PHẦN 2 : NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
2.2. Thực trạng Kiểm toán TSCĐ và khấu hao TSCĐ tại công ty TNHH Kiểm
2.2.2.2. Thử nghiệm cơ bản
Thực hiện thủ tục chung
Kiểm tra chính sách kế toán áp dụng nhất quán với năm trước và phù hợp với khn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng.(D740)
Mục tiêu kiểm toán:
Kiểm tra tính nhất quán và phù hợp với khn khổ lập và trình bày BCTC của chính sách kế tốn áp dụng.
Thực hiện kiểm toán:
KTV tiến hành xem xét kiểm tra các chính sách kế tốn áp dụng của Cơng ty TNHH XYZ xem có nhất quán với năm trước và phù hợp với quy đinh hay không.
Kết luận: Chính sách kế tốn áp dụng nhất quán và phù hợp với khn khổ lập và
trình bày BCTC.
(Nguồn: Hồ sơ kiểm tốn Cơng ty TNHH XYZ)
Bảng 2.4: Kiểm tra chính sách kế tốn áp dụng
CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN AAC
Người lập: Thảo_10/01/2020
Khách hàng: Công ty TNHH XYZ Soát xét 1:
Kỳ kế thúc: 31/12/2019 Soát xét 2:
Nội dung: Kiểm tra chính sách kế toán áp dụng Soát xét 3:
D740
MỤC TIÊU
- Kiểm tra tính nhất qn và phù hợp với khn khổ lập và trình bày BCTC của chính sách kế tốn áp dụng.
- Kiểm tra phương pháp khấu hao, khung khấu hao.
1. TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH
Nguyên giá
Tài sản cố định hữu hình được phản ánh theo nguyên giá trừ đi khấu hao lũy kế.
Nguyên giá bao gồm giá mua và tồn bộ các chi phí mà Cơng ty bỏ ra để có được tài sản cố định tính đến thời điểm đưa tài sản cố định đó vào trạng thái sẵn sàng sử dụng. Các chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu chỉ được ghi tăng nguyên giá tài sản cố định nếu các chi phí này chắc chắn làm tăng lợi ích kinh tế trong tương lai do sử dụng tài sản đó. Các chi phí khơng thỏa mãn điều kiện trên được ghi nhận là chi phí trong kỳ.
Khấu hao
Khấu hao được tính theo phương pháp đường thẳng dựa trên thời gian hữu dụng ước tính của tài sản. Mức khấu hao phù hợp
với Thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25 tháng 04 năm 2013 của Bộ Tài chính.
Thời gian KH 2018 (năm) Ref Thời gian KH 2017 (năm) Khung KH theo TT45 Máy móc, thiết bị 5 – 10 [D742-1] 5 - 10 2 - 20 OK
Phương tiện vận tải, truyền dẫn 6 [D742-1] 6 6 - 30 OK
Kết luận
- Chính sách kế tốn áp dụng nhất quán và phù hợp với khn khổ lập và trính bày BCTC.
- Phương pháp và thời gian khấu hao phù hợp với quy định hiện hành.
- Tỷ lệ khấu hao trung bình khơng thay đổi so với năm trước.
→ Mục tiêu kiểm toán đạt được.
Lập Bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước. Đối chiếu các số dư trên Bảng số liệu tổng hợp với BCĐPS, Sổ Cái, sổ chi tiết,… và giấy tờ làm việc của kiểm tốn năm trước (nếu có).
Mục tiêu kiểm toán:
Đảm bảo khớp đúng số liệu TSCĐ giữa bảng CĐSPS, sổ cái, sổ chi tiết và BCĐKT.
Nguồn gốc số liệu:
BCTC năm trước, BCTC trước kiểm toán, Bảng cân đối phát sinh, Sổ cái tài khoản, Tổng hợp phát sinh cơng nợ.
