CHƢƠNG 3 PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
3.3. Thiết lập thang đo của các biến
3.3.1. Khái niệm thang đo
Nghiên cứu chọn sử dụng thang đo Likert 5 mức độ (từ 1 đến 5) từ rất ít đến rất mạnh. Mỗi biến quan sát là một phát biểu về sự ảnh hưởng đến chất lượng BCTC của các ĐVSNC, thủ trưởng đơn vị và các kế toán trưởng, kế toán viên sẽ lựa chọn đánh giá của mình cho từng phát biểu thơng qua sự lựa chọn một trong năm mức độ của thang đo.
34
3.3.2. Đo lường các biến trong mơ hình
Mơ hình lý thuyết các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng BCTC của các ĐVSNC trên địa bàn thành phố Bến Tre được thiết kế gồm 01 biến phụ thuộc là Chất lượng BCTC của các ĐVSNC và 05 biến độc lập là: (1) Các quy định pháp lý về kế tốn; (2) Trình độ chun mơn của người làm cơng tác kế tốn; (3) Sự quan tâm của nhà quản lý; (4) Cơ sở hạ tầng về kế toán; (5) Yêu cầu hội nhập về kế toán khu vực công.
Thang đo để đo lường các khái niệm trong nghiên cứu được xây dựng dựa trên cơ sở kế thừa các thang đo đã có sẵn trong các nghiên cứu trong nước và trên thế giới và điều chỉnh thang đo phù hợp với đối tượng nghiên cứu.
Dựa vào mơ hình nghiên cứu đề xuất trên, tác giả đề xuất thang đo sơ bộ của các biến nghiên cứu trong mơ hình nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng BCTC của các ĐVSNC trên địa bàn thành phố Bến Tre như sau:
Căn cứ vào các nghiên cứu của các tác giả trước, tác giả xây dựng thang đo nhân tố Các quy định pháp lý về kế toán như sau:
Bảng 3.2. Căn cứ xây dựng thang đo cho nhân tố Các quy định pháp lý về kế toán
Stt Biến quan sát Kế thừa từ tác giả
1
Luật ngân sách, luật kế tốn và các chính sách quản lý tài chính cơng sẽ ảnh hưởng đến chế độ kế tốn khu vực cơng và chất lượng thơng tin trên báo cáo tài chính của các đơn vị
sự nghiệp công lập Xu & ctg, 2003 Nguyễn Thị Thu Hiền, 2014 Đỗ Nguyễn Minh Châu, 2016 Nguyễn Thị Hồng Loan, 2018 2
Cơ sở kế tốn có ảnh hưởng đến chất lượng báo cáo tài chính của các đơn vị sự nghiệp công lập
3
Chuẩn mực, chế độ kế tốn xác định mục tiêu báo cáo tài chính rõ ràng có ảnh hưởng đến chất lượng báo cáo tài chính của các đơn vị sự nghiệp cơng lập
35
4
Chất lượng báo cáo tài chính của các đơn vị sự nghiệp công lập phụ thuộc vào cơ quan ban hành chuẩn mực kế toán và ban hành các quy định trong lĩnh vực kế tốn cơng
5 Thiếu chuẩn mực kế tốn cơng
6
Khuynh hướng giám sát tình hình quản lý, sử dụng tài chính cơng của các cơ quan giám sát càng chặt chẽ, quyết liệt thì báo cáo tài chính khu vực công ngày càng chất lượng
(Nguồn: Tác giả tự tổng hợp)
