Sở giao dịch Năm 2017 Năm 2018 Năm 2019
HNX 11 15 35
HSX 4 0 7
Nguồn: tác giả tổng hợp
BCTC có ý kiến của CTKT khơng chấp nhận tồn phần có thể ở các cấp độ khác nhau. Ở cấp độ từ chối đưa ra ý kiến như trường hợp công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện kiểm toán BCTC hợp nhất và riêng năm 2019 của CTCP Xây lắp Dầu khí Việt Nam PVX với nguyên nhân CTKT khơng thu thập được bằng chứng kiểm tốn thích hợp
để đưa ra ý kiến kiểm tốn về việc doanh nghiệp có lỗ luỹ kế lớn, nợ phải trả ngắn hạn vượt quá tài sản ngắn hạn, thiếu hụt nguồn vốn lưu động để thanh toán nợ đến hạn…Tại Sở GDCK TPHCM, cơng ty TNHH Kiểm tốn và Tư vấn Chuẩn Việt đã từ chối đưa ra ý kiến đối với BCTC hợp nhất và riêng năm 2019 của CTCP Landmark Holding với nguyên nhân là đến thời điểm phát hành báo cáo, đơn vị kiểm toán chưa nhận được thư xác nhận hàng loạt các khoản mục phải thu ngắn hạn của khách hàng (53,5 tỷ đồng), trả trước cho người bán ngắn hạn (214,2 tỷ đồng), người mua trả tiền trước ngắn hạn (134,8 tỷ đồng)… Cấp độ từ chối đưa ra ý kiến là một dấu hiệu cảnh báo nguy cơ cao về chất lượng tài sản, dòng tiền, lợi nhuận mà doanh nghiệp công bố không đủ độ tin cậy, tương ứng với việc nhà đầu tư có nguy cơ gặp rủi ro lớn khi đầu tư vào những doanh nghiệp này.
Cấp độ phổ biến hơn so với cấp độ đưa ý kiến từ chối là kiểm toán viên đưa ra ý kiến ngoại trừ hay ý kiến chấp nhận từng phần. Ý kiến chấp nhận từng phần được đưa ra trong trường hợp kiểm toán viên cho rằng BCTC chỉ phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu tình hình tài chính của đơn vị, nếu khơng bị ảnh hưởng bởi yếu tố tuỳ thuộc (hoặc ngoại trừ) mà kiểm toán viên đã nêu ra trong báo cáo kiểm toán. Năm 2019, cơng ty TNHH Kiểm tốn CPA Việt Nam thực hiện kiểm toán BCTC năm của CTCP Đầu tư hạ tầng kỹ thuật TP Hồ Chí Minh (CII) đã phát hiện có chênh lệch lớn với BCTC tự lập, trong quá trình làm việc xuất hiện nhiều khác biệt về quan điểm giữa đơn vị kiểm toán và CII liên quan đến việc ghi nhận doanh thu và chi phí, nếu CII giữ nguyên quan điểm, chấp nhận cho đơn vị kiểm toán nêu ý kiến ngoại trừ sẽ gây ảnh hưởng đặc biệt nghiêm trọng đối với CII và các cổ đông của CII.
Như vậy, có thể thấy với vị trí là bên độc lập kiểm tra, đánh giá số liệu tài chính, kế tốn của DNPTCNY, KTĐL có vai trị giúp thị trường nhìn ra thực trạng về tình hình tài chính của doanh nghiệp. Tuy nhiên bên cạnh đó, cũng có nhiều câu hỏi đặt ra về việc có bao nhiêu DNPTCNY thực sự làm nghiêm túc và đảm bảo đúng theo chuẩn mực BCTC. Có bao nhiêu cơng ty KTĐL chỉ ra những bất thường tại doanh nghiệp bởi thực tế số lượng BCTC có ý kiến khơng chấp nhận tồn phần chiếm một tỷ lệ rất nhỏ so với số lượng DNPTCNY.
