hiện như sau:
Các quy định pháp lý về kế tốn Trình độ chun mơn của người làm cơng tác kế tốn Sự quan tâm của nhà quản lý
Cơ sở hạ tầng về kế toán Yêu cầu hội nhập về kế tốn khu vực
cơng
Hình 3.2: Mơ hình nghiên cứu
Chất lượng Báo cáo tài chính
33
Để đảm bảo tính khoa học, tác giả sẽ tiến hành khảo sát sơ bộ để xác định lại, và điều chỉnh (nếu có) các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng BCTC của các ĐVSNC cho phù hợp hơn.
3.2.2. Giả thuyết nghiên cứu
Giả thuyết nghiên cứu được đặt ra như sau:
Giả thuyết H1: Các quy định pháp lý về kế tốn có ảnh hưởng cùng chiều đến chất lượng báo cáo tài chính của các đơn vị sự nghiệp công trên địa bàn Thành phố Bến Tre.
Giả thuyết H2: Trình độ chuyên mơn của người làm cơng tác kế tốn có ảnh hưởng cùng chiều đến chất lượng báo cáo tài chính của các đơn vị sự nghiệp công trên địa bàn Thành phố Bến Tre.
Giả thuyết H3: Sự quan tâm của nhà quản lý có ảnh hưởng cùng chiều đến chất lượng báo cáo tài chính của các đơn vị sự nghiệp công trên địa bàn Thành phố Bến Tre.
Giả thuyết H4: Cơ sở hạ tầng về kế tốn có ảnh hưởng cùng chiều đến chất lượng báo cáo tài chính của các đơn vị sự nghiệp cơng trên địa bàn Thành phố Bến Tre.
Giả thuyết H5: Yêu cầu hội nhập về kế tốn khu vực cơng có ảnh hưởng cùng chiều đến chất lượng báo cáo tài chính của các đơn vị sự nghiệp công trên địa bàn Thành phố Bến Tre.
3.3. Thiết lập thang đo của các biến
3.3.1. Khái niệm thang đo
Nghiên cứu chọn sử dụng thang đo Likert 5 mức độ (từ 1 đến 5) từ rất ít đến rất mạnh. Mỗi biến quan sát là một phát biểu về sự ảnh hưởng đến chất lượng BCTC của các ĐVSNC, thủ trưởng đơn vị và các kế toán trưởng, kế toán viên sẽ lựa chọn đánh giá của mình cho từng phát biểu thơng qua sự lựa chọn một trong năm mức độ của thang đo.
34
3.3.2. Đo lường các biến trong mơ hình
Mơ hình lý thuyết các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng BCTC của các ĐVSNC trên địa bàn thành phố Bến Tre được thiết kế gồm 01 biến phụ thuộc là Chất lượng BCTC của các ĐVSNC và 05 biến độc lập là: (1) Các quy định pháp lý về kế tốn; (2) Trình độ chun mơn của người làm cơng tác kế tốn; (3) Sự quan tâm của nhà quản lý; (4) Cơ sở hạ tầng về kế toán; (5) Yêu cầu hội nhập về kế toán khu vực công.
Thang đo để đo lường các khái niệm trong nghiên cứu được xây dựng dựa trên cơ sở kế thừa các thang đo đã có sẵn trong các nghiên cứu trong nước và trên thế giới và điều chỉnh thang đo phù hợp với đối tượng nghiên cứu.