Thực hiện kiểm tốn:
KTV tiến hành lấy số liệu TSCĐ năm trước trên Bảng CĐSPS, đối chiếu với bảng cân đối kế toán (báo cáo đã kiểm toán năm trước). Đối với số liệu TSCĐ năm nay, đối chiếu và đảm bảo khớp đúng giữa bảng CĐSPS, cân đối kế toán, sổ cái TSCĐ và sổ chi tiết TSCĐ. Tìm hiểu điều tra nguyên nhân và tiến hành điều chỉnh nếu phát hiện bất kì chênh lệch số liệu nào.
Kết luận: Số liệu đầu năm khớp với số cuối năm ngoái.
Mục tiêu kiểm toán đạt được.
Bảng 2.5: Số liệu tổng hợp so sánh số dư TK TK (#) Ten TK So truoc KT t/m So sau kiem toan t/m So nam truoc (PY1) t/m % Diff > - Difference > -
2111 Nha cua, vat kien truc - - -
-
2112 May moc, thiet bi 95,313,164,365 - 74,428,652,476 +28.1% 20,884,511,889
2113 Phuong tien van tai, truyen dan 248,848,449 - 248,848,449 - -
2114 Thiet bi, dung cu quan ly - - -
-
2118 TSCD khac - - -
-
TB Total - Nguyen gia TSCD HH 95,562,012,814 TB - 74,677,500,925 PY +28.0% 20,884,511,889
2141 Hao mon TSCD huu hinh 39,488,848,696 - 25,883,396,881 +52.6% 13,605,451,815
TB Total - Gia tri hao mon luy ke TSCD HH 39,488,848,696 TB - 25,883,396,881 PY +52.6% 13,605,451,815
2411 Mua sam TSCD - - 20,723,096,740 - 20,723,096,740
2412 Xay dung co ban - - - - -
2413 Sua chua lon TSCD - - - - -
TB Total - Chi phi xay dung co ban do dang - TB - 20,723,096,740 PY 20,723,096,740
TB Total - TSCĐ 56,073,164,118 TB - 69,517,200,784 PY 19.3% 13,444,036,666
(Nguồn: Giấy làm việc D710
Thực hiện thủ tục phân tích
So sánh, phân tích tình hình tăng giảm của số dư TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình, XDCB dở dang, BĐS đầu tư năm nay so với năm trước, đánh giá tính hợp lý của các biến động lớn.
Mục tiêu kiểm toán:
Tổng hợp số liệu, phân tích biến động, đối chiếu số liệu với Bảng CĐPS, Sổ cái, sổ chi tiết, đối chiếu số đầu kỳ.
Thực hiện kiểm tốn:
Kiểm tra tính hợp lý của việc xác định thời gian sử dụng hữu ích của TS, so sánh với các quy định và hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ hiện hành và CMKT liên quan.
Nhận xét:
Qua kiểm tra, KTV nhận thấy TSCĐ của công ty trong năm 2018 tăng 13.444.036.666 đồng so với năm 2017 tương ứng 19,3% nguyên nhân chính do:
Nguyên giá TSCĐ tăng khá mạnh 28,0% tương ứng 20.884.511.889 đồng, cụ thể đó chính là sự tăng lên của Máy móc thiết bị. Do nhu cầu sản xuất trong năm 2018 tăng nên Cơng ty nhanh chóng hồn thành việc lắp đặt và đưa các tài sản ở khâu xây dựng cơ bản vào sử dụng. Ngoài ra, Cơng ty cịn lắp đặt thêm hệ thống lọc bụi cho máy phay.
Khấu hao TSCĐ hữu hình tăng mạnh so với năm 2017. Tăng một lượng tuyệt đối là 13.605.451.815 tương ứng một lượng tương ứng 52,6%
Kết luận:Mục tiêu kiểm toán đạt được.
Bảng 2.6: So sánh, phân tích số liệu TSCĐ
CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TOÁN AAC Người lập: Thảo_10/01/2019
Khách hàng: Công ty TNHH XYZ Soát xét 1:
Kỳ kế thúc: 31/12/2018 Soát xét 2:
Nội dung: So sánh, phân tích số liệu Sốt xét 3: D710
Mục tiêu:
Tổng hợp số liệu, phân tích biên động, đối chiếu số liệu với Bảng CĐPS, Sổ cái, sổ chi tiết, đối chiếu số đầu kỳ.