2.3.2.1. Cơng bố thơng tin tài chính bắt buộc trên báo cáo thường niên
Thực trạng công bố TTTC bắt buộc trong Báo cáo tình hình hoạt động
Thực trạng cơng bố TTTC bắt buộc trong Báo cáo tình hình hoạt động trong năm của DNPTCNY được thể hiện cụ thể tại phụ lục 24a. Kết quả khảo sát cho thấy các chỉ tiêu tài chính như kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh trong năm; các chỉ tiêu về tình hình tài chính; các chỉ tiêu tài chính chủ yếu đạt mức độ CBTT tuyệt đối là 100%. Tuy nhiên, các nội dung về phân tích, đánh giá sự biến động của các chỉ tiêu này so với kế hoạch hoặc so với các năm liền kề lại không được các DNPTCNY công bố một cách đầy đủ. DN công bố những nội dung này chỉ mang tính chất đối phó mà chưa có sự phân tích, đánh giá thật chi tiết, chính xác, sâu sắc tình hình và kết quả hoạt động kinh doanh, tình hình và thực trạng tài chính của doanh nghiệp. Nhiều thơng tin về doanh nghiệp cịn chưa thực hiện đầy đủ, có dấu hiệu né tránh những thơng tin khơng tích cực hay những khó khăn mà DN đang gặp phải. Cá biệt có DNPTCNY trình bày phần đánh giá nhận xét nhưng lại khơng cơng bố TTTC có liên quan đến phần nhận xét đánh giá như công ty cổ phần TMT.
Thơng tin về tình hình thực hiện các dự án lớn đạt tỷ lệ 10%, thơng tin này được doanh nghiệp trình bày theo tiến độ thực hiện giải ngân thực tế cho từng dự án tuy nhiên chưa có sự đối chiếu với kế hoạch vì vậy chưa có căn cứ để đánh giá mức độ hồn thành tiến độ của dự án. Thơng tin về nguyên nhân dẫn đến việc không đạt tiến độ đã công bố và cam kết của dự án đạt tỷ lệ 9,6%, trong đó các DNPTCNY thường chỉ đề cập đến nguyên nhân thuộc về khách quan như điều kiện kinh tế, xã hội ảnh hưởng đến tiến độ thực hiện dự án mà ít đưa ra nguyên nhân thuộc về chủ quan của DN. Thông tin về các khoản các khoản đầu tư lớn được thực hiện trong năm (bao gồm các khoản đầu tư tài chính và các khoản đầu tư dự án) đạt tỷ lệ 12,4% trong đó các DNPTCNY cơng bố các khoản đầu tư dự án là chủ yếu mà rất ít doanh nghiệp cơng bố các khoản đầu tư tài chính.
Thực trạng cơng bố TTTC bắt buộc trong Báo cáo/ đánh giá của BGĐ
TTTC bắt buộc trong Báo cáo/ đánh giá của BGĐ được trình bày cụ thể tại phụ
lục 24b. Kết quả khảo sát cho thấy mức độ CBTT của các chỉ tiêu trong báo cáo này
cịn rất thấp, trong đó mức độ cao nhất đạt được là 52,9% và thấp nhất là 2%. Thông tin đánh giá vị thế/ so sánh hoạt động của DNPTCNY so với các doanh nghiệp cùng ngành giúp
NĐT thấy được vị thế của doanh nghiệp so với các đối thủ cạnh tranh để thấy được khả năng phát triển của DN trong lĩnh vực đó nhưng mức độ CBTT đối với nội dung này chỉ đạt 16,9%. Thông tin về đánh giá hiệu quả sử dụng tài sản; tình hình nợ hiện tại/ biến động lớn về các khoản nợ đạt mức độ CBTT lần lượt là 29,4% và 22,8% nhưng thực tế khi trình bày các thơng tin này DNPTCNY đưa ra các thông tin đánh giá rất chung chung như là “khơng có sự biến động nhiều” cịn phần lớn các DNPTCNY khác thì chỉ trình bày số liệu phản ánh tài sản và nợ phải trả mà không đưa ra bất cứ nhận xét đánh giá nào cũng như khơng trình bày chỉ tiêu phản ánh hiệu quả sử dụng tài sản.
Thông tin về kế hoạch phát triển trong tương lai ở các giai đoạn ngắn hạn trung hạn và dài hạn có 12% DNPTCNY cơng bố nhưng chủ yếu là công bố kế hoạch ngắn hạn trong năm tiếp theo mà ít đưa ra định hướng phát triển trong trung hạn và dài hạn. Đối với kế hoạch ngắn hạn, DNPTCNY chỉ đưa ra thông tin giới thiệu về các dự án mới sẽ triển khai hoặc tiếp tục được thực hiện…mà khơng trình bày kế hoạch bằng những con số cụ thể.
Thực trạng công bố TTTC bắt buộc trên BCTC