Dựa vào mơ hình nghiên cứu đề xuất trên, tác giả đề xuất thang đo sơ bộ của các biến nghiên cứu trong mơ hình nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng BCTC của các ĐVSNC trên địa bàn thành phố Bến Tre như sau:
Căn cứ vào các nghiên cứu của các tác giả trước, tác giả xây dựng thang đo nhân tố Các quy định pháp lý về kế toán như sau:
Bảng 3.2. Căn cứ xây dựng thang đo cho nhân tố Các quy định pháp lý về kế toán
Stt Biến quan sát Kế thừa từ tác giả
1
Luật ngân sách, luật kế tốn và các chính sách quản lý tài chính cơng sẽ ảnh hưởng đến chế độ kế tốn khu vực công và chất lượng thông tin trên báo cáo tài chính của các đơn vị
sự nghiệp cơng lập Xu & ctg, 2003 Nguyễn Thị Thu Hiền, 2014 Đỗ Nguyễn Minh Châu, 2016 Nguyễn Thị Hồng Loan, 2018 2
Cơ sở kế tốn có ảnh hưởng đến chất lượng báo cáo tài chính của các đơn vị sự nghiệp công lập
3
Chuẩn mực, chế độ kế tốn xác định mục tiêu báo cáo tài chính rõ ràng có ảnh hưởng đến chất lượng báo cáo tài chính của các đơn vị sự nghiệp cơng lập
35
4
Chất lượng báo cáo tài chính của các đơn vị sự nghiệp công lập phụ thuộc vào cơ quan ban hành chuẩn mực kế toán và ban hành các quy định trong lĩnh vực kế tốn cơng
5 Thiếu chuẩn mực kế tốn cơng
6
Khuynh hướng giám sát tình hình quản lý, sử dụng tài chính cơng của các cơ quan giám sát càng chặt chẽ, quyết liệt thì báo cáo tài chính khu vực cơng ngày càng chất lượng
(Nguồn: Tác giả tự tổng hợp)
Căn cứ vào các nghiên cứu của các tác giả trước, tác giả xây dựng thang đo nhân tố Trình độ chun mơn của người làm cơng tác kế tốn như sau:
Bảng 3.3. Căn cứ xây dựng thang đo cho
nhân tố Trình độ chuyên mơn của ngƣời làm cơng tác kế tốn
Stt Biến quan sát Kế thừa từ tác giả
1 Trình độ chun mơn người làm cơng tác kế tốn
Xu & ctg, 2003 Harun, 2012 Ross H.Mcleod & Harun
(2014)
Nguyễn Thị Thu Hiền, 2014 Đỗ Nguyễn Minh Châu,
2016 Võ Thị Thúy Kiều, 2019 2 Kỹ năng và kinh nghiệm của người
làm cơng tác kế tốn 3
Người làm cơng tác kế tốn được đào tạo, cập nhật kiến thức thường xuyên
4 Trình độ tiếp thu kiến thức mới của người làm công tác kế tốn
5
Trình độ sử dụng cơng nghệ thơng tin của người làm cơng tác kế tốn là thành thạo
6
Sự nghiêm túc chấp hành các quy định kế toán, chuẩn mực đạo đức và chuẩn mực nghề nghiệp của người làm cơng tác kế tốn
36
Căn cứ vào các nghiên cứu của các tác giả trước, tác giả xây dựng thang đo nhân tố Sự quan tâm của nhà quản lý như sau:
Bảng 3.4. Căn cứ xây dựng thang đo cho nhân tố Sự quan tâm của nhà quản lý nhân tố Sự quan tâm của nhà quản lý
Stt Biến quan sát Kế thừa từ tác giả
1 Kiến thức của nhà quản lý về kế toán tốt
Andy Wynne, 2004 Nguyễn Thị Thu Hiền, 2014 Đỗ Nguyễn Minh Châu,
2016 2 Nhà quản lý quan tâm đến công tác
tổ chức bộ máy kế toán 3
Nhận thức và hiểu biết của nhà quản lý về hệ thống thông tin kế toán
4
Chủ nghĩa cá nhân và sự tham nhũng của những người quản lý, điều hành, sử dụng tài chính sẽ làm giảm chất lượng báo cáo tài chính của các đơn vị sự nghiệp công lập
(Nguồn: Tác giả tự tổng hợp)
Căn cứ vào các nghiên cứu của các tác giả trước, tác giả xây dựng thang đo nhân tố Cơ sở hạ tầng về kế toán như sau:
Bảng 3.5. Căn cứ xây dựng thang đo cho nhân tố Cơ sở hạ tầng về kế toán nhân tố Cơ sở hạ tầng về kế toán
Stt Biến quan sát Kế thừa từ tác giả
1 Phần mềm kế toán phù hợp với chế độ kế tốn hành chính sự nghiệp
Phạm Quốc Thuần, La Xuân
Đào, 2016 Diệp Tiên, 2016
Trần Mỹ Ngọc, 2017 Đỗ Nguyễn Minh Châu, 2016 Võ Thị Thúy Kiều, 2019
2 Phần mềm kế tốn tương thích với hệ điều hành máy tính
3 Hệ thống chứng từ, sổ sách, báo cáo kế toán chặt chẽ và hiệu quả 4 Đơn vị sự nghiệp cơng lập có hệ
thống kiểm sốt thơng tin chặt chẽ 5 Hệ thống dữ liệu đầu vào, xử lý và
lưu trữ dữ liệu
37
Căn cứ vào các nghiên cứu của các tác giả trước, tác giả xây dựng thang đo nhân tố Yêu cầu hội nhập về kế tốn khu vực cơng như sau:
Bảng 3.6. Căn cứ xây dựng thang đo cho nhân tố Yêu cầu hội nhập về kế tốn khu vực cơng
Stt Biến quan sát Kế thừa từ tác giả
1
Áp lực từ việc cung cấp báo cáo tài chính đáng tin cậy và minh bạch cao từ phía các cơ quan quản lý, giám sát và công chúng ngày càng tăng
Xu & ctg, 2003 Nguyễn Thị Thu Hiền, 2014
Cao Thị Cẩm Vân, 2016 Đỗ Nguyễn Minh Châu, 2016 Phạm Thị Nguyên Danh, 2016
2
Áp lực thực hiện các cam kết về kế toán khi gia nhập các tổ chức quốc tế
3
Sự cạnh tranh trong hoạt động của các đơn vị sự nghiệp công lập đang diễn ra ngày càng mạnh mẽ
4
Phát sinh nhiều loại hình hoạt động kinh tế đa dạng tại các đơn vị sự nghiệp công lập
5 Sự khác biệt về cơ chế tài chính giữa các đơn vị nghiệp cơng lập
(Nguồn: Tác giả tự tổng hợp)
Căn cứ vào các nghiên cứu của các tác giả trước, tác giả xây dựng thang đo nhân tố chất lượng báo cáo tài chính của các đơn vị sự nghiệp cơng lập như sau:
Bảng 3.7. Căn cứ xây dựng thang đo cho nhân tố
Chất lƣợng báo cáo tài chính của các đơn vị sự nghiệp cơng lập. Stt Mã
hố Biến quan sát Kế thừa từ tác giả
1 CL1
Chất lượng báo cáo tài chính khu vực công đảm bảo chất lượng khi cung cấp thông tin hữu ích cho người sử dụng trong việc ra quyết định và giải trình
Xu & ctg, 2003
Nguyễn Thị Thu Hiền, 2014 Đỗ Nguyễn Minh Châu,
38
2 CL2
Chất lượng báo cáo tài chính khu vực cơng được đánh giá đạt chất lượng khi đảm bảo sự tin cậy và tính minh bạch cao
3 CL3
Chất lượng báo cáo tài chính khu vực cơngđược đánh giá đạt chất lượng khi tuân thủ chính các quy định pháp luật
4 CL4
Thơng tin kế tốn được cung cấp trên báo cáo tài chính của các đơn vị sự nghiệp công lập đáp ứng được nhu cầu phục vụ việc ra quyết định, kiểm tra, giám sát của tổ chức.
5 CL5
Thông tin trên báo cáo tài chính khu vực cơng đáp ứng yêu cầu có thể so sánh được
(Nguồn: Tác giả tự tổng hợp)
3.4. Phƣơng pháp chọn mẫu, thu thập dữ liệu và xử lý dữ liệu
3.4.1. Phương pháp chọn mẫu
Giai đoạn khảo sát sơ bộ, đối tượng khảo sát là những chuyên gia có kinh nghiệm về lĩnh vực tài chính - kế tốn là kế tốn trưởng, giảng viên chuyên ngành kế toán HCSN, chuyên viên quản lý các ĐVSNC, số lượng thành viên được mời là 5 cá nhân. Tiêu chí lựa chọn chuyên gia:
Về trình độ: chun viên có trình độ Đại học trở lên và giảng viên có trình độ thạc sĩ trở lên trong lĩnh vực tài chính - kế tốn, kế tốn công.
Về kinh nghiệm: làm việc, nghiên cứu liên quan đến lĩnh vực tài chính - kế toán, kế tốn cơng từ 5 năm trở lên.