Căn cứ vào các nghiên cứu của các tác giả trước, tác giả xây dựng thang đo nhân tố Trình độ chun mơn của người làm cơng tác kế tốn như sau:
Bảng 3.3. Căn cứ xây dựng thang đo cho
nhân tố Trình độ chuyên mơn của ngƣời làm cơng tác kế tốn
Stt Biến quan sát Kế thừa từ tác giả
1 Trình độ chun mơn người làm cơng tác kế tốn
Xu & ctg, 2003 Harun, 2012 Ross H.Mcleod & Harun
(2014)
Nguyễn Thị Thu Hiền, 2014 Đỗ Nguyễn Minh Châu,
2016 Võ Thị Thúy Kiều, 2019 2 Kỹ năng và kinh nghiệm của người
làm cơng tác kế tốn 3
Người làm cơng tác kế tốn được đào tạo, cập nhật kiến thức thường xuyên
4 Trình độ tiếp thu kiến thức mới của người làm cơng tác kế tốn
5
Trình độ sử dụng cơng nghệ thơng tin của người làm cơng tác kế tốn là thành thạo
6
Sự nghiêm túc chấp hành các quy định kế toán, chuẩn mực đạo đức và chuẩn mực nghề nghiệp của người làm cơng tác kế tốn
36
Căn cứ vào các nghiên cứu của các tác giả trước, tác giả xây dựng thang đo nhân tố Sự quan tâm của nhà quản lý như sau:
Bảng 3.4. Căn cứ xây dựng thang đo cho nhân tố Sự quan tâm của nhà quản lý nhân tố Sự quan tâm của nhà quản lý
Stt Biến quan sát Kế thừa từ tác giả
1 Kiến thức của nhà quản lý về kế toán tốt
Andy Wynne, 2004 Nguyễn Thị Thu Hiền, 2014 Đỗ Nguyễn Minh Châu,
2016 2 Nhà quản lý quan tâm đến công tác
tổ chức bộ máy kế toán 3
Nhận thức và hiểu biết của nhà quản lý về hệ thống thông tin kế toán
4
Chủ nghĩa cá nhân và sự tham nhũng của những người quản lý, điều hành, sử dụng tài chính sẽ làm giảm chất lượng báo cáo tài chính của các đơn vị sự nghiệp công lập
(Nguồn: Tác giả tự tổng hợp)
Căn cứ vào các nghiên cứu của các tác giả trước, tác giả xây dựng thang đo nhân tố Cơ sở hạ tầng về kế toán như sau:
Bảng 3.5. Căn cứ xây dựng thang đo cho nhân tố Cơ sở hạ tầng về kế toán nhân tố Cơ sở hạ tầng về kế toán
Stt Biến quan sát Kế thừa từ tác giả
1 Phần mềm kế tốn phù hợp với chế độ kế tốn hành chính sự nghiệp
Phạm Quốc Thuần, La Xuân
Đào, 2016 Diệp Tiên, 2016
Trần Mỹ Ngọc, 2017 Đỗ Nguyễn Minh Châu, 2016 Võ Thị Thúy Kiều, 2019
2 Phần mềm kế tốn tương thích với hệ điều hành máy tính
3 Hệ thống chứng từ, sổ sách, báo cáo kế toán chặt chẽ và hiệu quả 4 Đơn vị sự nghiệp cơng lập có hệ
thống kiểm sốt thơng tin chặt chẽ 5 Hệ thống dữ liệu đầu vào, xử lý và
lưu trữ dữ liệu
37
Căn cứ vào các nghiên cứu của các tác giả trước, tác giả xây dựng thang đo nhân tố Yêu cầu hội nhập về kế tốn khu vực cơng như sau:
Bảng 3.6. Căn cứ xây dựng thang đo cho nhân tố Yêu cầu hội nhập về kế tốn khu vực cơng
Stt Biến quan sát Kế thừa từ tác giả
1
Áp lực từ việc cung cấp báo cáo tài chính đáng tin cậy và minh bạch cao từ phía các cơ quan quản lý, giám sát và công chúng ngày càng tăng