Nguồn gốc số liệu:
BCTC năm trước, BCTC trước kiểm toán, Bảng cân đối phát sinh, Sổ cái tài khoản, Tổng hợp phát sinh công nợ
Thực hiện kiểm toán:
- Lập Bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước. Đối chiếu các số dư trên Bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS, Sổ Cái, sổ chi tiết,… và giấy tờ làm việc của kiểm tốn năm trước (nếu có).
- So sánh, phân tích biến động số dư tài sản cố định hữu hình, vơ hình năm nay so với năm trước, phát hiện sự biến động bất thường và đánh giá tính phù hợp với thay đổi trong hoạt động kinh doanh của DN.
% Diff > Difference > TK (#) Ten TK So truoc KT t/m So sau kiem toan t/m So nam truoc (PY1) - -
2111 Nha cua, vat kien truc - - -
-
2112 May moc, thiet bi 95,313,164,365 - 74,428,652,476 +28.1% 20,884,511,889
2113 Phuong tien van tai, truyen dan 248,848,449 - 248,848,449 - -
2114 Thiet bi, dung cu quan ly - - -
-
2118 TSCD khac - -
-
TB Total - Nguyen gia TSCD HH 95,562,012,814 TB - 74,677,500,925 PY +28.0% 20,884,511,889
2141 Hao mon TSCD huu hinh 39,488,848,696 - 25,883,396,881 +52.6% 13,605,451,815
TB Total - Gia tri hao mon luy ke 39,488,848,696 TB - 25,883,396,881 PY +52.6% 13,605,451,815
TSCD HH
2411 Mua sam TSCD - - 20,723,096,740
20,723,096,740
2412 Xay dung co ban - - -
-
2413 Sua chua lon TSCD - - -
TB Total - Chi phi xay dung co
ban do dang - TB - 20,723,096,740 PY 20,723,096,740
Phân tích:
Số liệu đầu năm khớp với số cuối năm ngoái.
TSCĐ tăng mạnh do nhu cầu sản xuất trong năm nay và năm sau tăng nên Công ty nhanh chóng hồn thành việc lắp đặt và đưa các tài sản ở khâu xây dựng cơ bản vào sử dụng, ngồi ra, trong năm Cơng ty còn lắp đặt thêm hệ thống lọc bụi cho máy phay.
Kết luận
Đạt được mục tiêu kiểm toán
(Nguồn Hồ sơ kiểm tốn Cơng ty TNHH XYZ)
Kiểm tra tính hợp lý của việc xác định thời gian sử dụng hữu ích của tài sản, so sánh với các quy định và hướng dẫn về chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ hiện hành và CMKT liên quan.
Mục tiêu kiểm toán:
Nhằm xem xét số năm trích khấu hao của TSCĐ trong bảng tính khấu hao, tính nhất quán so với năm trước và khung thời gian trích khấu hao tại thơng tư 45/2013/TT- BTC.
Thực hiện kiểm tốn:
KTV lập bảng khung khấu hao mà đơn vị áp dụng dựa vào thời gian trích khấu hao trên Bảng tính khấu hao và so sánh với khung khấu hao của Thông tư 45/2013/TT- BTC.
Bảng 2.7: Bảng thời gian trích khấu hao TSCĐ
Thời gian KH 2018 (năm) Thời gian KH 2017 (năm) Khung KH theo TT45 Máy móc, thiết bị 5 - 10 5 - 10 2 - 20
Phương tiện vận tải, truyền dẫn
6 6 6 - 30
(Nguồn: Trích giấy tờ làm việc D740)
Kết luận: Thời gian khấu hao áp dụng năm nay nhất quán so với năm trước và được
ước tính hợp lý dựa trên đặc điểm của cơng ty, phù hợp với quy định hiện hành.
Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết
Kiểm tra nguyên giá TSCĐ HH/VH/BĐS đầu tư:
- Thu thập Bảng tổng hợp tình hình biến động từng loại TSCĐ (nguyên giá, HMLK, số đầu kỳ, tăng/giảm trong kỳ, số cuối kỳ…). Kiểm tra tính chính xác số học, đối chiếu số liệu với các tài liệu liên quan (Sổ cái, sổ chi tiết, BCĐPS, BCTC).
