CHƯƠNG 2 : CƠ SỞ LÝ THUYẾT
2.1 Lịch sử hình thành và phát triển của GTHL
Lịch sử hình thành và phát triển của GTHL được chia làm bốn giai đoạn:
2.1.1 Giai đoạn từ 1850-1970: giai đoạn tự phát của giá thị trường
Sau đại khủng hoảng, giá gốc giữ vai trò thống trị trong kế tốn ở Mỹ vì nó sẽ hạn chế các cơng ty thổi phồng giá trị TS. Giai đoạn này, GTHL xuất hiện để áp dụng cho lợi thế thương mại và TS có được do hợp nhất. Sau đó, nó được áp dụng cho một số chứng khoán, giao dịch phi tiền tệ, cơng cụ tài chính và th TS.
2.1.2 Giai đoạn 1970-1990: giai đoạn chính thức hình thành GTHL
Thời kỳ này giá hiện hành được nhắc đến để đối phó với lạm phát. APB 18 (Acounting Principles Board) là một trong những báo cáo kế toán đầu tiên áp dụng GTHL để ghi nhận. APB 18 ghi nhận các khoản lỗ đầu tư nếu như GTHL cùa khoản đầu tư này thấp hơn giá trị ghi sổ. Năm 1973, APB 29 “Kế toán các giao dịch phi tiền tệ” đo lường GTHL cho các giao dịch phi tiền tệ. Năm 1977, FAS 15 “Kế toán tái cơ cấu các khoản nợ phải thu và phải trả khó địi” đã đưa ra khái niệm về GTHL.
Đến năm 1980, các chuẩn mực quốc tế như IAS 16 “Bất động sản, nhà xưởng và máy móc thiết bị”, IAS 17 “Thuê tài sản”… cũng đề cập đến GTHL.
2.1.3 Giai đoạn từ 1990-2005 6: giai đoạn phát triển của GTHL
Năm 1990, thời đại công nghệ internet bùng nổ, quá trình hợp nhất kinh doanh diễn ra mạnh mẽ. APB 16 “Hợp nhất kinh doanh” được dùng để ghi nhận lợi thế thương mại cho những TS vơ hình trong q trình hợp nhất.
Năm 1991, FAS 17 “Công bố GTHL cho công cụ phái sinh” ra đời. Năm 1999, FAS 15 “Kế toán cho chứng khoán nợ và chứng khoán vốn” nhìn nhận GTHL là tiêu chuẩn đo lường cho các chứng khoán nợ và chứng khoán vốn. Năm 2000, FAS 133 “Kế tốn cơng cụ phái sinh và phòng ngừa rủi ro” được giới thiệu và được yêu cầu ghi nhận theo GTHL.
Ngày 29 tháng 06 năm 2001, FASB công bố FAS 141 “Hợp nhất kinh doanh” tiêu chuẩn đầu tiên của FASB về hợp nhất kinh doanh, được xem là tiền đề của dự án hội tụ FASB/IASB.
2.1.4 Giai đoạn từ 2005 đến nay
Tháng 9 năm 2006, FASB ban hành FAS 159 “Đo lường giá trị hợp lý” khi mà GTHL được tách ra riêng ra một chuẩn mực để cụ thể hóa việc đo lường, ghi nhận và công bố thông tin. Năm 2007, FAS 159 “Sự lựa chọn giá trị hợp lý cho tài sản tài chính và nợ phải trả tài chính” được ban hành đã mở rộng đo lường GTHL trong dài hạn cho các cơng cụ tài chính.
Tháng 5 năm 2011, IASB ban hành IFRS 13 “Đo lường giá trị hợp lý” lấy FAS 157 làm điểm khởi đầu. Chuẩn mực IFRS 13 có hiệu lực vào năm 2013, chuẩn mực đưa ra các vấn đề liên quan đến GTHL từ định nghĩa, thiết lập khn mẫu, cũng như việc trình bày và cơng bố thông tin.