Xu & ctg, 2003 Nguyễn Thị Thu Hiền, 2014
Cao Thị Cẩm Vân, 2016 Đỗ Nguyễn Minh Châu, 2016 Phạm Thị Nguyên Danh, 2016
2
Áp lực thực hiện các cam kết về kế toán khi gia nhập các tổ chức quốc tế
3
Sự cạnh tranh trong hoạt động của các đơn vị sự nghiệp công lập đang diễn ra ngày càng mạnh mẽ
4
Phát sinh nhiều loại hình hoạt động kinh tế đa dạng tại các đơn vị sự nghiệp công lập
5 Sự khác biệt về cơ chế tài chính giữa các đơn vị nghiệp cơng lập
(Nguồn: Tác giả tự tổng hợp)
Căn cứ vào các nghiên cứu của các tác giả trước, tác giả xây dựng thang đo nhân tố chất lượng báo cáo tài chính của các đơn vị sự nghiệp cơng lập như sau:
Bảng 3.7. Căn cứ xây dựng thang đo cho nhân tố
Chất lƣợng báo cáo tài chính của các đơn vị sự nghiệp công lập. Stt Mã
hoá Biến quan sát Kế thừa từ tác giả
1 CL1
Chất lượng báo cáo tài chính khu vực công đảm bảo chất lượng khi cung cấp thơng tin hữu ích cho người sử dụng trong việc ra quyết định và giải trình
Xu & ctg, 2003
Nguyễn Thị Thu Hiền, 2014 Đỗ Nguyễn Minh Châu,
38
2 CL2
Chất lượng báo cáo tài chính khu vực cơng được đánh giá đạt chất lượng khi đảm bảo sự tin cậy và tính minh bạch cao
3 CL3
Chất lượng báo cáo tài chính khu vực cơngđược đánh giá đạt chất lượng khi tuân thủ chính các quy định pháp luật
4 CL4
Thơng tin kế tốn được cung cấp trên báo cáo tài chính của các đơn vị sự nghiệp công lập đáp ứng được nhu cầu phục vụ việc ra quyết định, kiểm tra, giám sát của tổ chức.
5 CL5
Thông tin trên báo cáo tài chính khu vực cơng đáp ứng yêu cầu có thể so sánh được
(Nguồn: Tác giả tự tổng hợp)
3.4. Phƣơng pháp chọn mẫu, thu thập dữ liệu và xử lý dữ liệu
3.4.1. Phương pháp chọn mẫu
Giai đoạn khảo sát sơ bộ, đối tượng khảo sát là những chuyên gia có kinh nghiệm về lĩnh vực tài chính - kế tốn là kế tốn trưởng, giảng viên chuyên ngành kế toán HCSN, chuyên viên quản lý các ĐVSNC, số lượng thành viên được mời là 5 cá nhân. Tiêu chí lựa chọn chun gia:
Về trình độ: chun viên có trình độ Đại học trở lên và giảng viên có trình độ thạc sĩ trở lên trong lĩnh vực tài chính - kế tốn, kế tốn công.
Về kinh nghiệm: làm việc, nghiên cứu liên quan đến lĩnh vực tài chính - kế toán, kế tốn cơng từ 5 năm trở lên.
Giai đoạn nghiên cứu chính thức, đối tượng tiếp cận chính của nghiên cứu này bao gồm tất cả các ĐVSNC đang hoạt động trên địa bàn thành phố Bến Tre. Trên cơ sở các thông tin của ĐVSNC, một khung mẫu liệt kê danh sách các ĐVSNC trên địa bàn được lập ra. Phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên đơn giản kết hợp với phương pháp hệ thống được sử dụng để xác định đối tượng khảo sát dữ liệu cụ thể cho nghiên cứu.