Mục tiêu kiểm tốn:
Đảm bảo tính chính xác về mặt số học của Bảng tổng hợp TSCĐ
Thực hiện kiểm toán:
KTV tiến hành thu thập bảng kê chi tiết tăng/giảm, trích khấu hao TSCĐ của cơng ty. Lập bảng tổng hợp thuyết minh tình hình biến động của từng nhóm TSCĐ. Kiểm tra tính chính xác về mặt số học. Đồng thời đối chiếu với số liệu của sổ Cái, sổ chi tiết, Bảng CĐSPS và BCTC để đảm bảo khớp đúng.
Nguồn gốc số liệu:
Bảng tổng hợp khấu hao TSCĐ (Phụ lục 01) Bảng cân đối kế toán
Kết luận: Số liệu nguyên giá TSCĐ giữa sổ sách và bảng phân bổ không khớp nhau.
Nhưng chênh lệch rất nhỏ nên bỏ qua.
TSCĐ được phân loại hợp lý theo quy định của CMKT Việt Nam. Mục tiêu kiểm toán đạt được.
CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN AAC Người lập: Thảo_10/01/2019
Khách hàng: Công ty TNHH XYZ Soát xét 1:
Kỳ kế thúc: 31/12/2018
Soát xét 2:
Nội dung: Thuyết minh BCTC
Soát xét 3:
D720
Mục tiêu
Tổng hợp, đối chiếu số liệu tăng giảm TSCĐ (số liệu local)
Công việc
Thu thập, phân loại tăng giảm tài sản cố định
Đối chiếu số liệu cảng bảng tổng hợp tăng giảm với sổ sách
Nguồn số liệu
Bảng tổng hợp khấu hao TSCĐ
Bảng cân đối kế toán
Thực hiện
1. Thơng tin về tình trạng sử dụng
TSCĐHH TSCĐVH Ghi chú
- Nguyên giá TSCĐ cuối năm đã khấu hao hết nhưng vẫn còn sử dụng (TSCĐHH, TSCĐVH), hoặc cho thuê, nắm giữ chờ tăng
giá (BĐSĐT) - -
- Nguyên giá TSCĐ cuối năm chờ thanh lý - -
2. Các thuyết minh khác
- Các cam kết về mua, bán TSCĐ có giá trị lớn trong tương lai
3. TSCĐ hữu hình
2,112 2,113
Máy móc thiết bị Phương tiện VT, TD Tổng cộng
Nguyên giá Số dư đầu kỳ 74,428,652,476 248,848,449 74,677,500,925 Tăng thêm 20,884,511,889 - 20,884,511,889 - Mua mới - - - - XDCB hoàn thành 20,884,511,889 - 20,884,511,889 - Tăng khác - - - Giảm trong năm - - -
- Thanh lý - - -
Số dư cuối kỳ 95,313,164,365 248,848,449 95,562,012,814 Số dư trên CĐPS 95,313,164,365 248,848,449 95,562,012,814 Control - - - Bảng phân bổ 95,313,164,451 248,848,449 95,562,012,900 CL 86 - 86 Khấu hao Số dư đầu kỳ 25,808,474,777 74,922,104 25,883,396,881 Tăng trong năm 13,563,977,079 41,474,736 13,605,451,815
Giảm trong năm - - -
Thanh lý - - - Giảm khác - - - Số dư CK 39,372,451,856 116,396,840 39,488,848,696 Số dư trên CĐPS 39,372,451,856 116,396,840 39,488,848,696 Control - - - Bảng phân bổ 39,372,451,856 116,396,840 39,488,848,696 CL - - - Giá trị còn lại Số đầu năm 48,620,177,699 173,926,345 48,794,104,044 Số cuối năm 55,940,712,509 132,451,609 56,073,164,118 Bảng phân bổ 55,940,712,595 132,451,609 56,073,164,204 CL -86 - -86
--> Không khớp số liệu nguyên giá đầu kỳ giữa số sách và bảng phân bổ
Kết luận: Khớp số liệu.