Giai đoạn nghiên cứu chính thức, đối tượng tiếp cận chính của nghiên cứu này bao gồm tất cả các ĐVSNC đang hoạt động trên địa bàn thành phố Bến Tre. Trên cơ sở các thông tin của ĐVSNC, một khung mẫu liệt kê danh sách các ĐVSNC trên địa bàn được lập ra. Phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên đơn giản kết hợp với phương pháp hệ thống được sử dụng để xác định đối tượng khảo sát dữ liệu cụ thể cho nghiên cứu.
39
Về kích thước mẫu, với kỹ thuật phân tích nhân tố khám phá (EFA), theo Hair et al. (2006) được trích trong Đinh Phi Hổ (2014) mẫu tối thiểu phải là 50, tốt hơn là 100 và tỷ lệ giữa biến quan sát trên biến đo lường là 5:1, tốt nhất là 10:1 trở lên, nghiên cứu có 24 biến đo lường, do đó mẫu cần khảo sát 120. Trong khi đó, theo Tabachnick & Fedell (2007) được trích trong Đinh Phi Hổ (2014) khi dùng hồi quy bội, kích thước mẫu n nên được tính bằng cơng thức n 50 + 8p (p: số lượng biến độc lập). So sánh kích thước mẫu theo yêu cầu của EFA và hồi quy bội, mơ hình nghiên cứu có 5 biến độc lập, do đó mẫu tối thiểu cần khảo sát là 90. Theo Hoàng Trọng và Chu Nguyễn Mộng Ngọc (2005), số quan sát ít nhất phải bằng 4 hoặc 5 lần số biến quan sát trong phân tích nhân tố, theo đó có thể xác định số quan sát cần tiến hành trong nghiên cứu này là 120. Tuy nhiên, để đảm bảo kết quả nghiên cứu đạt được độ tin cậy và mang tính đại diện cao hơn, kích thước mẫu nên lớn hơn kích thước tối thiểu nhằm dự phịng cho những trường hợp không trả lời hoặc trả lời không đạt yêu cầu, số lượng mẫu được chọn để gởi phiếu khảo sát cho nghiên cứu là 150.
3.4.2. Phương pháp thu thập dữ liệu nghiên cứu
3.4.2.1. Công cụ thu thập dữ liệu nghiên cứu:
Phiếu khảo sát có cấu trúc rõ ràng được sử dụng để thu thập dữ liệu, công cụ này được thiết kế và kiểm định độ tin cậy thông qua hai bước. Đầu tiên, các biến được chọn cho nghiên cứu này được thu thập từ nghiên cứu trước qua quá trình tổng hợp của tác giả. Thứ hai, q trình thảo luận nhóm giúp loại bỏ bớt các biến đo lường được cho là không cần thiết.
Cấu trúc phiếu khảo sát được thiết kế gồm hai phần: Phần thông tin về người tham gia khảo sát (để gạn lọc đối tượng khảo sát) và nội dung chính cần khảo sát (Tham chiếu Phụ lục 04)
3.4.2.2. Quá trình thu thập và làm sạch dữ liệu nghiên cứu:
Bảng khảo sát giấy được gửi trực tiếp đến đối tượng được khảo sát và file mềm bảng khảo sát được gửi qua thư điện tử.
40
Bảng khảo sát sau khi thu hồi sẽ tiến hành sàng lọc, làm sạch và bao gồm hai giai đoạn:
Giai đoạn 1: Loại các bảng trả lời không phù hợp
Các bảng trả lời sau khi thu thập được đánh số thứ tự, xem xét và sàng lọc trước khi tiến hành nhập liệu vào phần mềm SPSS. Các bảng trả lời không hợp lệ bị loại ra khỏi tập hợp dữ liệu cần xử lý, bao gồm: các bảng trả lời thiếu thông tin, các bảng khơng thể hiện thiện chí trả lời do mâu thuẫn nội dung trả lời trong các câu hỏi hoặc do sự trả lời không hợp lý.
Giai đoạn 2: Làm sạch dữ liệu sau khi nhập vào phần mềm SPSS
Q trình nhập dữ liệu có thể xảy ra những lỗi như: nhập sai, nhập sót, nhập