39
Về kích thước mẫu, với kỹ thuật phân tích nhân tố khám phá (EFA), theo Hair et al. (2006) được trích trong Đinh Phi Hổ (2014) mẫu tối thiểu phải là 50, tốt hơn là 100 và tỷ lệ giữa biến quan sát trên biến đo lường là 5:1, tốt nhất là 10:1 trở lên, nghiên cứu có 24 biến đo lường, do đó mẫu cần khảo sát 120. Trong khi đó, theo Tabachnick & Fedell (2007) được trích trong Đinh Phi Hổ (2014) khi dùng hồi quy bội, kích thước mẫu n nên được tính bằng cơng thức n 50 + 8p (p: số lượng biến độc lập). So sánh kích thước mẫu theo yêu cầu của EFA và hồi quy bội, mơ hình nghiên cứu có 5 biến độc lập, do đó mẫu tối thiểu cần khảo sát là 90. Theo Hoàng Trọng và Chu Nguyễn Mộng Ngọc (2005), số quan sát ít nhất phải bằng 4 hoặc 5 lần số biến quan sát trong phân tích nhân tố, theo đó có thể xác định số quan sát cần tiến hành trong nghiên cứu này là 120. Tuy nhiên, để đảm bảo kết quả nghiên cứu đạt được độ tin cậy và mang tính đại diện cao hơn, kích thước mẫu nên lớn hơn kích thước tối thiểu nhằm dự phịng cho những trường hợp không trả lời hoặc trả lời không đạt yêu cầu, số lượng mẫu được chọn để gởi phiếu khảo sát cho nghiên cứu là 150.
3.4.2. Phương pháp thu thập dữ liệu nghiên cứu
3.4.2.1. Công cụ thu thập dữ liệu nghiên cứu:
Phiếu khảo sát có cấu trúc rõ ràng được sử dụng để thu thập dữ liệu, công cụ này được thiết kế và kiểm định độ tin cậy thông qua hai bước. Đầu tiên, các biến được chọn cho nghiên cứu này được thu thập từ nghiên cứu trước qua quá trình tổng hợp của tác giả. Thứ hai, q trình thảo luận nhóm giúp loại bỏ bớt các biến đo lường được cho là không cần thiết.
Cấu trúc phiếu khảo sát được thiết kế gồm hai phần: Phần thông tin về người tham gia khảo sát (để gạn lọc đối tượng khảo sát) và nội dung chính cần khảo sát (Tham chiếu Phụ lục 04)
3.4.2.2. Quá trình thu thập và làm sạch dữ liệu nghiên cứu:
Bảng khảo sát giấy được gửi trực tiếp đến đối tượng được khảo sát và file mềm bảng khảo sát được gửi qua thư điện tử.
40
Bảng khảo sát sau khi thu hồi sẽ tiến hành sàng lọc, làm sạch và bao gồm hai giai đoạn:
Giai đoạn 1: Loại các bảng trả lời không phù hợp
Các bảng trả lời sau khi thu thập được đánh số thứ tự, xem xét và sàng lọc trước khi tiến hành nhập liệu vào phần mềm SPSS. Các bảng trả lời không hợp lệ bị loại ra khỏi tập hợp dữ liệu cần xử lý, bao gồm: các bảng trả lời thiếu thông tin, các bảng khơng thể hiện thiện chí trả lời do mâu thuẫn nội dung trả lời trong các câu hỏi hoặc do sự trả lời không hợp lý.
Giai đoạn 2: Làm sạch dữ liệu sau khi nhập vào phần mềm SPSS
Q trình nhập dữ liệu có thể xảy ra những lỗi như: nhập sai, nhập sót, nhập thừa. Để khắc phục những lỗi này, dùng bảng tần số cho tất cả các biến, đọc sốt để tìm các giá trị lạ tại các biến. Sau đó chỉnh lại giá trị các biến bị lỗi. Làm sạch dữ liệu ở giai đoạn này để đảm bảo dữ liệu được nhập với độ phù hợp và chính xác.
3.4.3. Phương pháp xử lý dữ liệu
Cơng cụ phân tích định lượng là phương pháp thống kê phân tích mối quan hệ bằng kỹ thuật phân tích nhân tố khám phá (EFA) và phân tích hồi quy bội (MLR). Tác giả xác định và kiểm định mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến chất lượng BCTC của các ĐVSNC trên địa bàn Thành phố Bến Tre.