(Nguồn: Hồ sơ kiểm tốn Cơng ty TNHH XYZ)
Bảng 2.8: Thuyết minh tổng hợp biến động tăng giảm TSCĐ
- Đọc lướt Sổ Cái để xác định các nghiệp vụ bất thường (về nội dung, giá trị,tài
khoản đối ứng...). Tìm hiểu nguyên nhân và thực hiện thủ tục kiểm tra tươngứng (nếu cần).
Mục tiêu kiểm toán:
Đảm bảo nghiệp vụ bất thường (nếu có) được phản ánh chính xác và phù hợp với quy định
Nguồn gốc số liệu:
Sổ chi tiết các tài khoản liên quan đến TSCĐ
Thực hiện kiểm toán:
KTV tiến hảnh đọc Sổ Cái tài khoản TSCĐ, khấu hao TSCĐ để kiểm tra các nghiệp vụ phát sinh trong kỳ về nội dung, tài khoản đối ứng và giá trị hạch toán.
Nếu phát hiện bất thường về nội dung, tài khoản đối ứng hay giá trị của nghiệp vụ phát sinh KTV tiến hành kiểm tra lại chứng từ liên quan, phongvấn kế tốn và người liên quan để tìm hiểu nguyên nhân sau đó tiến hành điều chỉnh.
Bảng 2.19: Bảng tài khoản đối ứng với tài khoản TSCĐ
(Nguồn: Giấy làm việc D741) Kết luận: Không phát sinh nghiệp vụ bất thường
Mục tiêu kiểm toán đạt được
- Chọn mẫu kiểm tra bộ hồ sơ các TSCĐ/BĐS đầu tư tăng trong năm. Đối chiếu với kế hoạch, thủ tục mua sắm TSCĐ và sự phê duyệt của BGĐ. Đánh giá việc ghi nhận TSCĐ/BĐS đầu tư có đáp ứng đầy đủ tiêu chuẩn theo quy định của các CMKT liên quan hay khơng.
Mục tiêu kiểm tốn:
Đảm bảo sự ghi tăng TSCĐ/BĐS ĐT trong năm được phản ánh chính xác về mặt số học, phù hợp với quy định của các chứng từ liên quan và có đầy đủ hồ sơ chứng từ chứng mình.
SỔ TỔNG HỢP ĐỐI ỨNG TK211
TK đối ứng PS Nợ PS Có Ghi chú
2411 20,884,511,889 - Đưa máy móc, TB vào sử dụng 20,884,511,889 -
Thực hiện kiểm toán:
Tại năm 2018, cơng ty TNHH XYZ phát sinh rất ít nghiệp vụ tăng TSCĐ, vì vậy KTV tiến hành kiểm tra 100% các nghiệp vụ tăng xảy ra trong năm. Căn cứ vào Sổ cái KTV thu thập và kiểm tra bộ hồ sơ chứng từ các nghiệp vụ tăng TSCĐ, bao gồm: Kiểm tra sự đầy đủ của hồ sơ (Hợp đồng mua bán, hoá đơn, tờ khai nhập khẩu, biên bản bàn giao và đưa vào sử dụng,…); kiểm tra sự chính xác về mặt số học và sự hợp lý, phù hợp với quy định của các chứng từ liên quan.
Kết luận: Chứng từ phù hợp với quy định, khơng có sai sót về mặt số học.
Mục tiêu kiểm toán đạt được.
CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN AAC Người lập: Thảo_10/01/2019
Khách hàng: Cơng ty TNHH XYZ Sốt xét 1:
Kỳ kế thúc: 31/12/2018 Soát xét 2:
Nội dung: Kiểm tra biến động Tài sản cố định, bút toán lạ Soát xét 3:
D741
Mục tiêu: Kiểm tra chứng từ phát sinh tăng, giảm TSCĐ
Nguồn gốc số liệu: Sổ chi tiết các tài khoản
Công việc
- Kiểm tra hồ sơ tăng TSCĐ: Hợp đồng, hóa đơn, nghiệm thu bàn giao đưa vào sử dụng…