Quy trình thực hiện phân tích mối quan hệ giữa các nhân tố tác động đến chất lượng BCTC của các ĐVSNC trên địa bàn Thành phố Bến Tre được tóm tắt như sau:
Bước 1: Kiểm định thang đo b ng hệ số Cronbach s alpha
Hệ số Cronbach’s alpha là một phép kiểm định thống kê về mức độ chặt chẽ mà các biến đo lường trong thang đo tương quan với nhau gồm tương quan giữa bản thân các biến đo lường trong mỗi nhân tố và tương quan giữa điểm số của từng biến đo lường với điểm tổng các biến cịn lại của thang đo. Thơng qua hệ số này, chúng ta loại bỏ những biến không phù hợp và hạn chế biến rác trong mơ hình nghiên cứu. Theo Hoàng Trọng – Chu Nguyễn Mộng Ngọc (2008): Cronbach’s Alpha từ 0.8 trở lên gần đến 1 thì thang đo lường là tốt; từ 0.7 đến gần 0.8 là sử dụng được và từ 0.6
41
trở lên là có thể sử dụng được trong trường hợp khái niệm đang đo lường là mới hoặc mới đối với người trả lời trong bối cảnh nghiên cứu. Theo Đinh Phi Hổ (2014), thang đo được đánh giá chất lượng tốt khi: Hệ số Cronbach’s Alpha của tổng thể lớn hơn 0.6 và hệ số tương quan biến – tổng của các biến quan sát lớn hơn 0.3.
Tác giả sử dụng phần mềm SPSS 20 để xử lý dữ liệu, kết quả kiểm định các nhân tố nào khơng đạt thì trực tiếp loại bỏ, nhân tố nào đạt yêu cầu thì đưa vào phân tích nhân tố khám phá và phân tích hồi quy bội.
Bước 2: Phân tích nhân tố khám phá (EF )
Phân tích nhân tố khám phá giúp chúng ta đánh giá hai loại giá trị của thang đo (sau khi đánh giá độ tin cậy) là loại giá trị hội tụ và giá trị phân biệt với mục đích nhằm loại bỏ nhân tố giả, khám phá thang đo mới, khẳng định hoặc điều chỉnh thang đo đã có. Điều kiện để phân tích EFA là các biến phải có quan hệ với nhau, do đó phải thực hiện kiểm định KMO và kiểm định Bartlett.
Kiểm định KMO (Kaiser – Meyer – Olkin): Để đánh giá sự thích hợp của mơ hình EFA đối với ứng dụng vào dữ liệu thực tế nghiên cứu. Trị số của KMO lớn từ 0.5 đến 1.0 thì phân tích nhân tố khám phá là thích hợp cho dữ liệu thực tế. Cịn trị số này nhỏ hơn 0.5 thì phân tích nhân tố có khả năng khơng thích hợp với các dữ liệu thực tế nghiên cứu (Hoàng Trọng – Chu Nguyễn Mộng Ngọc, 2008), do vậy để sử dụng EFA thì KMO 0.5.
Kiểm định Bartlett (Kiểm định quan hệ biến): Để đánh giá các biến quan sát có tương quan với nhau trong một nhân tố, ta xem xét ma trận tương quan có phải là ma trận đơn vị I (có hệ số tương quan giữa các biến bằng 0 và hệ số tương quan với chính nó bằng 1). Điều kiện để phân tích EFA là các biến phải có tương quan với nhau, nên nếu phép kiểm định Bartlett có mức ý nghĩa Sig. 0.05 chúng ta bác bỏ giả thuyết H0 (ma trận tương quan là ma trận đơn vị I) nghĩa là các biến có quan hệ lẫn nhau. Nếu kiểm định cho thấy khơng có ý nghĩa thống kê thì khơng nên áp dụng phân tích EFA cho các biến đang xem xét (Hoàng Trọng – Chu Nguyễn Mộng Ngọc, 2008).
42
Kiểm định mức độ giải thích của các biến quan sát đối với nhân tố: Bằng phương pháp phân trích nhân tố Principal component cùng phép xoay vng góc varimax với mong muốn trích được nhiều phương sai từ các biến đo lường với số lượng thành phần nhỏ nhất để phục vụ cho mục tiêu dự báo. Sử dụng phương sai